會計估計變更

會計估計變更第一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第一節(jié)會計政策及其變更●會計政策——企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

一、會計政策變更的概念、特點和應披露的內(nèi)容第三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五●會計政策的特點：1.企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。

2.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法。（1）對會計原則的理解

會計原則分為一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務的核算所應遵循的特定原則。

如：①可靠性原則，屬于一般原則，通常不將其作為會計政策。

②借款費用是資本化還是費用化，則屬于特定會計原則。

第四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（2）對會計基礎(chǔ)的理解

對于會計確認基礎(chǔ)，我國企業(yè)應采用權(quán)責發(fā)生制，不具有選擇性。所以會計政策中的會計基礎(chǔ)主要指會計計量基礎(chǔ)。注意：會計計量屬性的變更屬于會計政策變更。但是：公允價值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等各自確定方法的變更，屬于會計估計變更。

第五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（3）對會計處理方法的理解具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計政策主要強調(diào)的是具體的會計處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理方法的選擇。

如：①對子公司的投資，原會計準則下，企業(yè)采用權(quán)益法核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。

②研發(fā)支出。原準則對研究開發(fā)費用均計入管理費用中進行核算，新準則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)支出符合條件時計入無形資產(chǎn)成本中。

注意：①折舊方法變更屬于估計變更。②發(fā)出存貨的計價方法的變更則屬于會計政策變更。第七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五3.會計政策應當保持前后各期的一致性

會計政策一般情況下不得隨意變更，以保持會計信息的可比性。第八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五●披露：企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表

附注中加以披露。需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：（1）財務報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計量。（4）無形資產(chǎn)的確認。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量等。（6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。

（8）收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。（9）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

（11）合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。第九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五二、會計政策變更及其條件【例1·單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.期末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用

B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量（核算的具體方法）C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

（一）會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。第十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（二）會計政策變更的條件1.會計政策變更的條件（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

這一情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

這種情況，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性。如無充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，或未經(jīng)股東大會批準擅自變更，或連續(xù)反復的自行變更，則視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

第十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

2.下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。

（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而不屬于會計政策變更。

第十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【例題·單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B．商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法第十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。第十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【例題·多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有()A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D．發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法

E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法第十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【答案】CD【解析】選項A、B和E屬于會計估計變更。第十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

【例題·多選題】下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

第十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五『正確答案』ACD

『答案解析』會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項B是不正確的。

第十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第二次課第十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五四、會計政策變更的會計處理

發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。第二十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計算的，應當采用追溯調(diào)整法處理。

●會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

●追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

第二十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：第一步：計算累積影響數(shù)

（1）計算稅前的差異

（2）計算對所得稅的影響

（3）計算稅后的差異第二步：進行會計處理

其中：（1）損益類賬戶要換成“利潤分配——未分配利潤”；

（2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負債的處理第三步：報表項目調(diào)整第四步：附注說明（表外披露）

第二十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。第二十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調(diào)整。第二十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【例8-1】甲公司2008年、2009年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2010年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表8-1所示：第二十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

會計政策股票成本與市價孰低2008年年末公允價值2009年年末公允價值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000—1300000兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：元第二十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

1.計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法的累積影響數(shù)如表8-2所示：時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2008年末510000045000006000001500004500002009年末1300000110000020000050000150000合計64000005600000800000200000600000表8-2改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：元第二十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五甲公司2010年12月31目的比較財務報表列報前期最早期初為2009年1月1日。甲公司在2008年年末按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司2009年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在2008年年末按公允價值計量的賬面價值為6400000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為5600000元，兩者的所得稅影響合計為200000元，兩者差異的稅后凈影響額為600000元，其中，450000元是調(diào)整2009年累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整2009年當期金額。甲公司按照公允價值重新計量2009年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了200000元，所得稅費用少計了50000元，凈利潤少計了150000元。第二十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五2.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：（1）對2008年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①對2008年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動600000

貸：利潤分配—未分配利潤450000

遞延所得稅負債150000②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積450000×15%=67500(元)。借：利潤分配—未分配利潤67500

