基礎(chǔ)職能一講全講義

第四篇：溝通報(bào)告篇——第十四章審計(jì)中的溝通第十四章審計(jì)中的溝通第十五章第十六章財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告第十七章內(nèi)部控制審計(jì)第十四章審計(jì)中的溝通·前后任會(huì)計(jì)師溝·PART01與治理層溝通就下列相關(guān)事項(xiàng)向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的協(xié)議的副本，與其進(jìn)行在時(shí)，會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性，尤其是在治理層部盡管與治理層的溝通可以幫助會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)所需程序的性質(zhì)、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大沒有得到治理層適當(dāng)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程無效的，例如，管理層未能識(shí)別出會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)某些識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，可能對(duì)管理層的誠信或勝任能力的質(zhì)疑。因此，【教師提示】對(duì)于②的情形，即“通報(bào)值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷”不需要采取仍應(yīng)當(dāng)以形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果仍未采取糾正措施，會(huì)計(jì)師在以前審計(jì)中向治理層和管理層通報(bào)過值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷這一事實(shí)，并不能降低會(huì)計(jì)師再次通報(bào)的必要性。但是，如果管理層發(fā)生變化，或會(huì)計(jì)師注意到新信息使會(huì)計(jì)師和管理層改變以前對(duì)該缺陷的理解，會(huì)計(jì)師重新通報(bào)這些其他缺陷可能是適當(dāng)?shù)?。就審?jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師其他相關(guān)人員，以及會(huì)計(jì)師和網(wǎng)絡(luò)按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出；根據(jù)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師、網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位之間存在的可 和網(wǎng) 除下列事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師可以采用口頭或的方式溝通?！駥?duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以形式與治理層溝通對(duì)于審計(jì)中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會(huì)計(jì)師克服這些，或者這些可能導(dǎo)致非無保留意見，可能需要盡快溝通；如果識(shí)別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，會(huì)計(jì)師可能在進(jìn)行溝通前，盡快向治理層口頭出了重要判斷，就獨(dú)立性都可能是適當(dāng)?shù)?；總結(jié)性討論可能還是溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題（包括會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看當(dāng)《中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，如果認(rèn)為雙向溝通不充分，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?。估。同時(shí)存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審如果會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會(huì)計(jì)師應(yīng)采企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的部門；PART02前后任會(huì)計(jì)師的溝通 任會(huì)計(jì)師的工作底稿。接受委托后，如果需要查閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任會(huì)計(jì)師。前任會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工在允許查閱工作底稿之前，前任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的 后任會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排會(huì)談。如果被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，或前任會(huì)計(jì)師參加會(huì)談，或后任后任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮PART03利用內(nèi)部審計(jì)工作一、內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師的關(guān)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 響內(nèi)部審計(jì)特定工作是指會(huì)計(jì)師擬利用的，且對(duì)其執(zhí)行人員、獲取的、審計(jì)結(jié)論以及發(fā)PART04利用專家的工作 當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守序（如專家和會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師有必要非無保留意見。如果要求提及專家的工作，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注意見相關(guān)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)工作可能是適當(dāng)?shù)?。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可能需要在提及之前得到專家的允許。PART●盡 計(jì)●按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許會(huì)計(jì)師不受限制地上述，基于管理層認(rèn)可并理解在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責(zé)任，會(huì)計(jì)師要求管理層通過確認(rèn)其已履行這些責(zé)任。如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)是不充分的。除了針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的外，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他理層提供，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向會(huì)計(jì)師通報(bào)。在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)師可能考★盡管這些能夠提供必要的審計(jì)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充三、的日期和涵蓋的期由于是必要的審計(jì)，在管理層簽署前，會(huì)計(jì)師不能審計(jì)意見，在某些情況下，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的可能是適當(dāng)?shù)男枰砻鳎郧捌陂g所作的是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（）。 四、的形五、對(duì)可靠性的疑的承諾或執(zhí)行存在疑慮，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)或口頭和審計(jì)總體的可（如果允許）與其他審計(jì)不一盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或執(zhí)行的評(píng)估，并確定與其他審計(jì)的不一致對(duì)或口頭和審計(jì)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。如果認(rèn)為不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的重新評(píng)價(jià)管理層的誠信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)或口頭和審計(jì)總體的可靠性可能產(chǎn)生管理層對(duì)會(huì)計(jì)師所要求的的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一