會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及其運(yùn)用研究

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及其運(yùn)用研究

【摘要】會(huì)計(jì)人的職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定情況，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則和自身經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某一事項(xiàng)做出分析、判斷、選擇和決策。會(huì)計(jì)人職業(yè)判斷存在的空間越來越大，實(shí)質(zhì)與形式的辨別是職業(yè)判斷的主要原則，在運(yùn)用于各個(gè)具體會(huì)計(jì)方法中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員能力培養(yǎng)是關(guān)鍵所在。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；因素；能力；方法

判斷是思維的基本形式，是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程。將思維過程用于人們?cè)谏鐣?huì)中所從事的工作，就形成職業(yè)判斷。

一、職業(yè)判斷存在的空間

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)人職業(yè)判斷存在的空間越來越大，具體表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜使會(huì)計(jì)處理方法趨于靈活

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理變得更加靈活，加大了會(huì)計(jì)選擇的難度。主要體現(xiàn)在：關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣交易、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、融資租賃、售后租回、委托代銷等方面需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。另外：主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移在收入確認(rèn)和資產(chǎn)確認(rèn)的選擇；一項(xiàng)支出在收益性支出和資本性支出的定性；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策，應(yīng)視具體情況而定；會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)在相關(guān)性和可靠性的矛盾中進(jìn)行協(xié)調(diào)與平衡，取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用，能使會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息，但過分謹(jǐn)慎會(huì)歪曲信息，造成人為操縱會(huì)計(jì)計(jì)量，這也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

會(huì)計(jì)方法的多樣性選擇使會(huì)計(jì)處理難度增加

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布和實(shí)施后，我國(guó)會(huì)計(jì)處理方法的選擇余地越來越大。例如：對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等；對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法可選擇平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；對(duì)外長(zhǎng)期投資的成本法與權(quán)益法；所得稅核算中的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法；各種資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。這些都要求會(huì)計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在諸多方法中選定一種，以合理、準(zhǔn)確地反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而在具體運(yùn)用中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷能力提出更高要求，主要體現(xiàn)在非量化指標(biāo)越來越多，例如：對(duì)固定資產(chǎn)期末價(jià)值是否發(fā)生減值的判斷選擇；對(duì)期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的價(jià)值判斷；合并報(bào)表編制基礎(chǔ)的判斷與方法選擇；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中非調(diào)整事項(xiàng)“重大性”標(biāo)準(zhǔn)的選擇。所有這些主要依靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷來選擇。

會(huì)計(jì)估計(jì)越來越多增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷豐富，會(huì)計(jì)估計(jì)越來越多。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中可變現(xiàn)凈值的確定，或有負(fù)債的估計(jì)數(shù)確定，無形資產(chǎn)攤銷期限的確定等方面都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度大大增加。

二、影響會(huì)計(jì)人職業(yè)判斷的因素

個(gè)性特點(diǎn)

由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員一般說來是性格內(nèi)向、謹(jǐn)慎、細(xì)心和保守。但是，由于家庭環(huán)境、成長(zhǎng)經(jīng)歷、遺傳因素和社會(huì)環(huán)境的變化，每個(gè)人都存在個(gè)體差異性，不同的個(gè)體差異性又決定了不同的判斷能力。

社會(huì)責(zé)任感

會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感是影響會(huì)計(jì)判斷能力的又一重要因素。一個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的責(zé)任感、對(duì)社會(huì)的責(zé)任感越強(qiáng)，其判斷的正確性就越高；反之，若一個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位、對(duì)社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，或根本沒有責(zé)任感，則會(huì)計(jì)判斷的相關(guān)性就弱，或者根本談不上職業(yè)判斷。

品德品行

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接決定職業(yè)判斷，職業(yè)判斷的正確與否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)。踏實(shí)認(rèn)真、實(shí)話實(shí)說、誠(chéng)實(shí)守信是最基本的職業(yè)道德，是進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員的行為應(yīng)當(dāng)公正無私、清正廉潔，應(yīng)公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)各方利益，用真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息作為職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

知識(shí)水平與業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷主要取決于會(huì)計(jì)人員的主觀想法，但也不是在毫無根據(jù)的情況下的臆斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不僅需要會(huì)計(jì)人員豐富的專業(yè)知識(shí)、過硬的業(yè)務(wù)技術(shù)，更需要通曉生產(chǎn)管理、企業(yè)管理和稅收政策，有綜合管理協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新思維能力、風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)能力和公共關(guān)系能力。

