會計法律制度重點

第01講會計法律制度（復習方向）本章屬于非重點章，難度墊底，2022年估計考核分值8分。總復習階段應重點把握會計資料的錯誤更正、會計檔案治理、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員的治理規(guī)定以及違法會計行為的處分規(guī)定。表一、會計法律制度概述考點內(nèi)容概念關于會計工作的法律文件的“總稱〞會計關系主體會計機構(gòu)和會計人員客體與會計工作相關的具體事務全國人大常委會（會計法）法律文件（總會計師條例）、（企業(yè)財務會計匯報條例）財政部+國家檔案局（會計檔案治理方法）財政部（代理記賬治理方法）等國家統(tǒng)一的會計制度關于“核算、監(jiān)督、機構(gòu)人員、工作治理〞的制度表二、會計工作治理考點具體內(nèi)容治理原則統(tǒng)一領導“財政部門〞主管全國的會計工作分級治理“縣級〞以上地方各級財政部門治理本行政地域內(nèi)的會計工作單位負責人法定代表人、代表單位行使職權(quán)的負責人對單位會計資料的真實性、完整性負責；應當保證會計機構(gòu)、會計單位會計工人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違作治理責任法辦理會計事項（注意）單位負責人是責任主體，但不要求事必躬親辦理具體會計事項表三、會計核算核算要求具體內(nèi)容依法建賬依據(jù)“實際發(fā)生〞的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算保證會計資料的真實和完整偽造與變造偽造以虛偽的經(jīng)濟業(yè)務為前提(無中生有)根本要求變造在原有根底上改變，手段是涂改、挖補會計處理方法不得“隨意〞變更會計記錄文字全部單位“應當〞使用中文民族自治地方可以“同時使用〞一種其他文字境內(nèi)外資企業(yè)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定核算內(nèi)容款項、有價證券；財物；債權(quán)債務；資本、基jin；收入、支出、費用、本錢；財務成果會計年度公歷1月1日起至12月31日止一般單位ren民本位幣幣一般核算選定一種外幣為記賬本位幣特別單位編制匯報折算為ren民幣依據(jù)在會計信息處理流程中，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的依據(jù)，但必須有“審核〞二字才能推斷為正確，如填制會計賬簿的依據(jù)是“經(jīng)過審核〞的會計憑證取需要有證明取得來源的簽名或蓋章，如從“外單位〞取得的原始憑證，必須蓋有填得制單位的“公章〞開一張憑證所列支出需由兩個以上的單位共同負擔時，應由保存單位開具“原始憑證具分割單〞給其他應負擔的單位退退貨時：除填制退貨發(fā)票外，還必須有“退貨驗收證明〞退款時：必須取得對方的“收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證〞，不得以退貨發(fā)票替代回收據(jù)原始憑證審不真實、不合法：不予受理、向單位負責人匯報核不精確、不完整：退回，要求更正、補充更不得涂改；有錯誤由“出具單位〞重開或者更正，并加蓋“出具單位〞印章正（注意）“金額〞錯誤，由出具單位重開,不得更正（1）原始憑證不得外借外借 （2）經(jīng)本單位“會計機構(gòu)負責人〔會計主管人員，下同〕〞批準，可以復制，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章可依據(jù)“每一張〞原始憑證，“假設干張同類原始憑證匯總〞或“原始憑證匯總填表〞填制制（注意）不得將不同內(nèi)容的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上除“結(jié)賬、更正錯誤〞外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證賬簿

填制時發(fā)覺重新填制更當年發(fā)覺內(nèi)容有誤：紅字沖銷＋藍字重填正金額有誤：紅字沖銷或紅、藍字調(diào)差以后年度發(fā)覺用藍字填制一張更正的記賬憑證保各種“經(jīng)濟合約、存出保證金收據(jù)以及涉外文件〞等重要原始憑證，應當“另編目管錄，單獨登記保管〞，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號種總賬、明細賬、日記賬、其他輔助賬簿類（注意）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬必須采納“訂本式〞賬簿⑴賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應占格距的“1/2〞登⑵如果發(fā)生跳行、隔頁，應當劃線注銷，或者注明“空白〞字樣，并由“記賬人員〞記簽名或者蓋章⑶日記賬必須“逐日〞結(jié)出余額更劃線更正法正對賬賬核對、賬證核對、賬實核對賬⑴四表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、全部者權(quán)益〔股東〕權(quán)益變動表構(gòu)成 ⑵一注：財務報表附注⑶一說明：財務情況說明書（注意）“憑證、賬簿、方案、審計匯報〞都不屬于財務會計匯報的組成部分財務會計匯報 ⑴編制根底、依據(jù)、原則和方法應當一致⑵單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人、總會計師簽名并蓋章對外提⑶“須〞經(jīng)注冊會計師審計的，審計匯報應隨同財務會計匯報“一并提供〞⑷接觸人員在未正式對外披露前，應對其內(nèi)容保密⑸“國有企業(yè)、國有控股或者占主導地位企業(yè)〞應當至少“每年一次〞向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計匯報表四、會計檔案要點內(nèi)容包含內(nèi)⑴銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單屬于其他會計檔案容⑵財務預算、方案、制度等不屬于會計檔案⑴來源真實，以電子設備形成和傳輸⑵電算化系統(tǒng)完善僅保存電子檔案⑶電子檔案治理系統(tǒng)完善條件⑷能預防被篡改⑸已備份⑹非需X保存或有重要價值治理程編制清冊：由“會計機構(gòu)〞編制檔案保管清冊序一般情況：可由會計機構(gòu)臨時保管1年臨時保管特別情況：應經(jīng)檔案機構(gòu)同意，最長不超過3年（注意）出納不得兼管會計檔案⑴由“會計機構(gòu)〞編制檔案移交清冊移交⑵電子檔案“元數(shù)據(jù)〞和“讀取平臺〞應當一并移交⑶檢測“精確性、完整性、可用性、安全性〞X年度財務匯報、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書保管期30年憑證、賬簿、會計檔案移交清冊限定期10年其他財務匯報、調(diào)節(jié)表、對賬單、納稅申報表特別固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)“報廢清理后保管5年〞起算會計年度終了后第—天銷毀程序“檔案機構(gòu)〞編制銷毀清冊，“單位負責人、檔案機構(gòu)負責人、會計機構(gòu)負責人及檔案和會計機構(gòu)的經(jīng)辦人〞銷毀“前〞在銷毀清冊上“簽署意見〞→由檔案機構(gòu)+會計機構(gòu)〔信息系統(tǒng)治理機構(gòu)〕共同派員監(jiān)銷→銷毀后“監(jiān)銷人〞在會計檔案銷毀清冊上“簽名或蓋章〞不得⑴保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證銷毀⑵涉及其他未了事項的原始憑證⑶正在工程建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案原單位存續(xù)：存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案分立原單位解散：經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案治理的有關規(guī)定處特別置，各方可以查閱、復制情況原各單位存續(xù)：由原各單位保管合并原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散：由合并后的單位統(tǒng)一保管表五、三類會計監(jiān)督的主體和對象監(jiān)督種類主體對象內(nèi)部監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員本單位經(jīng)濟活動政府監(jiān)督〔主要監(jiān)督人〕財政部門各單位會計工作審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等有關單位會計資料外部監(jiān)督〔主要監(jiān)督人〕注冊會計師及其所在會計師事務所托付單位經(jīng)濟活動社會監(jiān)督單位和個人舉檢違法行為表六、三類會計監(jiān)督的其他考點要點內(nèi)容⑴記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互別離、相互制約；根本⑵重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相要求互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；⑶財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；⑷對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應當明確原一般企全面性、重要性、制衡性、適應性、本錢效益單業(yè)位則小企業(yè)風險導向、適應性、本錢效益、實質(zhì)重于形式內(nèi)部企業(yè)不相容職務相別離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)愛護、預算、運營分會析、績效考評計行政事不相容崗位相別離、內(nèi)部授權(quán)審批、會計操縱、財產(chǎn)愛護、預算、歸監(jiān)內(nèi)部業(yè)口治理、單據(jù)、信息內(nèi)部公開督操縱措施不相容職務政 監(jiān)督⑴是否依法設置會計賬簿府 內(nèi)容⑵會計資料是否真實、完整⑶會計核算是否符合規(guī)定⑷從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德（注意）沒有對“稅〞的監(jiān)督查詢“財政部門及其派出機構(gòu)〞可以向被監(jiān)督單位的往來單位和金融機構(gòu)“查詢〞權(quán)有關情況不含“說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語〞標準匯報匯報類 的無保存意見的審計匯報型 非標準匯帶“強調(diào)事項段〞或“其他事項段〞的無保存意見審計匯報“保存、否認、無法表示意見〞的審計匯報審計匯無保存意“全部重大方面〞按照適用的編制根底編制并完成公允反映見報無論是否能夠獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，錯報影響重大但“不保存意見審計意具有廣泛性〞見否認意見“能夠〞獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)+錯報影響重大且“廣泛〞無法表示“不能〞獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)+錯報影響重大且“廣泛〞意見表七、代理記賬要點內(nèi)容會計師事務不需要行政許所可其他單位經(jīng)“縣級〞以上財政部門批準，領取由“財政部統(tǒng)一規(guī)定式樣〞的代理記賬許可證（1）為依法設立的企業(yè)；設立條（2）專職從業(yè)人員不少于3名；（3）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作件不少于3年，且為專職從業(yè)人員；（4）有健全的代理記賬業(yè)務內(nèi)部標準業(yè)務范“審核〞原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計匯報；對外提供財務會圍計匯報；向稅務機關提供稅務資料形式