中級職稱會計學習資料

+6專題一、學習方法與應試技巧一、中級會計實務課程特點中級會計實務在三個科目中算是難度最大、內容最多的一科，并且該科目屬于基礎性科目，本科目的學習會影響到另外財務管理和經濟法的學習，學習中本科目花費的時間也算是比較長的，在備考復習中我們需要將其排在前面開始學習。二、中級職稱考試在整個會計類考試中的難度和性價比分析中級職稱考試勤奮大于聰明。一份耕耘一份收獲，不需要我們多么聰明但是需要我們努力就可以；從考試層面來看，深度有限；廣度有限（要求會什么就會什么，特殊問題不必研究）。中級職稱在整個會計類考試中屬于性價比最高的一個資質證書。三、近三年題型、題量、分值表題型2014年20152016年單選題15題15分15題15分10題15分多選題10題20分10題20分10題20分判斷題10題10分10題10分10題10分所占比重45%45%45%計算題2題22分2題22分2題22分綜合題2題33分2題33分2題33分所占比重55%55%55%合計100100100（一）單選題分析該題型比較簡單，是最容易拿分的一個題型，但是在做單選題的時候大概分成兩個部分，一部分題目屬于小型計算的題目，另外一部分題目屬于文字性的題目。在做單選題的時候一定要看清楚題目的要求，看要求是讓選擇正確的，還是讓選擇錯誤的，是讓選擇包括的還是不包括的。（二）多選題分析針對多選題的準備來講功夫要下在平時，重點在與積累和長時間的學習，因為針對 10個多選題每個題目 4個選項，相當于是40個考點散布在教材的 22個章節(jié)中。所以等到考前沖刺了才知道多選題不行了，那個時候已經沒有時間了。所以從現(xiàn)在開始一定要樹立一概念，就是長期的積累。（三）判斷題分析1.判斷題相對比較簡單，往往是一些基本概念和觀點，只要考生在平時的學習中能注意這些基本內容，判斷題的得分應當是較高的2.不得不提的是判斷題的評分標準，判斷結果正確的得 1分，判斷結果錯誤的“倒扣” 0.5分，不判斷的不得分也不扣分，萬幸的是，判斷題整個題型的最低得分為 0分。所以，考生在做判斷題時最好還是堅持“謹慎原則” ，沒有把握的情況下，選擇“放棄”可能比選擇“碰運氣”更明智，以免將自己已經奪得的陣地丟失殆盡。（四）計算分析題本類題共 22分,凡要求計算的項目， 除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數的， 均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。計算分析題往往考核的知識點比較單一，往往僅僅涉及某一章或兩章的知識點。復習該部分的內容有很強的針對性。難度不大。（五）綜合題本類題共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。綜合題的考核難度最大，涉及跨章節(jié)的內容，熟悉具體業(yè)務的賬務處理，并且熟練掌握綜合的知識點，這就需要平時學習時，首先將每一章的具體知識點熟練掌握了，其次加強綜合知識點的練習。精品文檔交流四、教材基本內容與各章重要程度教材基本內容近年主觀題考核情況重要程度第一章總論★第二章存貨存貨跌價準備的計提（與差錯結合）2008年綜合★★第三章固定資產2012年綜合題（與借款費用相結合）、2016年計算分析題★★第四章投資性房地產2012年綜合題（涉及部分內容）、2014年計算分析題★★第五章長期股權投資2015年綜合題、2011年、2012年綜合題（與合并報表相★★★互結合）2013年計算題（成本法轉權益法）第六章無形資產2011年綜合題（無形資產攤銷（與差錯結合））★第七章非貨幣性資產交換2013年綜合題（與債務重組相結合）★★★第八章資產減值2010年綜合題、2012年計算題（均涉及資產組的減值）★★★第九章金融資產2009年、2010年計算題（可供出售金融資產、持有至到期★★★投資等）、2014年計算分析題第十章股份支付★★第十一章長期負債及借款費用2009年計算題（應付債券）、2012年綜合題（借款費用）★★★第十二章債務重組2013年綜合題（與非貨幣性資產交換結合）、2016年計算★★★分析題第十三章或有事項2015年計算題、與所得稅、日后事項等章節(jié)結合出題★★第十四章收入2010年、2011、2013年綜合題★★★第十五章政府補助2013年教材新增章節(jié)★第十六章所得稅2013、2015、2016年計算題（所得稅的計算等）★★★第十七章外幣折算2012年計算題（匯兌損益的計算）★★第十八章會計政策、會計估計變更2009年、2010、2015年綜合題（差錯更正）★★★和差錯更正第十九章資產負債表日后事項2009年綜合題、2010年計算題、2013年綜合題（調整事★★★項的處理）、2014年綜合題第二十章財務報告2011年、2012年、2016年綜合題（合并抵消分錄）★★★與長期股權投資結合、2014年綜合題第二十一章事業(yè)單位會計2017年變化很大★第二十二章民間非營利組織會計——★五、2017年教材預計變化（一）2015年10月《政府會計準則——基本準則》 已經財政部部務會議審議通過， 現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。對第十一章會產生較大的影響。（二）營改增的影響引起的變化（集中在資產章節(jié)）固定資產購建過程中增值稅的處理：國家稅務總局的公告【 2016】15號《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》第三條規(guī)定 ,納稅人 2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過 50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣。精品文檔交流第四條規(guī)定，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！九e例】某增值稅一般納稅人，購入不動產材料一批，價款1000，扣稅憑證進項稅額170，要求：做出賬務處理?！窘獯稹拷瑁汗こ涛镔Y1000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102（170×60%）——待抵扣進項稅額68（170×40%）貸：銀行存款1170六、學習應注意的幾個問題（一）會計理解的核心是分錄；需要將重要的題目的分錄寫兩遍，有些內容通過文字理解不了，但是通過分錄就能理解了。（二）會計學習注重理解；（三）善于總結和歸納。（四）相關知識的儲備需要準備相關的稅法知識、和財務管理知識?！究偨Y歸納一】（來源于良善網校無憂通關系列輔導書）類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值公允價值持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本貸款和應收款項公允價值+交易費用可供出售金融資產公允價值+交易費用公允價值【總結歸納二】（來源于良善網校無憂通關系列輔導書）資 產

