2020年初級會計師會計實務考試大綱

初級會計實務考試大綱(2020)第一章會計概述...............................................................（53）第一節(jié)會計概念、職能和目標..............................................（53）第二節(jié)會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求.........................（54）第三節(jié)會計要素及其確認與計量...........................................（54）笫四節(jié)會計科目和借貸記賬法..............................................（56）第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序..................................（57）第六節(jié)財產清查..........................................................（58）第七節(jié)財務報告..........................................................（59）第二章資產...................................................................（60）第一節(jié)貨幣資金..........................................................（60）第二節(jié)應收及預付款項....................................................（61）第三節(jié)交易性金融資產....................................................（62）第四節(jié)存貨..............................................................（63）第五節(jié)固定資產..........................................................（65）笫六節(jié)無形資產和長期待攤費用............................................（67）第三章負債...................................................................（69）第一節(jié)短期借款..........................................................（69）第二節(jié)應付及預收款項....................................................（69）第三節(jié)成付職工薪酬.....................................................（70）第四節(jié)應交稅費..........................................................（72）笫四章所有者權益.............................................................（75）第一節(jié)實收資本或股本....................................................（75）第二節(jié)資本公積..........................................................（76）第三節(jié)留存收益..........................................................（76）第五章收入、費用和利潤.......................................................（78）第■節(jié)收入..............................................................（78）第二節(jié)費用..............................................................（80）第三節(jié)利潤..............................................................（81）第六章財務報表...............................................................（85）第一節(jié)資產負債表........................................................（85）第二節(jié)利潤表............................................................（86）第三節(jié)所有者權益變動表..................................................（87）笫四節(jié)附注..............................................................（87）笫七章管理會計基礎...........................................................（89）第一節(jié)管理會計概述......................................................（89）第二節(jié)產品成本核算的要求和一般程序......................................（91）第三節(jié)產品成本的歸集和分配..............................................（92）第四節(jié)產品成本計算......................................................（95）第八章政府會計基礎...........................................................（97）第一節(jié)政府會計概述......................................................（97）第二節(jié)政府單位會計核算..................................................（98）第一章會計概述［基本要求］-）掌握會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求（二）掌握會計要素及其確認條件（三）掌握借貸記賬法（四）掌握會計憑證、會計賬簿和賬務處理程序（五）掌握財產清查的方法與處理（六）熟悉會計要素計量屬性及應用原則（七）熟悉會計等式（八）熟悉原始憑證和記賬憑證的分類（九）r解會計的概念、職能和目標（十）了解會計科目和賬戶的分類（十一）了解財產清查的分類和程序（十二）了解財務報告［考試內容］第一節(jié) 會計概念、職能和目標一、

會計概念會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經濟信息和反映受托責任履行情況為主要經濟管理活動。

的經濟活 動目的的二、

會計職能會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，還具有預測經濟前景、參與經濟決

策、評價

經營業(yè)績等拓展職能。三、

會計目標會計目標，是向財務報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關

的會計信

息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等第二節(jié)會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求一、 會計基本假設會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。二、 會計基礎會計基礎，是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權貴發(fā)生制和收付實現制。權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用計核算基礎。收付實現制，是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核

的會算基礎。三、 會計信息質量要求會計信息質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、

謹慎性、及時性等。第三節(jié)會計要素及其確認與計量一、會計要素及其確認條件會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、 負債和所有者權益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。（-■）資產資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的， 由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產具有三方面特征：資 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資產是（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 （3）形成由企業(yè)過去的交易或者事項 的。將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

照要素（I）源。企業(yè)資產分為流動資產和非流動資產兩大類。（二）負債負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

根據負債的定義，負債具有三方面特征： （I）負債是企業(yè)承擔的現時義務。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 （3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形

54成的。將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條

件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。 （2）未來流出的經濟利益的金額能夠可撻地計量。企業(yè)負債分為流動負債和非流動負債兩大類。（三）

所有者權益所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或實收資 本）、資本公積

括所（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。（四）

收入收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關濟利益的總流入。收入具有三方面特征： （1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。 （2）收入