貸：盈余公積67500第二十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

（2）對2009年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000

貸：利潤分配—未分配利潤150000

遞延所得稅負債50000②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤分配—未分配利潤22500

貸：盈余公積22500第三十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五3.財務報表調(diào)整和重述（財務報表略）。甲公司在列報20×7年財務報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應進行調(diào)整。①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510000元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤上年金額382500元，所有者權(quán)益合計上年金額450000元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤本年金額127500元，所有者權(quán)益合計本年金額150000元。第三十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第三次課第三十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（二）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

第三十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【例8-2】乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從2010年1月1日起改用先進先出法。2010年1月1日存貨的價值為2500000元，公司當年購入存貨的實際成本為18000000元，2010年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為4500000元，當年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費用為1200000元，所得稅稅率為25%。2010年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從2010年及以后才適用，不需要計算2010年1月1日以前按先進先出法計算存貨應有的余額，以及對留存收益的影響金額。計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。第三十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五表8-3當期凈利潤的影響數(shù)計算表單位：元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)成本1600000018300000減：其他費用

1200000

1200000利潤總額

7800000

5500000減：所得稅

1950000

1375000凈利潤

5850000

4125000差額1725000

公司由于會計政策變更使當期凈利潤增加了1725000元。其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）；采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）。第三十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2008年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克；2008年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2008年一季度末該存貨的賬面余額為（）元。

A.540000B.467500C.510000D.519000

第三十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【答案】

D【解析】單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2004年一季度末該存貨的賬面余額

=（50+600+350-400）×865=519000（元）。第三十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。

3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。第三十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五

在未來適用法下，不需計算累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。

因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無法計算的，也可采用未來適用法。

第三十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【多選題】下列事項中，應采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法

第四十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五『正確答案』ABC

『答案解析』如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。

第四十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五五、會計政策變更的披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。第四十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第三節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第四十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性

估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。特點：第四十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：

（1）壞賬；

（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；

（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；

（4）無形資產(chǎn)的受益期；

（5）或有事項中的估計；

（6）收入確認中的估計，等等。

第四十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五（二）會計估計變更的概念

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。發(fā)生會計估計變更的常見原因：

1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。

第四十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為移動平均法C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

第四十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五『正確答案』ACD

『解析』考核的是會計估計變更的判斷。選項B屬于會計政策變更。

第四十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五二、會計估計變更的會計處理

會計估計變更應采用未來適用法處理。

（一）如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應于當期確認。（二）如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。（三）企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當作為會計估計變更處理。

第四十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【單選題】下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。

A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

第五十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五『正確答案』A

『解析』選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項C，會計估計變更應采用未來適用法；選項D，應該作為會計估計變更處理。

第五十一頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【例8-3】天鷹公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為104000元，預計使用壽命為10年，凈殘值為4000元，自2006年1月1日起按直線法計提折舊。2010年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司適用的所得稅稅率均為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

1.分析天鷹公司對上述會計估計變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新估計使用壽命提取折舊。

2.計算按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為64000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表8-4所示：第五十二頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五項目金額固定資產(chǎn)104000減：累計折舊40000固定資產(chǎn)凈值64000表8-4相關(guān)科目年初余額表單位：元第五十三頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五改變估計使用壽命后，2010年1月1日起每年計提的折舊費用為31000元

[(64000-2000)÷(6-4)]。2008年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

3.編制會計分錄如下借：管理費用31000

貸：累計折舊31000

此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為15750[(31000-10000)×(1-25%)]元。第五十四頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【單選題】當很難區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。

A.視為會計估計變更處理，采用未來適用法處理

B.視為會計政策變更處理

C.視為會計差錯處理

D.視為會計估計變更處理，采用追溯調(diào)整法處理

第五十五頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【答案】A【解析】作為會計估計變更采用未來適用法處理。第五十六頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【多選題】下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有（）。

A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行

B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更

C.固定資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變更

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更

E.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

第五十七頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五【答案】ABCD【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理；企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理；當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應采用追溯調(diào)整法處理。第五十八頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五會計估計變更的披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。第五十九頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括以下方面：

1.計算錯誤。

2.應用會計政策錯誤。如：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，依然計入該項固定資產(chǎn)價值。

3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。第六十頁，共六十六頁，編輯于2023年，星期五二、前期差錯更正的會計處理

重要的前期差錯，應采用追溯重述法更正，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。