計提減值是否可以轉回固定資產

×無形資產

×長期股權投資

×持有至到期投資

√可供出售金融資產

√存貨

√應收賬款、貸款

√【總結歸納三】 長期股權投資與其他類金融資產的區(qū)分 （來源于良善網校無憂通關系列輔導書）【提示1】長期股權投資與其他金融資產的區(qū)分投資種類投資的性質核算內容是否涉及合并報表1.控制長期股權投資√2.共同控制、重大影響長期股權投資×股票類投資短期賺取差價×3.無控制、無共同控制、無重大（交易性金融資產）影響其他（可供出售金融資產）×1.短期賺取差價交易性金融資產×債券類投資2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資×精品文檔交流3.意圖不明確 可供出售金融資產 ×【提示2】購入的股票投資可以作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產” ，也可以作為“可供出售金融資產”或“長期股權投資” ；但絕對不能作為“持有至到期投資”核算?！咎崾?3】購入的債券可作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“可供出售金融資產”或“持有至到期投資”；但絕對不能作為“長期股權投資”核算。七、學習進度及復習備考資料1.高級私塾班周老師基礎階段（ 2016年12月-2017年03月）基礎班，這個班次的學習極為重要，能不能通過考試，關鍵就在這里了，我們往往會提醒考生，不論時間多么緊張，基礎班的課程是一定不能錯過的。2.高級私塾班周老師提高階段（ 04月-07月）習題班，該班次主要對比較容易出題的知識進行歸納和總結，輔以一定量的經典習題， 幫助考生提高應試能力， 考生可以聽完基礎班以后，經過一段時間的復習和消化， 直接進入習題班的學習。 如果時間比較緊張但基礎比較好的考生， 也可以考慮打印該班次講義，直接消化講義。3.高級私塾班周老師沖刺階段（考前）?？荚囶}精講班： 該班次主要針對模擬試題進行講解，幫助考生思考、制訂個人的應考策略，并解決考生模擬測試過程中遇到的問題，考生應當提前獨立完成模擬試題而后聽課，方能獲得最佳的效果4.復習備考資料中級實務教材、周春利老師編寫的無敵通關系列輔導練習題。專題二 會計基礎知識（一）精品文檔交流一、會計總論（一）會計的概念及特征會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的經濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經營活動和財務收支進行監(jiān)督。（二）會計對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動， 都是會計核算和監(jiān)督的內容， 也就是會計的對象。（三）會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對企業(yè)會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。1.會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設前提下， 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、 計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。會計主體與法律主體的關系：會計主體：強調是否能夠獨立核算；法律主體：強調法人企業(yè)。1）法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體；2）屬于會計主體的有：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團、子公司、生產車間、銷售部門等；3）屬于法律主體的有：有限責任公司和股份有限公司。2.持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模的消減業(yè)務。企業(yè)的會計核算應當在持續(xù)經營假設前提下進行確認、計量和報告。（1）持續(xù)經營只是一個假定，任何企業(yè)在經營中都存在破產、清算等不能持續(xù)經營的風險。企業(yè)一旦進入清算，就應當改按清算會計處理（2）持續(xù)經營確定了會計核算的時間范圍。3.會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計期間分為：年度和中期。（1）我國會計年度自公歷每年的 1月1日起至12月31日止；2）會計中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等?！咎崾尽抠Y產負債表日或期末的日期是哪一天，取決于提供哪段期間的財務報告。比如：1）提供第一季度財務報告，則3月31日就是期末或資產負債表日；2）提供半年度財務報告，則6月30日就是期末或資產負債表日；3）提供年度財務報告，則12月31日就是期末或資產負債表日。4.貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。會計法規(guī)定：精品文檔交流單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣，