的經是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（3）收入會導致所有者權益的增加。（五） 費用費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無 關的經濟利益的總流出。費用具有三方面特征： （I）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。 （2）費 用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 （3）費用會導致所有者權益的減少。費用的確認除了應當符合定義外，至少成當符合以下條件： （1）與費用相關的經濟利益應 當很可能流出企業(yè)。 （2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加。 （3） 經濟利益的流出額能夠可靠計量。（六） 利海利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入 當期利潤的利得和損失等。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于 收入、費用、利得和損失金額的計量。二、 會計要素計量屬性及其應用原則會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。三、 會計等式會計等式是表明會計要素之間基本關系的等式。會計等式包括財務狀況等式和經營成果等 式。第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法一、會計科目和賬戶（-）會計科目會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計 核算和提 供會計信息的基本單元。會計科目按其反映的經濟內容（即所屬會計要素），可分為資產類科目、負債類科 目、共 同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目：按其提供信息的詳 細程度及其統(tǒng)馭 關系，可分為總分類科目和明細分類科目。（-）賬戶賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類核算會計要素增減 變動情況 及其結果的載體。賬戶按照核算的經濟內容，分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者 權益類賬 戶、成本類賬戶和損益類賬戶：按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，分 為總分類賬戶和明 細分類賬戶。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四 個金額要 素。二、借貸記賬法借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。我國采用借貸記賬法。式記賬法，是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩 個以上相互聯系的賬進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。（一） 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按 相反方向錄增加數和減少數，即一方登記增加額 .另一方就登記減少額。（二） 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?（三） 借貸記賬法下的會計分錄會計分錄，是對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。會計 分錄按照所涉及賬戶少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（四） 借貸記賬法下的試算平衡試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算不平衡，表示記賬一定有錯誤：但試算平衡 ,能表明記賬一定正確。

復戶中記會的多不第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序一、會計憑證（-）會計憑證會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。會計憑 證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（二） 原始憑證原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè) 務的發(fā)生 或完成情況的原始免據。原始憑證按照取得來源，分為自制原始憑證和外來原始憑證：按照格式不同，分 為通用憑 i正和專用憑證：按照填制的手續(xù)和內容 ,分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。原始憑證應當具備的基本內容包括：（】）憑證的名稱。 （2）填制憑證的日期。（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名。 ＜4）經辦人員的簽名或者蓋章。 （5）接受憑i正單位名 稱。6）經濟業(yè)務內容。（7）數量、單價和金額。（三）記賬憑證記賬憑證，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸 類，并據 以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。記賬憑證按照反映經濟業(yè)務的內容，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑 i正。記賬憑證應當具備的基本內容包括： （1）填制憑證的日期。 （2）憑證編號。（3）經濟業(yè)務 摘要。（4）會計科目。（5）金額。（6）所附原始憑證張數。 （7）填制憑證人 員、稽核人員、記 賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章。（四） 會計憑 i正的保管會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。二、會計賬簿（-）會計賬簿會計賬簿，簡稱賬簿 .是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全 面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁、賬頁。會計賬簿按照用途，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿：按照賬頁格式，分為三欄式賬 簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿：按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁 式賬簿、卡片式賬 簿。啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記 的要點包括方向相同、期間一致、金額相等。（二） 對賬與結賬對賬，是對賬簿記錄所進行的核對。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。結賬的內容通常包括結清各種損益類賬戶， 據以計算確定本期利潤：結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和擁末余額。（三）錯賬更正的方法錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等。三、賬務處理程序企業(yè)常用的賬務處理程序，主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務姓理程序和 科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據和方法不同。（-）記賬憑證賬務處理程序的概念、適用范圍及優(yōu)缺點（二）匯總記賬憑證賬務處理程序的概念、適用范圍及優(yōu)缺點（三）科目匯總表賬務處理程序的概念、適用范圍及優(yōu)缺點第六節(jié)財產清查一、財產清查概述財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核 對.確定 其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查按照清查范圍 .分為全面清查和局部清查：按照渭查的時間，分為定期 清查和不 定期清查：按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內部清查和外部清查。財產清查的程序。二、財產清查的方法與處理庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面 余額相核對，確定賬實是否相符。銀行存款的清查是將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行 核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。未達 賬項的概念、種類 和銀行存款余額調節(jié)表的編制。實物資產的清查主要采用實地盤點法、技術推算法進行。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。對于財產清查中發(fā)現的問題，應按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，進行相應的處理。第七節(jié)財務報告一、財務報告及其目標財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財 務報告中披露的相

成關信息和資料。財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果利現金流量等有關會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作 出經濟決策。財務

的報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等。二、財務報表的組成一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權

益（或股

東權益）變動表以及附注。第二章資產［基本要求］（-）掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查：銀行結算制度的主要內

容：其他

貨幣資金的核算（二）掌握應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款的核算（三）掌握交易性金融資產的核算（四）掌握存貨成木的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查：原材料、周轉材