托付合約應以“書面〞形式訂立托付⑴雙方責任；⑵會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)；⑶編制和提供財務會計匯報合約內(nèi)容的要求；⑷會計檔案的保管要求及相應的責任；⑸終止托付合約應當辦理的會計交接事宜托付方“填制或取得〞原始憑證并及時提供；專人負責“一般〞貨幣收支保管；及雙方以處理代理記賬機構(gòu)退回，要求按規(guī)定“更正、補充〞的原始憑證義務代理記遵守法規(guī)，按托付合約辦理業(yè)務；保密；拒絕違法要求；解釋有關問題賬機構(gòu)表八、會計機構(gòu)及會計崗位要點內(nèi)容機構(gòu)設置依據(jù)“會計業(yè)務〞的需要會計機構(gòu)負責人、總賬報表、稽核、會計電算化、“會計機構(gòu)內(nèi)〞的會計檔崗位案治理、出納、會計核算（注意）“內(nèi)部審計〞“總會計師〞“檔案機構(gòu)內(nèi)〞的會計檔案治理均非會計崗位會計崗按需設可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人〞位崗設置要內(nèi)部牽出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務求制賬目的登記工作建立輪崗制表九、會計人員要點內(nèi)容一般人員 遵守法律和職業(yè)道德，參加繼續(xù)教育具備專業(yè)能力任職資格機構(gòu)負會計師“或〞“3年〞工作經(jīng)驗責人⑴不屬于會計崗位但“屬于會計人員〞⑵屬于行政領導，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的或者主導地位的大、中型企業(yè)總會計師必須設置⑶凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權(quán)重疊的副職五年見“本章表十一〞不得從事會計工作 一輩子“提供虛偽財務會計匯報，做假賬，隱匿或者成心銷毀會計資料，貪污，挪用公款，職務侵占〞被依法追究“刑事責任〞適用范“國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位〞任用會計人員圍具體規(guī)單位負責人的直系親屬不得擔任會計機構(gòu)負責人回避制度定會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任出納直系親屬 夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、姻親工作調(diào)動；離職；臨時離職、因病臨時不能工作需要接替；臨時離職交接范人員恢復工作圍（注意）交接的前提是“換人來做〞一般會計人員離職→會計機構(gòu)負責人監(jiān)交監(jiān)交工作交接 會計機構(gòu)負責人離職→單位負責人監(jiān)交⑴交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上“簽名或者蓋章〞交接后⑵移交清冊“一式三份〞⑶接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，“不得自行另立新賬〞責任“移交人員〞對所移交會計資料的合法性、真實性負責初級資會計專業(yè)技術 格實行全國統(tǒng)一考試制度資格中級資格高級資實行考試與評審相結(jié)合制度格正高級職正高級本科以上學歷或?qū)W士以上學位，取得高級會計師職稱后，從事與高務會計師級會計師職責相關工作滿5年大專學歷，取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關工作滿10年副高級職高級會碩士學位、第二學士學位、研究生學歷、本科學歷、學士學位，取務計師得會計師職稱后，從事與會計師職責相關工作滿5年博士學位，取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關工作滿2年會計專大專學歷，從事會計工作滿5年業(yè)職務本科學歷或?qū)W士學位，從事會計工作滿4年中級職務會計師具備第二學士學位或研究生學歷，從事會計工作滿2年碩士學位，從事會計工作滿1年博士學位初級職務助理會計師適用具有“會計專業(yè)技術資格〞、不具有“會計專業(yè)技術資格〞但從事會計工作的人員范圍公法律法規(guī)、理論政策、職業(yè)道德、技術信息教育需科目專財務會計、治理會計、財務治理、內(nèi)部操縱與風險治理、會計信息化、會計職業(yè)繼續(xù)業(yè)道德、財稅金融、會計法律法規(guī)教育起始自取得“會計專業(yè)技術資格〞或從事會計工作的“次年〞時間學分每年累計≥“90學分〞，專業(yè)科目≥總學分的“2/3〞要求（注意）繼續(xù)教育學分“全國〞范圍“當年〞有效治理對會計人員參加繼續(xù)教育情況實行“登記〞治理制度表十、十項違法會計行為及其行政責任違法行為 行政責任⑴未按規(guī)定填制、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定⑵以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合規(guī)定⑴責令限期改正〔縣級以上〕⑵罰款⑶不依法設置賬簿⑶給予行政處分〔公務員〕⑷私設賬簿〔賬外賬、小金庫、兩本賬〕⑷會計人員5年內(nèi)不得從事會計工⑸向不同的使用者提供的財務會計匯報編制依據(jù)不一致作〔情節(jié)嚴峻〕⑹未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失⑺隨意變更會計處理方法⑻未按規(guī)定使用會計記錄文字和記賬本位幣⑼未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，拒絕依法實施的監(jiān)督，或不如實提供有關會計資料及有關情況⑽任用會計人員不符合規(guī)定（注意）與“稅〞有關的不屬于違法會計行為表十一、其他違法會計行為及其行政責任違法行為行政責任偽造、變造會計資料⑴通報⑵罰款⑶給予“撤職直至開除〞的行政隱匿或成心銷毀依法應保存的會計資料處分⑷會計人員5年內(nèi)不得從事會計工作授意、指使、強令他人偽造、變造或隱匿、成心銷毀依法應⑴罰款⑵給予“降級、撤職、開除〞的保