業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，

可以采用某種外幣作為其記賬本位幣，

但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。二、會計要素及其確認與計量原則（一）會計要素的定義會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。財務報表包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。1.資產負債表的要素資產、負債和所有者權益構成資產負債表的三大核算要素。（1）資產資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！咎卣?】資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益?！咎卣?】資產應為企業(yè)擁有或控制的資源。其中控制的資產是指企業(yè)分期付款購買的資產形成的，分期付款購買形成的資產作為企業(yè)自有固定資產進行處理?！咎卣?】資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：第一：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。第二：該資源的成本或價值能夠可靠地計量。企業(yè)的資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產兩大類。①流動資產包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等?！咎崾尽看尕洶ǜ鞣N材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。②非流動資產包括：長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。2）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！咎卣?】負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。【特征2】負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。【特征3】負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。負債的確認條件：將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：第一：與該資源有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。第二：未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。企業(yè)的負債按其流動性（關鍵點）可分為流動負債和非流動負債兩大類。①流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。精品文檔交流②非流動負債主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。（3）所有者權益所有者權益又稱股東權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。①實收資本（股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的出資。②資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（股本）溢價”部分；還包括直接計入所有者權益的利得和損失，也就是增加或減少“資本公積——其他資本公積”的部分。③盈余公積是指企業(yè)按照國家有關規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等。④未分配利潤是指企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤?！咎崾尽恳族e易混概念：賬面余額、賬面凈值和賬面價值。固定資產：賬面余額=原價；賬面凈值=賬面余額-累計折舊；（報表列示金額）賬面價值 =賬面余額-累計折舊-減值準備。存貨賬面價值=存貨的賬面余額 -存貨跌價準備；應收賬款的賬面價值 =應收賬款的賬面余額 -壞賬準備余額；資產賬面價值的通用公式 =賬面余額-累計折舊/攤銷-減值準備。負債的賬面價值一般等于其賬面余額。三、會計等式與會計賬戶（一）會計等式1.資產=負債+所有者權益資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益精品文檔交流上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”，它反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數量關系。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。【提示】企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產、負債和所有者權益等會計要素發(fā)生增減變動。但不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。因此，會計基本等式也稱為會計恒等式。2.收入-費用=利潤【提示1】收入、費用和利潤是構成利潤表的三個基本要素，收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的基礎。【提示2】利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。（二）會計賬戶及其基本結構1.賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。【提示1】會計科目僅僅是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目或標志，它不能反映交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結果?！咎崾?】學習中不對賬戶和科目進行區(qū)分。2.會計科目的分類（重點）1）按其所屬會計要素的不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等。①資產類反映流動資產的科目有“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“原材料”、“應收賬款”、“庫存商品”等；反映非流動資產的科目有“長期股權投資” 、“長期應收款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”等。資產類會計科目中，有一些是用來反映資產價值損耗或損失的科目，如“累計折舊”、“累計攤銷”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等。②負債類反映流動負債的科目有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等；反映非流動負債的科目有“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。③所有者權益類“實收資本”（或“股本”）、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”、“庫存股”和“專項儲備”等。【提示】股份公司使用股本，非股份公司使用實收資本。④成本類“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“研發(fā)支出”等。⑤損益類“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。（2）按照詳細程度及統(tǒng)馭關系分類①總分類賬戶：也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等科目。②明細分類賬戶，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。如：“應收賬款”科目可按債務人（關鍵點）設置明細科目，分別反映應收賬款的具體對象及其分布情況。【提示1】必須清楚總分類賬戶與明細分類賬戶的分類依據；必須清楚總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系；二級科目是介于總分類科目與三級明細科目之間的科目?！咎崾?】考試中需要寫出二級明細科目的有：應交稅費，長期股權投資，交易性金融資產，可供出售金融資產，應付債券等科目。會計賬戶的基本結構賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證的編號、交易或事項內容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶核心部分可用簡化格式“ T”形賬戶表示：精品文檔交流四、復式計賬1.借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。2.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、科目之間的對應關系和科目余額的性質等?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少，必須結合科目的具體性質才能準確判斷。3.借貸記賬法的賬戶結構在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方” ，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。賬戶類別借方記錄貸方記錄余額方向資產類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權益類減少增加貸方成本類增加減少或轉銷額借方費用類增加減少或轉銷額無余額收益類減少或轉銷額增加無余額某賬戶的期末余額 =期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。已經三個金額要素，可以計算出另一金額要素。會計分錄的金額是針對該賬戶的發(fā)生額。借：管理費用30貸：應付職工薪酬30（2）按照詳細程度及統(tǒng)馭關系分類①總分類賬戶：也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等科目。②明細分類賬戶，簡稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。如： “應收賬精品文檔交流款”科目可按債務人（關鍵點）設置明細科目，分別反映應收賬款的具體對象及其分布情況?！咎崾?】必須清楚總分類賬戶的金額 =各明細科目的合計金額。如：下面的處理：借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款900持有至到期投資——利息調整100計算持有至到期投資科目的余額=1000-100=900（元）?！咎崾?】考試中需要寫出二級明細科目的有：應交稅費，長期股權投資，交易性金融資產，可供出售金融資產，應付債券等科目。4.會計科目的對應關系和會計分錄（1）會計科目的對應關系在借貸記賬法下， 發(fā)生的每項經濟業(yè)務， 都要記錄在一個或幾個科目的借方與另一個或幾個科目的貸方。