料、委托

加工物資、庫存商品的核算（五）掌握固定資產的核算（六）掌握無形資產的核算：熟悉無形資產的內容（七）熟悉長期待攤費用的核算（八）r解應收款項、存貨、固定資產和無形資產減值的會計處理［考試內容］第一節(jié)貨幣資金一、

庫存現金（一） 現金管理制度1. 單位應當按照《現金管理暫行條例》

規(guī)定的范圍使用現金，并道守有關庫存現

金限額 的規(guī)定。單位應當按照《現金管理暫行條例》規(guī)定加強現金收支管理。（二）現金的賬務處理企業(yè)應當設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分

類核算。（三）現金的清查企業(yè)應當按規(guī)定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤報告單。如果賬款不符，發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。

點溢”科二、

銀行存款企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分核算。

類三、其他貨幣資金（一） 其他貨幣資金的內容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。（二） 其他貨幣資金的賬務處理企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行核算。第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據（一） 應收票據的內容應收票據是企業(yè)因銷告商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。根據承兌人不同，商業(yè)匯票 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（二） 應收票據的賬務處理企業(yè)應當設置“應收票據”科目核算應收票據取得、票款收回等情況。二、應收賬款（一） 應收賬款的內容應收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供服務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊 付的包裝費、運雜費等。（二） 應收賬款的賬務處理企業(yè)應當設置“應收賬款”科目核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨 設置“預 收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。三、預付賬款預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項 情況 不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而是直接通過“應付賬款”科目核算。四、應收股利和應收利息（-）應收股利的賬務處理應收股利是指企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。企業(yè)應當設置“應收股利”科目核算應收股利的增減變動及其結存情況。（二）應收利息的賬務處理應收利息是指企業(yè)根據合同或協議規(guī)定應向債務人收取的利息。企業(yè)應當設置 應收利息”科目核算應收利息的增減變動及其結存情況五、其他應收款（一） 其他應收款的內容（二） 其他應收款的賬務處理企業(yè)應當設置“其他應收款”科目核算其他應收款的增減變動及其結存情況。六、應收款項減值企業(yè)當期計提的壞賬準備應當作為信用減值損失進行會計處理。企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。第三節(jié)交易性金融資產一、 交易性金融資產的內容企業(yè)金融資產的內容，根據《企業(yè)會計準則第

22號一金融工具確認和計量》對

金融資產的

分類。交易性金融資產是企業(yè)為r近期內出傳而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二場購入的股票、債券、基金等：或者是在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產等，如企業(yè)管理的以公允業(yè)績考核的某項投資組合。

級市的一部價值進行二、 交易性金融資產的賬務處理（一） 交易性金融資產核算應設置的會計科目企業(yè)應當設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出傳等情況。（二） 取得交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期 但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收 益，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項 稅額中扣除。交易 費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。（三） 持有交易性金融資產企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領 取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。需要強調的是，企 業(yè)只有在同時滿足 三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利或利息收入并 62計入當期損益：一是企業(yè)收取股利或利息的權利已經確立：二是與股利或利息相關的 經濟利益 很可能流入企業(yè)：三是股利或利息的金額能夠可靠計量。在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額 之間的差 額計入當期損益。（四）出告交易性金融資產企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。第四節(jié)存貨一、 存貨概述<-）存貨的內容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出告的產品或商品、處在生產過程中的在產 品、在生 產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半 成品、產成品、商 品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二） 存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（三） 發(fā)出存貨的計價方法實務中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算 .也可以按計劃成本核算。如采用 計劃成本 核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用 的發(fā)出存貨成本的 計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。二、 原材料原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成木核算。（-）采用實際成本核算的賬務姓理材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類

核算，均

按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料” “在途物資”等。（二）采用計劃成本核算的賬務處理材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過’ '材料成本差異” 科目核算。月末，月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤 .根據領用材料的用途計入相關資產的成本或

算.均按 照計計算本者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。熟硼御摹岫擦郵X100%發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 X本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤 本期的材料成本差異。年度終 r,應對材料成本差異率進行核實調整。堿密"傾郵醐醵E發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 X期初材料成本差異率三、周轉材料企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。（一） 包裝物包裝物，是指為了包裝商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括

:

生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物：隨同商品出告而不單獨計價的包裝物：

隨同商品出傳單獨計價的包裝物：出租或出借給購買單位使用的包裝物。企業(yè)應當設冒“周轉材料一包裝物”科目核算包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況。（二） 低值易耗品作為存貨核算和管理的低值易耗品，一股劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。企業(yè)應當設置“周轉材料一低值易耗品”科目核算低值易耗品的增減變動及其結存情況。

低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。

金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。四、委托加工物資（一） 委托加工物資的內容和成本企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負

擔的運雜費、支付的稅費等。（二） 委托加工物資的賬務處理企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目核算委托加工物資的增減變動及其結存情況。委托加

工物資也可以采用計劃成本或皆價進行核算，其方法與庫存商品相似。五、庫存商品（一）庫存商品的內容庫存商品是指企業(yè)完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷傳的產品以及外購或委托加工完成毀收于銷傳的各種商品。

合入庫用64庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出傳的商品、發(fā)出展覽的商寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，

品、告手續(xù)但單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。（二）庫存商品的賬務處理企業(yè)應當設置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變動及其結存情況。商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和告價金額核算法進行日常核算。六、 存貨清查企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目核算在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和 毀損情況。七、 存貨減值在會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低進行計量。（-）存貨跌價準備的計提和轉回資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低進行計量。其中，成本是指 期末存貨 的實際成本，可變現凈值是在日?；顒又?，存貨的估計傳價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷告費用以及估計的相關稅費后的金額。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價：存貨成本高于其可變現凈值的，應當計 提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當 予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。（二） 存貨跌價準備的賬務處理企業(yè)應當設置 "存貨跌價準備”科目核算存貨跌價準備的計提、轉回等情況。第五節(jié)固定資產一、固定資產概述（-）固定資產的概念和特征固定資產是指同時具有以下特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租 或經營 管理而持有：（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產的分類（1）按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。（2）綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產 劃分為七大類。（三） 固定資產核算應設置的會計科目企業(yè)應當設置“固定資產” “累計折舊” “在建工程” “工程物資” “固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊和處置等情況。企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”“工程物資減值準備”等科目進行核算。二、取得固定資產<-）外購固定資產企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預 定可使用態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服 務費等，作為固定的取得成本。（二）建造固定資產企業(yè)自行建造固定資產，應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 .為固定資產的成本。

狀資產作三、對固定資產計提折舊<-）固定資產折舊概述（二） 固定資產折舊方法企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減

法和年

數總和法等。固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據固

定資產的

用途計入相關資產的成本或者當期損益。（三） 固定資產折舊的賬務處理四、固定資產發(fā)生的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產在便用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。

固定五、姓置固定資產固定資產處置 ,即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出告、報廢、毀損、對外投非貨幣性資產交換、債務重組等。企業(yè)處置固定資產應通過“固定資產清理 "科目進行核算。固定資產處置損益計入當期損益。

資、六、固定資產清查企業(yè)應定期或者至少于每年末對固定資產進行清查盤點。在固定資產清查過程中，如果發(fā)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的 損溢，應及時查因，并按照規(guī)定程序報批處理。

現明原盤盈固定資產應作為重要的前期差措進行會計處理，應當通過“以前年度損益調

整”科目

進行核算。盤虧固定資產，應當通過“待處理財產損溢”科目進行核算。七、固定資產減值固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。企業(yè)應當設置“固定資產減值準備”科目核算固定資產減值準備的計提、轉銷等情況。第六節(jié)無形資產和長期待攤費用一、無形資產(-) 無形資產概述無形資產的概念和特征。無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，具有三 個主要特 征：不具有實物形態(tài)。具有可辨認性。屬于非貨幣性長期資產。無形資產的內容。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。(二)無形資產的賬務處理企業(yè)應當設置“無形資產” “累計攤銷”等科目核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況。企業(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。取得無形資產。企業(yè)取得的無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、 自行研究開發(fā)等。(1) 外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬

于使該

項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。(2)自行研究開發(fā)無形資產。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益：滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。攤銷無形資產成本。無形資產攤銷的范圍。使用壽命有限的無形資產應進行攤箱。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。(2) 無形資產的攤銷。使用壽命有限的無形資產，通常將其殘值視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可

供使用(即其達到預定用途 )當月起開始攤銷，姓置當月不再攤銷。無形資產攤銷方法包括年限平均法 (即直線法)、生產總量法等。企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。如果無形

資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。3. 出告和報廢無形資產。企業(yè)出告無形資產，成當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出傳相關稅費后的差

額作為資產處置損益進行會計處理。企業(yè)無形資產報廢的賬面價值應計入當期損益。4. 無形資產減值。無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資 產減值損失計入當同時計提相應的資產減值準備。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