經(jīng)歷與經(jīng)驗(yàn)

一個(gè)人經(jīng)歷的多少?zèng)Q定其經(jīng)驗(yàn)的豐富程度，而經(jīng)驗(yàn)的積累，又影響職業(yè)判斷的準(zhǔn)確率。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅需要專業(yè)知識(shí)，更需要豐富的經(jīng)驗(yàn)。一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的老會(huì)計(jì)人比新會(huì)計(jì)人的職業(yè)判斷要來得準(zhǔn)確、可靠。經(jīng)驗(yàn)的積累需要一點(diǎn)一滴，可以是自身經(jīng)驗(yàn)的積累，也可以是從老會(huì)計(jì)人那里間接學(xué)習(xí)而得知。

三、會(huì)計(jì)人如何進(jìn)行職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)人如何進(jìn)行職業(yè)判斷，應(yīng)從以下幾方面考慮：

實(shí)質(zhì)與形式的辨別

會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，要去偽存真，去粗取精。對(duì)于各種資產(chǎn)的確認(rèn)、收入的確認(rèn)，應(yīng)以其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來判斷，即風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以表面形式來選擇，對(duì)于各種負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)從謹(jǐn)慎原則考慮，對(duì)于各種支出費(fèi)用應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷其資本性支出與收益性支出。

會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄和報(bào)告需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾，例如相關(guān)性與可靠性之間、謹(jǐn)慎性與歷史成本之間就有沖突。在一定的條件下，應(yīng)正確處理某個(gè)原則選擇的“度”以及多項(xiàng)原則選擇的順序。在目前我國(guó)改革時(shí)期，一般應(yīng)以“實(shí)質(zhì)重于形式”和“客觀性原則”為會(huì)計(jì)原則的首選。

會(huì)計(jì)方法的選擇

由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)單位的特殊性，企業(yè)可以在允許范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，每一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法本身并無優(yōu)劣之分，關(guān)鍵問題是會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，根據(jù)市場(chǎng)變化、物價(jià)水平的具體情況來選擇，以期客觀真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。

會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷

對(duì)于各種會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，并非人為的主觀臆斷，而是必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，這是最基本的要求。對(duì)于年限的估計(jì)應(yīng)充分考慮資產(chǎn)的自然壽命和法律期限，并考慮技術(shù)進(jìn)步因素和替代品以及消費(fèi)者偏好的改變；對(duì)于各種價(jià)值的判斷選擇應(yīng)充分考慮同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，并結(jié)合物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)來考慮。

重要性的運(yùn)用

在實(shí)際工作中，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所不同。對(duì)于企業(yè)單位經(jīng)常發(fā)生的主要業(yè)務(wù)、特定時(shí)期重大事項(xiàng)的發(fā)生、對(duì)信息相關(guān)者產(chǎn)生極大影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說明，千萬不可不反映或反映不充分。一般地說，一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，不僅取決于金額大小，而且取決于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。定量不是絕對(duì)的，關(guān)鍵要看性質(zhì)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)信息使用者的影響程度。

四、在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中需要進(jìn)行的職業(yè)判斷

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，需要會(huì)計(jì)人進(jìn)行的職業(yè)判斷歸納見表1。

五、會(huì)計(jì)人職業(yè)判斷力的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，事事依賴財(cái)政部門、依賴會(huì)計(jì)制度的時(shí)代已經(jīng)過去。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政部門設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度僅僅是個(gè)框架結(jié)構(gòu)，是一個(gè)基本原則，具體的會(huì)計(jì)操作還要靠會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，當(dāng)然前提條件是不違背會(huì)計(jì)法規(guī)。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，培養(yǎng)自身的獨(dú)立思考能力、獨(dú)立操作能力和靈活創(chuàng)新能力。

主管部門對(duì)后續(xù)教育教材和培訓(xùn)方式的改進(jìn)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自身的判斷能力。目前每年的后續(xù)教育僅僅是學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，真正的后續(xù)教育學(xué)習(xí)應(yīng)以案例為教材，進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論和交流。財(cái)政部編寫的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教材應(yīng)以案例為主，重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。通過案例分析，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、分析問題能力和解決問題能力。大家取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相學(xué)習(xí)、互相促進(jìn)，真正提高業(yè)務(wù)水平。

立法要求會(huì)計(jì)人員從業(yè)資歷以保障實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)實(shí)際工作的鍛煉，在頻繁的業(yè)務(wù)中，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辨別虛實(shí)，要透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，不斷訓(xùn)練會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)