對每項經濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應關系。（2）會計分錄會計分錄，是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應貸科目及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應科目名稱及應記金額三要素構成。按照所涉及科目的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（3）會計分錄的編制步驟：（四個）①分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產（成本、費用）還是權益（收入）；②根據經濟業(yè)務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；③根據會計科目的性質和會計科目結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或哪些）會計科目的貸方；④根據借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。采用借貸記賬法編制會計分錄的格式是：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認為“人民幣元” 。會計分錄為上下結構，上借下貸，借貸錯開，金額相等。5.借貸記賬法下的具體處理【例題1·計算題】甲企業(yè)（非股份公司） 2013年1月份注冊成立，收到投資人投入的 100000元資金，存入銀行。要求：做出會計處理。【答案】會計分錄：借：銀行存款100000貸：實收資本100000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產（銀行存款）和所有者權益（實收資本）同時增加100000元。由于資產和所有者權益同時等額增加，恒等關系不受影響?！纠}2·計算題】甲企業(yè)自工商銀行取得3個月的短期借款50000元，存入銀行。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁恒y行存款50000貸：短期借款——工商銀行50000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產（銀行存款）和負債（短期借款）同時增加50000元。由于資產和負債同時等額增加，恒等關系不受影響?！纠}3·計算題】甲企業(yè)以銀行存款80000元購置一項生產用固定資產（不考慮增值稅等因素）。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁汗潭ㄙY產80000貸：銀行存款80000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)一項資產（固定資產）增加80000元，另一項資產（銀行存款）減少80000元，由于資產內部等額一增一減，恒等關系不受影響?！纠}4·計算題】甲企業(yè)以銀行存款償還建設銀行短期借款30000元。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁憾唐诮杩睢ㄔO銀行30000精品文檔交流貸：銀行存款30000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產（銀行存款）和負債（短期借款）減少30000元。由于資產和負債同時等額減少，恒等關系不受影響?！纠}5·計算題】甲企業(yè)債權人—張強，將對公司的債權100萬元，轉為對公司的投資款，其中50萬元作為實收資本其他作為資本公積。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁簯顿~款——張強1000000貸：實收資本——張強500000資本公積——資本溢價500000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)負債減少、所有者權益增加。恒等關系不受影響?！纠}6·計算題】甲企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門房屋租金費用2000元。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁汗芾碣M用2000貸：銀行存款2000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產（銀行存款）減少，費用增加（凈利潤減少進而所有者權益減少）。由于資產和所有者權益同時等額減少，恒等關系不受影響?！纠}7·計算題】甲企業(yè)將一筆無法支付的應付賬款轉銷50000元。要求：做出會計處理?！敬鸢浮繒嫹咒洠航瑁簯顿~款50000貸：營業(yè)外收入50000【解析】此項業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)負債減少，營業(yè)外收入增加（凈利潤增加進而所有者權益增加）。由于負債減少、所有者權益增加，恒等關系不受影響。五、期末財務成果的核算（一）結轉本年利潤的會計處理企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。【例題·計算題】乙公司2014年有關損益類科目的年末余額如下（所得稅稅率為25%）：科目借或貸結賬前余額主營業(yè)務收入貸600萬元其他業(yè)務收入貸70萬元公允價值變動損益貸15萬元投資收益貸60萬元營業(yè)外收入貸5萬元主營業(yè)務成本借400萬元其他業(yè)務成本借40萬元營業(yè)稅金及附加借8萬元銷售費用借50萬元管理費用借77萬元財務費用借20萬元資產減值損失借10萬元精品文檔交流營業(yè)外支出 借 25萬元【答案】乙公司2014年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目。①結轉各項收入、利得科目借：主營業(yè)務收入600其他業(yè)務收入70公允價值變動損益15投資收益60營業(yè)外收入5貸：本年利潤750②結轉各項費用、損失科目借：本年利潤630貸：主營業(yè)務成本400其他業(yè)務成本40營業(yè)稅金及附加8銷售費用50管理費用77財務費用20資產減值損失10營業(yè)外支出25（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計750萬元減去借方發(fā)生額合計630萬元即為稅前會計利潤120萬元。（3）假設乙公司2014年度不存在所得稅納稅調整因素，應交所得稅=120×25%=30（萬元）。①確認所得稅費用借：所得稅費用30貸：應交稅費——應交所得稅30②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目借：本年利潤30貸：所得稅費用30（4）將“本年利潤”科目年末余額90萬元（120-30）轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：本年利潤90貸：利潤分配——未分配利潤90（5）按照10%提取法定盈余公積。借：利潤分配——提取盈余公積9貸：盈余公積9（6）將“利潤分配——提取盈余公積”轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：利潤分配——未分配利潤9貸：利潤分配——提取盈余公積9“利潤分配——未分配利潤”賬戶的期末余額81萬元，列示于資產負債表未分配利潤項目，盈余公積9萬元列示于資產負債表的盈余公積項目，所有者權益變動表中調整增加盈余公積9萬元，未分配利潤調增加81萬元。六、收入與利得、費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系利得和損失的概念：利得：是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。利得和損失的核算：可能直接計入所有者權益；也可能先計入當期損益（利潤表中的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權益（因為凈利潤最終會影響到留存收益）。精品文檔交流【提示】如何理解其他綜合收益，屬于公司除凈利潤之外的其他收益。利潤表編制單位：甲公司

2015

年度

單位：元項

目

本期金額

上期金額一、營業(yè)收入（主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入）減：營業(yè)成本（主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本）營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“ -”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“ -”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損以“ -”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“ -”號填列）五、其他綜合收益六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益舉例：計入利潤表的利得和損失主要是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。如：接受捐贈的所得借：銀行存款貸：營業(yè)外收入直接計入所有者權益的利得如：可供出售金融資產公允價值上升（第二章）借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：其他綜合收益收入與利得的區(qū)別：1）收入與日?；顒佑嘘P，利得與非日?；顒佑嘘P；2）收入是經濟利益總流入，利得是經濟利益凈流入。精品文檔交流收入與利得的聯(lián)系：都會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關。費用和損失的區(qū)別：1）費用與日?；顒佑嘘P，損失與非日?；顒佑嘘P；2）費用是經濟利益總流出，損失是經濟利益凈流出。費用和損失的聯(lián)系：都會導致所有者權益減少且與向所有者分配利潤無關。【提示】《會計》考試常用會計科目表：順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱一、資產類一、資產類001庫存現(xiàn)金010壞賬準備002銀行存款011材料采購003其他貨幣資金012在途物資004應收票據013原材料005應收賬款014材料成本差異006預付賬款015庫存商品007應收股利016發(fā)出商品008應收利息017委托加工物資009其他應收款018存貨跌價準備順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱一、資產類一、資產類019可供出售金融資產028累計折舊020持有至到期投資029固定資產減值準備021持有至到期投資減值準備030在建工程022長期股權投資031無形資產023長期股權投資減值準備032累計攤銷024投資性房地產033無形資產減值準備025投資性房地產減值準備034長期待攤費用026長期應收款035遞延所得稅資產027固定資產036待處理財產損溢順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱二、負債類二、負債類001短期借款010其他應付款002應付票據011長期借款003應付賬款012應付債券004預收賬款013遞延所得稅負債005交易性金融負債014長期應付款006應付職工薪酬015未確認融資費用007應交稅費008應付利息009應付股利順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱三、所有者權益類四、成本類001實收資本/股本001生產成本002資本公積002制造費用003盈余公積003勞務成本004本年利潤004研發(fā)支出005其他綜合收益006庫存股精品文檔交流順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱五、損益類五、損益類001主營業(yè)務收入010財務費用002其他業(yè)務收入011資產減值損失003公允價值變動損益012營業(yè)外收入004投資收益013營業(yè)外支出005主營業(yè)務成本014所得稅費用006其他業(yè)務成本015以前年度損益調整007營業(yè)稅金及附加008銷售費用009管理費用本講小結1.會計六大要素與財務報告的關系；2.財務成果的核算；3.注會考試必須掌握的會計科目表。專題二、會計基礎知識一、會計記賬基礎會計確認、計量和報告的基礎，簡稱會計基礎，是企業(yè)在會計確認、計量和報告的過程中所采用的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確認損益的標準?！鞠嚓P鏈接】會計基礎的確認和計量是針對的利潤表中收入和費用的確認和計量。（一）權責發(fā)生制1、凡當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用， 無論款項是否收付， 都應當作為當期的收入和費用， 計入利潤表；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用2、權責發(fā)生制要求，我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎（二）收付實現(xiàn)制在這種會計基礎下，凡在本期實際收到現(xiàn)金（包括銀行存款）的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理；凡在本期實際以現(xiàn)金（包括銀行存款）付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理。2、我國的行政單位（如，工商局）會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位（如，高等院校）會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制?！纠}1-計算題】甲公司以經營租賃方式租入管理 用房屋,2010年1月1日通過轉賬方式支付 2010年—2012年的房租30000元，如何確認該租金費用？【答案】受益期為 3年，每年應當負擔的費用為 10000元。2010年1月1日實際支付：借：長期待攤費用（資產類科目） 30000貸：銀行存款 300002010年12月31日攤銷本年應負擔的費用：借：管理費用 10000 （固定）貸：長期待攤費用 10000精品文檔交流2010