業(yè)應期損益，二、長期待攤費用長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費企業(yè)應當設置“長期待攤費用'’科目核算長期待攤費用的取得、攤銷等情況。

用。第三章負債［基本要求］-）掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算（二）掌握職工薪酬的內容及短期薪酬和設定提存計劃的核算（三）掌握應交增值稅、應交消費稅的核算（四）熟悉應付利息、應付股利和其他應付款的核算（五）熟悉其他應交稅費的核算［考試內容］第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。企業(yè)應設置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、償還等情況。短期借款利息應確認 為財務費用。第二節(jié)應付及預收款項一、應付票據應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè) 承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應設置“應付票據”科目核算應付票據的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作 為應付票據的入賬金額。二、應付賬款應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。企業(yè)應設置“應 付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。企業(yè)購入材料、商品等或接受勞 務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。三、預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項企業(yè)應設置“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款業(yè)務

不多的企

業(yè)，可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。四、應付利息和應付股利<-） 應付利息應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括預提短期借款利息、分期付息到期還

本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“成付利息”科目核算按照合同約定計算的應付利息的發(fā)生、支付等情況。（二） 應付股利應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的

現金股利或利潤。企業(yè)應通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現金

股利或利

潤。企業(yè)螢事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務處理。五、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租賃固定資

費、應付產租金、租入包裝

股物租金、存入保證金等。企業(yè)應設置“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況。第三節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補 償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。 企業(yè)提供給職工配 偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告間結束后 12個月內需要全部 予以支 付的職工薪酬.因解除與職工的勞動關系給予的補佇除外。短期薪酬具體包括： 職工工資、獎 金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經 費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提 供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應當將 70離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓

勵職工自

愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪

酬，包括

長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。二、應付職工薪酬的科目設置企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。三、短期薪酬的核算企業(yè)成當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當損益,其他會計準則要求或允許計入資產成木的除外。（一） 貨幣性職工薪酬

期職工工資、獎金、津貼和補貼等。企業(yè)發(fā)生職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，應當在職工為其提供期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據職工提供服務

服務的會的受益對象，計入

計當期損益或相關資產成本，同時確認為應付職工薪酬。2. 職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額，計入當期損益或相關資產成同時確認為應付職工薪斕。3. 國家規(guī)定計提標準的職工薪酬。

本，對于國家規(guī)定 r計提基礎和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費，企業(yè)應當在職工為其提供 服務的會計期間，定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，計入當期損益或相關資產成本

金，根據規(guī)同時確認為應付職工薪酬。4. 短期帶薪缺勤。短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安捶，包括年休假、病假、婚 假、產假、喪假、探親假等。職工帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應 當在職工提供服務從而增加『其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累枳帶薪缺勤相關的職工 薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計 期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)應根據計算確定的帶薪缺勤的金額，計入當 期損益或相關資產成本，同時確認為應付職工薪酬。（二）

非貨幣性職工薪酬企業(yè)以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照產品的公允價值和相關稅費定計入當期損益或相關資產成本的職工薪酬 .相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅

確費的處理，與企業(yè)正常商品銷告的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅

費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)以自產產品作為職工福利費發(fā)放給職工時，應按照已計入成本費用的職工薪酬轉銷應職工薪酬，確認主營業(yè)務收入，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的 處理，同時結轉產

付品成本。四、設定提存計劃的核算對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應

向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本。第四節(jié)應交稅費一、應交稅費概述企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、補隹費、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。企業(yè)應設置“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

維護建設 稅、教育費附加、礦 產資源稅、耕地 占一、應交增值稅(-)

增值稅概述按照我國現行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服

務、無形

資產和不動產以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。根據經營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納

稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的一股計稅方法，是先按當期銷傳額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后額對當期購進項目支付的稅款 (即進項稅額)進行抵扣.間接計算出當期 的應納稅額。應納

以該銷項 稅稅額的計算公式為：應納稅額

=當期銷項稅額■當期進項稅額公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷告貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資和不動產時按照銷告額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。當期銷項稅額的計算公式為：

產銷項稅額=銷傳額 X增值稅稅率公式中的“當期進項稅額 "是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無 形資產或 者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。增值稅的筒易計稅方法是按照銷傳額與征收率的乘積計算成納稅額，不得抵扣進

項稅額。

應納稅額的計算公式為：應納稅額

=銷售額

X征收率公式中的銷告額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的， 應按照公式“銷售額 =含稅銷售額于（ 1+征收率）”還原為不含稅銷傳額計算。增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法：小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方 法：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅銷售行為，也可以選擇簡易計稅方 法，但是不得抵扣進項稅額。（二） 一般納稅人的賬務處理為r核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般 納稅人應 當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅” “未交增值稅” “預交增值稅” “待抵扣進項稅 額”“待認 i正進項稅額” “待轉銷項稅額” “增值稅留抵稅額” “簡易計稅” “轉讓金融商品 應交增值稅” “代扣代交增值稅”等明細科目。“應交增值稅”明細科目通常設置以下專欄：“進項稅額” “銷項稅額抵減” “已交“轉稅金”出未交增值稅” “轉出多交增值稅” “減免稅款” “出口抵減內銷產品應納稅“銷項稅額”額” “出口退稅”“進項稅額轉出”?一般納稅人賬務處理的內容包括：取得貨物、接受應稅勞務和應稅行為：銷售貨 提供應 稅勞務、發(fā)生應稅行為：交納增值稅：月末轉出多交增值稅和未交增值稅。（三） 小規(guī)模納稅人的賬務姓理小燃模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、加工修理修配勞務、服 無形資產 務、計入相關成本費用或資產。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷傳額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款 項，銷告 貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式為：或不動產，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接不含稅銷督額應納稅額

=含稅銷傳額 m（1+征收率）=不含稅銷傳額 x征收率小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目

,

該明細科目不再設置增值稅專欄。（四） 差額征稅的賬務處理（五） 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的賬務處理三、應交消費稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的 發(fā)生、交 納情況四、其他應交稅費其他應交稅費包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所

得稅、應

交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、成交教育費附加、應交礦產資源

補償費、應交個人

所得稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。第四章所有者權益［基本要求］（一） 掌握實收資本的核算（二） 掌握資本公積的來源及核算（三） 掌握留存收益的核算（四） 熟悉利潤分配的內容（五） 熟悉盈余公枳和未分配利潤的概念及內容［考試內容］第一節(jié)實收資本或股本一、 實收資本概述實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本 的構成比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基 礎，也是企業(yè)進行 利潤或股利分配的主要依據。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地便 用權等可 以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，但是，法律、行政法 規(guī)規(guī)定不得作為出 資的財產除外。二、 實收資本或股本的賬務處理除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資木的

增減變動

情況。股份有限公司應設置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。（-）接受現金資產投資1. 股份有?限公司以外的企業(yè)接受現金資產投資。2. 股份有限公司接受現金資產投資。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用的姓理。（二）

接受非現金資產投資（三）

實收資本（或股本）的增減變動實收資本（或股本）的增加。實收資本（或股本）的減少。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以他資本公積等。資本公枳包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。（一）資本公積的來源（二）資本公枳與實收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別

及其二、資本公積的賬務處理企業(yè)應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況，并分別“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積"進行明細核算。-）資本溢價（或股本溢價）（二）其他資本公積（三）資本公積轉增資本第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公和未分配利潤兩類。1. 利潤分配。

積利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協議等，對企業(yè)當年可供分配的

利潤所進行的分配。利海分配的順序依次是：

（1）提取法定盈余公積：

（2）提取任意盈余公積：

（3）向投資者 分配利潤。2. 盈余公積。盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括

法定盈余公枳和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本或發(fā)放現金股利或利潤等。未分配利潤。未分配利潤是指企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧 ?損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留 存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。二、留存收益的賬務處理公司制企業(yè)可根據股東會或股東大會的決議從凈利潤中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè) 經類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各 自計提的依據不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據：后者由企業(yè)的 權力機構自行決定。第五章收入、費用和利潤［基本要求］（-）掌握收入確認的原則和前提條件（二） 掌握收入確認和計量的步驟以及收入核算應設置的會計科目（三） 掌握在某一時點利某一時段履行履約義務并確認收入的賬務處理（四） 掌握合同取得成本和合同履約成本的內容及賬務處理（五） 掌握營業(yè)成本的底務處理（六） 掌握稅金及附加的賬務處理（七） 掌握期間費用的內容及賬務處理（八） 掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內容及賬務處理（九） 掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理f）掌握利潤的構成、本年利潤的結轉方法及賬務處理（十一）熟悉營業(yè)成本的組成、稅金及附加的內容［考試內容］第一節(jié)收入一、收入確認和計量（一） 收入確認的原則企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（二） 收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時 確認收入：合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務：該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務：該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款：該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額：5. 企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對 ?價很可能收回。（三） 收入確認和計量的步驟識別與客戶訂立的合同 :識別合同中的單項履約義務：確定交易價格：將交易價格分攤至各單項履約義務：履行各單項履約義務時確認收入。其中，第 1、第2和第5步主要與收入的確認有關，第 3、第4步主要與收入的計量有關。二、 收入核算應設置的會計科目企業(yè)一般應設置 '' 主蓉業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” “主營業(yè)務成本” “其他業(yè)務成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產”“合同負債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產生的收入及相關的成本費用。企業(yè)發(fā)生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產減值準備”等科目進行核算。三、 履行履約義務確認收入的賬務處理-）在某一時點履行的履約義務確認收入一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理：已經發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理：商業(yè)折扣、現金折扣和銷傳退回的賬務處理；銷告材料等存貨的賬務處理。（二）在某一時段內履行的履約義務確認收入四、 合同成本<-）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應作為合同取得成本確認為一項資產。