年12

月31日，該長期待攤費用的余額為

20000

元，形成企業(yè)的一項資產。2011

年12

月31日攤銷本年應負擔的費用：借：管理費用

10000

（固定）貸：長期待攤費用

100002011年12月31日，該長期待攤費用的余額為10000元，形成企業(yè)的一項資產。2012年12月31日攤銷本年應負擔的費用：借：管理費用10000（固定）貸：長期待攤費用100002012年12月31日，該長期待攤費用的余額為0元?！咎崾尽咳绻穷A付三個月的，則通過預付賬款科目核算?！纠}2-計算題】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元，如何確認租金費用？【答案】受益期為3個月，每個月應當負擔的費用為1000元；【例題2-計算題】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元，如何確認租金費用？【答案】受益期為3個月，每個月應當負擔的費用為1000元；2010年2月28日確認本月應負擔的費用：借：管理費用1000（固定）貸：其他應付款10002010年2月28日，該其他應付款的余額為2000元，形成企業(yè)的一項負債。2010年3月31日支付本月應負擔的費用：借：管理費用1000（固定）其他應付款2000貸：銀行存款30002010年3月31日，該負債的余額為0元?！纠}3-計算題】乙公司2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何確認收入？（非主營業(yè)務）【答案】提供服務的期間為3個月，每月應當確認的收入為1000元。2010年1月1日實際收到：借：銀行存款3000貸：預收賬款（負債類）30002010年1月31日確認本月應享有的收入：借：預收賬款1000貸：其他業(yè)務收入1000（固定）【例題3-計算題】乙公司 2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租務）【答案】提供服務的期間為 3個月，每月應當確認的收入為 1000元。2010年1月1日實際收到：