增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應當在發(fā)生時計入

當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。（二）合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，于《企業(yè)會計準則第 14號一收入》準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約

屬成本確認為一項資產：該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。該成本增加『企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。3-該成本預期能夠收回。企業(yè)發(fā)生下列支出時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用，）這些支出為履行合同發(fā)生， 但未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行（包括已全部79履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。四是無法在尚 未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。第二節(jié)費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利海無關濟利益的總流出，包括營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、成本。期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對?象的成本，而應計入發(fā)的費用，包括銷傳費用、管理費用和財務費用。

的經其他業(yè)務生當期損益一、營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用當在確認銷皆商品收入、提供勞務收入等時，將已銷傳商品、已提供勞務的成本等計入當期

, 應損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。（-） 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷告商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認商品、提供服務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供服務的成本轉入主本。企業(yè)應當設置“主營業(yè)務成本”科目，按主營業(yè)務的 種類進行明細核算，用于核

箱傳營業(yè)務成算企業(yè)因銷傳商品、提供服務等日常活動而發(fā)生的實際成本。（二） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常經營活動所發(fā)生的支出。其務成本包括情傳材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤

他業(yè)物的成本銷額，也構成其他業(yè)務成本。企業(yè)應當設置“其他業(yè)務成本”科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其

他日常經

營活動所發(fā)生的支出。二、稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、 印花稅、耕地

附加、占用稅、契稅、車輛購置稅等。企業(yè)應當設置 "稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建

設稅、 教育費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。三、期間費用（一）期間費用的概述期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本

.

而應計入發(fā)生當期損益

的費用。8（）期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。（二）期間費用的賬務處理銷告費用。銷告費用是指企業(yè)銷傳商品和材料、提供服務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷告機構（含銷傳網點、告后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷傳機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出也屬于銷傳費用。企業(yè)應設置“銷售費用”科目，核算銷告費用的發(fā)生利結轉情況。管理費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的 開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的以及應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費 （包括行政管理部門職工薪藤 !、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公 費和差旅費等）、行政管理 部門負擔的工會經費、螢事會費（包括螢事會成員津貼、會 議費和差旅費等）、聘請中介機構 費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用等。 企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出企業(yè)應設置“管理費用”科目 也作為管理費用核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的科核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。目核算。 可不設本科目，相關核算內容可并入“銷皆費用”財務費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出 （減利息 收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣等。企業(yè)應設置“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。第三節(jié)利一、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直 接計入當期利潤的利得和損失等。未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入 資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分 配利潤無關的經濟利益的流出。與利潤相關的計算公式主要如下 :（-）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入■營業(yè)成本■稅金及附加■銷告費用■管理費用■研發(fā)費用■財務費用+其他收益+投資收益（■投資損失）+凈散口套期收益（ -凈敞口套期損失） +公允價值變動收益（■公允價值變動損失） -信用減值損失■資產減值損失 +資產處置收益（■資產處置損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。研發(fā)費用是指企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出以及計入管理費用自 行開發(fā)無 形資產的攤銷。其他收益主要是指與企業(yè)日?；顒酉嚓P，除沖減相關成本費用以外的政府補助。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對 ?外投資所取得的收益（或損失）。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應 計入當期 損益的利得（或損失）。信用減值損失是指企業(yè)計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。資產減值損失是指企業(yè)計提有關資產減值準備所形成的損失。資產處置收益（■損失）反映企業(yè)出告劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、 長期股 權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業(yè)務除外）時確認的處置利 得或損失，以及 處置未劃分為持有待皆的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無 形資產而產生的處置利得 或損失，還包括債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非 流動資產產生的利得或損失。（二） 利潤總額利潤總額

=營業(yè)利潤

+營業(yè)外收入■營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)的與其日常活動無直接關系的各項損失。（三） 凈利潤

生凈利潤

=利潤總額■所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、營業(yè)外收支（-）營業(yè)外收入1. 營業(yè)外收入核算的內容。營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產毀報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得、債務重組利得等。

損營業(yè)外收入的賬務處理。企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出的核算內容。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產毀 損報廢損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失等。營業(yè)外支出的賬務處理。企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。三、所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。（一） 應交所得稅的計算應交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法燃定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交 納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅 前會計利潤（即利 潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調整增加額■納稅調整減少額納稅調整增加額主要包括企業(yè)所得稅法加定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過 稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過企業(yè)所得稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經費、職工教育 經費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等） ，以 及企業(yè)已計入當期損失但 企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。納稅調整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前 5年內未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：應交所得稅 =應納稅所得額 x所得稅稅率（二） 所得稅費用的賬務處理企業(yè)根據會計準則的烷定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤 總額中扣除的所得稅費用。即：所得稅費用

=當期所得稅

+遞延所得稅其中，遞延所得稅 =（遞延所得稅負債的期末余額■遞延所得稅負債的期初余額）稅資產的期末余額■遞延所得稅資產的期初余額） 。

-（遞延 所得企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。四、本年利潤-）結轉本年利潤的方法會計期末結轉本年利潤的方法有表結法利賬結法兩種。表結法。表結法下，務損益類科目每月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉科目， 到“本年利潤”只有在年末時才將全年累計余額結轉至“本年利潤”科目。賬結法。賬結法下，每月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結利潤”

轉至“本年科目。（二） 結轉本年利潤的會計姓理企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） O會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” “其他收益” “營業(yè)外收 入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè) 務成本” “稅金 及附加”“銷告費用” “管理費用” “財務費用” “信用減值損失”''資 產減值損失"“營業(yè) 外支出”“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目 的借方。企業(yè)還應將“公允 價值變動損益” “投資收益” “資產處置損益”科目的凈收 益轉入"本年利潤”科目的貸方， 將“公允價值變動損益” “投資收益” “資產處置損 益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目 的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方 余額，表示當年實現的凈利潤：如為借方余額，表 示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤 "科目的本年累計余額轉入“利潤分配一未 分配利潤” 科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤 分配一未分配利潤” 科目：如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后“本年利潤” 科目應無余額。第六章財務報表［基本要求］掌握資產負債表的作用、內容、結構及其編制方法（一） 掌握利潤表的作用、內容、結構及其編制方法（己） 掌握所有者權益變動表的作用、內容、結構及其編制方法熟悉附注的作用、（三） 主要內容［考試內容］第一節(jié)資產負債表財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財 務報表至 少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。一、資產負債表的結構資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。通過資產負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時 義務和所有者對凈資產的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的 償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產 =負債+所有者 權益”平衡式。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構，分為左右兩方，左方為資產項目，大體 按資產的 流動性大小排列，流動性大的資產如 '' 貨幣資金” “交易性金融資產”等排在 前面，流動性小 的資產如'‘長期股權投資” “固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按 要求清爛時間的先后順序排列，“短期借款” “應付票據及應付 賬款”等需要在一年以內或者 長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前 面，“長期借款”等在一年以上才需作 還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負 債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、 所有者權益之間 的內在關系，即“資產 =負債+所有者權益”。二、資產負債表的編制資產負債表各項目均需填列“年初余額”和 "期末余額”兩欄。資產負債表的“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余 額”欄內列數字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年 度不相一致，應按年度的規(guī)定對上年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整， 填入本表“年初余額”欄 內。資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

所照本根據總賬科目余額填列。根據明細賬科目余額計算填列。根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。綜合運用上述填列方法分析填列。第二節(jié)利潤表一、利潤表的結構利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤 （或虧損）的金額 和構成情 況，幫助財務報表使用者全面 J'解企業(yè)的經營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從 而為其作出經濟決策提供依據。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸 類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益，以便財務報表使用 者理解企業(yè)經營成果的不同來源。為r 使財務報表使用者通過比較不同期間利潤的實現情況，判斷企業(yè)經營成果的未來發(fā)展 趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表。為此，利潤表還需就各項目再分為“