3000元，如何確認收入？（非主營業(yè)借：銀行存款

3000貸：預收賬款（負債類）

30002010

年1月31

日確認本月應享有的收入：借：預收賬款

1000貸：其他業(yè)務收入

1000（固定）2010年1月31日，該預收賬款的余額為2000元，形成企業(yè)的一項負債。2010年2月28日確認本月應享有的收入：借：預收賬款1000貸：其他業(yè)務收入1000（固定）2010年2月28日，該預收賬款的余額為1000元，形成企業(yè)的一項負債。2010年3月31日確認本月應享有的收入：借：預收賬款1000貸：其他業(yè)務收入1000（固定）精品文檔交流2010年3月31日，該預收賬款的余額為 0元?！纠}4-計算題】乙公司 2010年3月31日收到2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何確認收入？（非主營業(yè)務）【答案】提供服務的期間為 3個月，每月應當確認的收入為 1000元。2010年1月31日確認本月應享有的收入：借：其他應收款 1000貸：其他業(yè)務收入 1 000（固定）2010年2月28日確認本月應享有的收入：借：其他應收款1000貸：其他業(yè)務收入1000（固定）2010年2月28日，該其他應收款的余額為2000元，形成企業(yè)的一項資產。2010年3月31日確認本月應享有的收入并收到租金：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務收入1000（固定）其他應收款20002010年3月31日，該其他應收款的余額為0元?！居洃浝斫狻科髽I(yè)會計準則權責發(fā)生制下科目的應用交易舉例性質期限當期后期1.（房客）先支1年以上（不含）借：長期待攤費用借：管理費用等房客先付出貨幣后攤銷貸：銀行存款等貸：長期待攤費用錢后居費用1年以下（含）借：預付賬款借：管理費用等??；房東貸：銀行存款等貸：預付賬款先收錢，2.（房東）先收1年以上（不含）借：銀行存款借：遞延收益后提供出到貨幣后提供貸：遞延收益（適用長期）貸：主營業(yè)務收入等租服務1年以下（含）借：銀行存款借：預收賬款貸：預收賬款（適用短期）貸：主營業(yè)務收入等房客先居3.（房客）先享1年以上（不含）借：管理費用借：長期應付款住后付受服務后支付貸：長期應付款貸：銀行存款錢；房東貨幣1年以下（含）借：管理費用借：其他應付款先提供服貸：其他應付款貸：銀行存款務，后收2.先提供服務1年以上（不含）借：長期應收款借：銀行存款錢后收到貨幣貸：主營業(yè)務收入等貸：長期應收款1年以下（含）借：其他應收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等貸：其他應收款【提示】應收賬款和其他應收款均屬于應收債權，但應收賬款往往用于主營業(yè)務（如貨物），其他應收款往往用于非主營業(yè)務（如出租等）?！締栴}】如何理解資本化和費用化？【解答】當發(fā)生的一項支出如果記入到資產負債表中的資產則屬于資本化，如果記入到利潤表則屬于費用化。如：發(fā)生的經營租入固定資產的改良支出屬于資本化。借：長期待攤費用貸：銀行存款如：發(fā)生的廣告費，記入銷售費用屬于費用化。借：銷售費用貸：銀行存款【例題5-計算題】2010年1月1日甲公司將經營租入的銷售門市部進行裝修，發(fā)生裝修支出 100萬元，租賃期 5年，自2010年1月1日開始。如何處理？【答案】提供裝修支出，未來 5年可以使用，屬于一項資本化的支出（記入資產） ，受益期 5年，以后攤銷。2010年1月1日實際支付：借：長期待攤費用（資產類科目） 1000000精品文檔交流貸：銀行存款10000002010年12月31日確認本年應負擔的費用：借：銷售費用200000（固定）貸：長期待攤費用2000002010年12月31日，該長期待攤費用的余額為800000元，形成企業(yè)的一項資產。2011、2012、2013、2014年（略）。二、會計信息質量要求會計信息質量要求是指對企業(yè)財務報告中所提供會計信息的基本要求， 是使財務報告所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（一）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、 計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。掌握實質重于形式的具體情形：（一）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。掌握實質重于形式的具體情形：1）如融資租賃方式租入固定資產，作為自有固定資產進行處理；2）具有融資性質的售后回購協(xié)議，不能確認為商品銷售收入；（二）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、 計量和報告應當保持應由的謹慎， 不應高估資產或者收益、 低估負債或者費用。掌握謹慎性的具體情形：1）針對資產計提減值準備；（不能高估資產）2）針對固定資產采用加速折舊方法；（不能低估費用）本講小結1.會計記賬基礎；2.會計信息質量要求。專題三 增值稅的核算本專題考情分析介紹該專題的意義：不管是在稅法學習中，還是在會計做賬中，均大量的涉及到增值稅的內容。比如：存貨、固定資產、負債、收入等均涉及增值稅的問題。本專題框架結構圖一、增值稅含義增值稅是以商品（含應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。（一）增值稅的征稅范圍增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物或提供勞務的增值額為計稅依據而課征的流轉稅。精品文檔交流【提示】增值稅主要是針對貨物和應稅服務征稅?！咎崾尽孔?2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點 ,建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人 ,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（二）增值稅的征收與管理增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額 =當期銷項稅額-當期進項稅額；小規(guī)模納稅人應納增值稅額 =當期銷售額（不含稅）×征收率。（三）增值稅稅率（不含營改增）一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務，除適用低稅率等情況外，稅率一律為 17%，這就是通常所說的基本稅率。小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率，一律為 3%。二、一般納稅人的賬務處理（一）銷售貨物或者提供應稅勞務（加工、修理修配等）【例題?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，銷售產品一批，價款50萬元（不含稅），按規(guī)定應收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項收到，產品成本為5萬元。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品50000（二）視同銷售行為（重點掌握）企業(yè)將自產的貨物用于集體福利或個人消費等；會計處理時需要確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”?！纠}?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，將自產的產品作為福利發(fā)放給員工。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。要求編制相關會計分錄?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)的有關會計分錄如下：借：管理費用351000貸：應付職工薪酬351000借：應付職工薪酬351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51000借：主營業(yè)務成本200000貸：庫存商品200000【提示】企業(yè)將自產的貨物用于集體福利或個人消費等，需要計算增值稅（銷項稅額）在會計上需要確認收入。項目稅務處理會計處理將自產的貨物用于集體視同銷售確認收入和結轉成本福利和個人消費借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）精品文檔交流借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）采購商品和接受勞務【例題 ?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，購入一批材料，價款 180 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額30600元，款項已經支付。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮拷瑁涸牧?80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30600貸：銀行存款210600（四）進項稅額轉出（重點掌握）1.企業(yè)將購買的貨物用于集體福利或個人消費等，做進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。2.企業(yè)購進的貨物由于管理不善造成的損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） ”科目轉入有關科目。【提示】所謂管理不善，是指因管理原因造成的被盜，霉爛、變質等貨物損失?！纠}?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，將購買的產品作為福利發(fā)放給管理人員。該批產品的購入成本為200000元，進項稅額為34000元。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)的有關會計分錄如下：借：庫存商品200000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000確認應付職工薪酬：借：管理費用234000貸：應付職工薪酬234000發(fā)放：借：應付職工薪酬234000貸：庫存商品（實際成本）200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）34000【提示】要求會計算計入應付職工薪酬的金額。項 目 稅務處理1.將自產的貨物用于集 視同銷售體福利和個人消費 借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.將外購的商品作為福 借：應付職工薪酬利發(fā)放給職工 貸：庫存商品（實際成本）應交稅費—應交增值稅 （進項稅額轉出）

會計處理確認收入和結轉成本不確認收入和成本【例題?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，因管理不善（關鍵點）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料入庫100元。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮颗鷾侍幚砬埃航瑁捍幚碡敭a損溢1170貸：原材料1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170批準處理后：借：其他應收款——保險公司賠款200原材料100精品文檔交流管理費用870貸：待處理財產損溢1170【例題?計算題】甲公司增值稅一般納稅人，因自然災害（關鍵點）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料入庫100元。要求：編制相關會計分錄?！敬鸢浮颗鷾侍幚砬埃航瑁捍幚碡敭a損溢1000貸：原材料1000批準處理后：借：其他應收款——保險公司賠款200原材料100營業(yè)外支出700貸：待處理財產損溢1000（五）應納增值稅當期銷項稅額（銷售貨物+視同銷售）-當期進項稅額（購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出）=當期應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款【總結】一般納稅人增值稅核心問題的總結（考試注意）項目 用途 會計處理借：在建工程1.用于機器設備安裝（增值稅不做視同銷售）自產 貸：庫存商品貨物2.用于廠房建設（增值稅不做視同銷售）借：在建工程1.用于機器設備安裝（進項稅額不做轉出）購買的 貸：原材料材料用于廠房建設（進項稅額不做轉出）【記憶方式】機器設備和廠房均屬于增值稅的征稅范圍。本專題小結1.增值稅的含義；2.增值稅的會計處理；3.相關總結。精品文檔交流專題四、固定資產（基礎性章節(jié)）【提示】資產負債表列示“固定資產”項目的金額（賬面價值） =固定資產的賬面余額 -累計折舊-固定資產減值準備?？键c一、固定資產的確認一、固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度（不含一個會計年度）?！咎崾尽科渲小俺鲎狻钡墓潭ㄙY產是指企業(yè)以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產，不屬于固定資產?！鞠嚓P鏈接 1】存貨強調持有以備出售，而不是生產經營管理而持有?！鞠嚓P鏈接 2】房地產開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或寫字樓作為存貨核算，非房地產開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓作為固定資產核算。二、固定資產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產的成本能夠可靠地計量【提示】環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產。雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出?？键c二、固定資產的初始計量一、外購固定資產重點關注增值稅一般納稅人 購入機器設備等固定資產的進項稅額 不計入固定資產成本核算 ，可以從銷項稅額中抵扣， 計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 。企業(yè)外購的固定資產， 應按實際支付的 購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費 等，作為固定資產的取得成本?！咎崾?】計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和進口關稅?！咎崾?】專業(yè)人員服務費計入固定資產成本，內部員工的培訓費計入當期損益（管理費用等）不計入固定資產成本?！咎崾?】小規(guī)模納稅人購入 機器設備的進項稅額計入固定資產成本 核算?！咎崾?】購入固定資產時支付的采購人員的差旅費計入管理費用；【提示4】針對運輸費的處理：根據營改增的規(guī)定，自2014年1月1日起交通運輸業(yè)全面執(zhí)行營改增的政策， 按照11%的增值稅稅率做進項稅額進行抵扣。針對考試題目會直接說明?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于 2014年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款 3000萬元，增值稅額為 510萬元，款項已支付；另支付保險費 15萬元，運輸費 5萬元，取得貨物運輸專用發(fā)票，注明 0.55的增值稅進項稅額。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。A.3000

B.3020

C.3510

D.3530精品文檔交流【答案】B【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020

（萬元）。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產這種情況是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。 應按實際支付的購買價款、 相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、 裝卸費和專業(yè)人員服務費 （關鍵點）等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產是指企業(yè)購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。 應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等， 作為購入固定資產的成本， 先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于 2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款 3000萬元，增值稅額為 510萬元，款項已支付；另支付保險費 15萬元，裝卸費 5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。（2010年）A.3000

B.3020

C.3510

D.3530【答案】

B【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020

（萬元）?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，

2009

年

12月

31

日購入不需安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為

360萬元，增值稅稅額為

61.2萬元，另發(fā)生運雜費

2萬元，專業(yè)人員服務費

1萬元，員工培訓費

1萬元。假定不考慮其他因素，該設備的入賬價值為（

）萬元。A.364

B.363

C.424.2

D.360【答案】B【解析】該設備的入賬價值 =360+2+1=363 （萬元）。（三）企業(yè)基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各單項固定資產 公允價值（關鍵點）的比例對總成本進行分配，分別確定各單項固定資產的成本。（四）購買固定資產的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付， 實質上具有融資性質的， 如采用分期付款方式購買固定資產， 固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值（關鍵點）為基礎確定?！景咐治鲱}】2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計 900萬元（不考慮增值稅），在2014年至2018年的5年內每半年支付 90萬元，每年的付款日期分別為當年 6月30日和12月31日。2014年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。 2014年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)， 發(fā)生安裝費 398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的 6個月折現(xiàn)率為 10%。（P/A，10%，10）=6.1446。要求：做出相關處理?！敬鸢浮浚?）購買價款的現(xiàn)值為：

900000

×（P/A，10%，10）=900000

×6.1446=5530140

（元）2014

年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程—設備未確認融資費用貸：長期應付款—乙公司

5530140346986090000002）2014年1月1日至2014年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。2014年6月30日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程—設備553014貸：未確認融資費用553014（期初攤余成本×實際折現(xiàn)率10%）借：長期應付款—乙公司900000貸：銀行存款900000【重點掌握 1】某期末攤余成本的計算 =期初攤余成本×（ 1+實際利率）-實際支付的款項?！局攸c掌握2】某期末攤余成本的計算=期初攤余成本-（實際支付的款項-期初攤余成本×實際折現(xiàn)率）精品文檔交流2014年6月30日的期末攤余成本=5530140×（1+10%）-900000=5183154.00（元）。2014年12月31日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程—設備518315.40貸：未確認融資費用518315.40（期初攤余成本×實際折現(xiàn)率10%）借：長期應付款—乙公司900000貸：銀行存款900000借：在建工程—設備398530.60貸：銀行存款398530.60借：固定資產—設備7000000貸：在建工程—設備7000000固定資產成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）4）2015年1月1日至2018年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。2015年6月30日：借：財務費用480146.94貸：未確認融資費用480146.94借：長期應付款—乙公司900000貸：銀行存款900000其他年份（略）?？键c三固定資產的折舊（一）影響固定資產折舊的因素1.固定資產原價，是指固定資產的成本；2.預計凈殘值；3.固定資產減值準備；4.固定資產的使用壽命。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況， 合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的使用壽命、 預計凈殘值一經確定，不得隨意變更?！景咐?011年12月1日甲企業(yè)購入一項管理用固定資產，原價 102萬元，預計凈殘值為 2萬元，預計使用年限為 5年，該企業(yè)采用直線法計提折舊。第一年計提折舊額 =（102-2）/5=20（萬元）；第一年年末該項固定資產的賬面價值 =102-20=82（萬元）；假定第一年年末該項固定資產可收回金額為 62萬元。第一年年末計提減值：借：資產減值損失 20貸：固定資產減值準備 20【提示】減值因素并未影響預計凈殘值和預計使用年限。第二年計提折舊額 =（102-20-20-2）/（5-1）=15（萬元）?！咎崾尽咳绻麥p值之后預計凈殘值發(fā)生變化，預計使用年限也發(fā)生變化。假定減值之后預計凈殘值為零，預計使用年限為 4年。第二年計提折舊額 =（102-20-20-0）/（4-1）=20.67（萬元）?！鞠嚓P鏈接】固定資產賬面原價 =固定資產的原價；固定資產賬面凈值 =固定資產原價-累計折舊；固定資產賬面價值 =固定資產原價-累計折舊-減值準備=固定資產賬面凈值 -減值準備。（二）固定資產折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；單獨計價入賬的土地；精品文檔交流處于更新改造過程中轉入在建工程的固定資產?！咎崾尽课词褂?、不需用的固定資產要計提折舊?！咎崾尽抗潭ㄙY產計提折舊總結：分類是否計提折舊（1）生產經營用的固定資產√（2）非生產經營用固定資產√（3）土地（單獨估價入賬的土地）×（4）不需用的固定資產√（5）未使用的固定資產√（6）經營租出的固定資產√（7）融資租入固定資產√（8）融資租出固定資產×（9）經營租入的固定資產×（10）已提足折舊仍繼續(xù)使用×（11）處于更新改造過程中轉入在建工程的固定資產 ×（12）固定資產定期日常修理期間在確定計提折舊范圍時，還應注意以下幾點：

√固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額?！鞠嚓P鏈接】自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊；外購的需要安裝的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊。（三）固定資產的折舊方法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年折舊率=2÷預計使用壽命（年）× 100%【案例】某固定資產原價 100萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值 10萬元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。第一年折舊：100×2/5=40（萬元）；第二年折舊：（100-40）×2/5=24（萬元）；第三年折舊：（100-40-24）×2/5=14.4（萬元）；第四年折舊：（100-40-24-14.4-10 ）/2=5.8（萬元）；第五年同第四年?！咎崾?】采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷?！咎崾?】雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮。年數總和法是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。年折舊率=（預計使用壽命 -已使用年限）÷ [預計使用壽命×（預計使用壽命 +1）÷2]×100%【案例】某固定資產原價 100萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值 10萬元。采用年數總和法計提折舊。精品文檔交流第一年折舊：（100-10）×5/15=30（萬元）；第二年折舊：（100-10）×4/15=24（萬元）；第三年折舊：（100-10）×3/15=18（萬元）；第四年折舊：（100-10）×2/15=12（萬元）；第五年折舊：（100-10）×1/15=6（萬元）?！究偨Y】雙倍余額遞減法與年數總和法對比表：事項 雙倍余額遞減法 年數總和法年折舊率 2÷預計使用壽命（年）× 100% 尚可使用年限/年數總和年折舊率 每年相等（最后兩年除外） 逐年遞減考慮殘值的時間點 凈殘值在最后兩年才加以考慮 凈殘值每年均考慮【例題 ?單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為 740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為 20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下， 2012年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。A.192

B.216

C.120

D.240【答案】

B【解析】

2012

年該設備應計提的折舊額

=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（萬元）。本講小結固定資產的初始計量；固定資產的折舊。專題五 金融資產 （核心內容提煉）本專題考情分析本專題將本教材中涉及到的所有金融資產匯總在一起做總結說明，以方便考生理清思路以方便考生學習。金融資產的內容和分類金融資產的計量金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可供出售金融資產一、金融資產的內容和分類企業(yè)金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、 應收賬款、應收票據、其他應收款、應收利息、應收股利、其他應收款、 貸款、墊款、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產等。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；2）持有至到期投資；3）貸款和應收款項；4）可供出售金融資產；（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（核算科目：交易性金融資產）精品文檔交流1.取得該資產的目的主要是為了短期賺取差價。2.屬于衍生工具?！咎崾尽吭谇懊娼鹑谫Y產核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他均屬于非衍生金融資產。（二）持有至到期投資（核算科目：持有至到期投資）持有至到期投資， 是指到期日固定、 回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生（關鍵點）金融資產。（國債、企業(yè)債券、金融債券等）1）到期日固定、回收金額固定或可確定；2）有明確意圖持有至到期；3）有能力持有至到期?！坝心芰Τ钟兄恋狡凇笔侵钙髽I(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期?！咎崾尽恐挥袀顿Y才能作為“持有至到期投資”核算。（三）貸款和應收款項（僅僅涉及概念與計算無關）（核算科目：貸款、應收賬款、應收票據等）貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產?！咎崾尽炕钴S市場中無報價、無公允。（四）可供出售金融資產（核算科目：可供出售金融資產）可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價。因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產?！究偨Y】投資工具類別是否含衍生金融工具股票投資、債券投資、基金投資、衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產√債券投資持有至到期投資×債券投資、股票投資、基金投資可供出售金融資產×貸款和應收款項×二、金融資產的計量（一）金融資產的初始計量企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；對于其他類別的金融資產，相