第八章-財產(chǎn)清查

會計學原理授課班級：授課教師：【學習目的和要求】1、了解財產(chǎn)清查的意義和分類；2、掌握永續(xù)盤存制和實地盤存制的內(nèi)容、優(yōu)缺點及適用范圍；3、掌握各種財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的清查方法和程序；4、掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法；5、掌握“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的核算內(nèi)容和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理。財產(chǎn)清查8第八章財產(chǎn)清查01財產(chǎn)清查的概述0102財產(chǎn)物資盤存制度0203財產(chǎn)清查的程序與方法0304財產(chǎn)清查結(jié)果的核算04引入案例

李明于2017年進入紅星制造有限公司實習，擔任出納一職。他在2017年8月8日至10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結(jié)束后進行現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余30元。對此，他反復思考也弄不明原因。為了保全自己的面子，同時也考慮到兩次賬實不符的金額較小，他決定采取以下措施進行處理：現(xiàn)金短缺50元，由自己掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余30元，暫時收起。 2017年8月26日，該公司發(fā)生了銀行存款不足以支付應付賬款的情況。公司財務經(jīng)理查閱公司的銀行存款日記賬發(fā)現(xiàn)，公司銀行存款金額遠超應支付的應付賬款數(shù)額，對此，李明感到十分納悶。于是財務經(jīng)理派人檢查了李明的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加減銀行對賬單中的未入賬款項來確定公司的銀行存款的實有數(shù)，

而且每次做完這項工作后，他就立即將這些未入賬的款項登記入賬。 請問，李明的上述做法是否恰當？如有錯誤，請你給出正確地做法。第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述

一、財產(chǎn)清查的概念及意義（一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行實地盤點或查核，據(jù)以確認其賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義1、保證會計資料的真實可靠。2、保護財產(chǎn)物資的安全完整。3、盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。二、財產(chǎn)清查的種類（一）全面清查與局部清查1、全面清查全面清查是指對屬于本單位或存放在本單位的所有實物資產(chǎn)、貨幣資金和往來款項進行全面的盤點與核對。全面清查范圍廣、內(nèi)容多、工作量大，不宜經(jīng)常進行。2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。其核查的主要對象是流動性較大的資產(chǎn)，如：現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強。（二）定期清查與不定期清查1、定期清查定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末結(jié)賬時進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情況下，年終決算前進行全面清查，季末和月末進行局部清查。2、不定期清查不定期清查是指事先不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要對財產(chǎn)物資進行臨時性的清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。（三）內(nèi)部清查與外部清查1、內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。3、外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關(guān)人員參加。第二節(jié)財產(chǎn)物資盤存制度一、實地盤存制實地盤存制，又稱定期盤存制，是指企業(yè)對各種財產(chǎn)物資平時只在賬簿中登記財產(chǎn)物資的購入或收入數(shù)量，而不登記銷售或發(fā)出數(shù)量，會計期末，通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，進而倒擠出本期發(fā)出物資的成本。其計算公式如下：期初結(jié)存數(shù)＋本期購進（或收入）數(shù)－期末實存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù)二、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬面結(jié)存數(shù)量，計算期末財產(chǎn)物資成本的方法。采用永續(xù)盤存制，平時對企業(yè)各項財產(chǎn)物資分別設置明細賬，根據(jù)會計憑證將財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出數(shù)量記入有關(guān)賬簿，并根據(jù)賬簿記錄計算期末庫存物資賬面結(jié)存數(shù)量。其計算公式如下：期初賬面結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)＝期末賬面結(jié)存數(shù)第三節(jié)財產(chǎn)清查的程序與方法一、財產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)的財產(chǎn)清查工作應嚴格按以下程序進行：（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學習有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法以及必要的清查前的準備工作；（5）清查時本著先清查數(shù)量，核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行。（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項，清查結(jié)果報告表等。二、財產(chǎn)物資清查的方法（一）庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點法。它通過將庫存現(xiàn)金的盤點實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法，來查明賬實是否相符。庫存現(xiàn)金的清查主要包括兩種情況：1、經(jīng)常性的清查2、定期或不定期清查（二）銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與銀行核對賬目的方法來進行的。即將企業(yè)的銀行存款日記賬與從銀行取得的對賬單進行逐筆核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。1、銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因一般都是由未達賬項造成的。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未收到憑證，尚未登記入賬的款項。具體地說，未達賬項一般有以下四種情況。企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款未記賬的款項。企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項。銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項。銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。2、銀行存款清查的步驟銀行存款的清查按以下四個步驟進行：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。（2）找出未達賬項。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應相互一致。其計算公式如下:企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款項－銀行已付企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付【例10-2】某企業(yè)2016年5月31日，銀行存款日記賬余額為496,000元，銀行對賬單余額為617,200元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在以下4筆未達賬項：（1）企業(yè)償還A公司貸款70,000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（2）企業(yè)收到銷售商品款13,200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費5,600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬。（4）銀行已收到外地匯入貨款70,000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

表10-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表2016年5月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額496,000銀行對賬單余額617,200加：銀行已收，企業(yè)未收70,000加：企業(yè)已收，銀行未收13,200減：企業(yè)已付，銀行未付5,600減：企業(yè)已付，銀行未付70,000調(diào)節(jié)后余額560,400調(diào)節(jié)后余額560,4003、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)節(jié)賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款的賬面記錄，未達賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進行有關(guān)的賬務處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可動用的銀行存款的實有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不等，通常說明一方或雙方記賬有錯誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。（三）實物資產(chǎn)的清查方法1、實地盤點法實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。應運用度、量、衡等工具，通過點數(shù)，逐一確定被清查實物實有數(shù)。這種方法適用范圍廣，而且數(shù)字準確可靠，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采用這種方法，但工作量較大。2、技術(shù)推算法技術(shù)推算法是按照一定標準推算出實有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大，不變一一清點，單位價值比較低的實物清查。（四）往來款項的清查方法往來款項是指各種債權(quán)債務結(jié)算款項，主要包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款及其他應收款、其他應付款。往來賬項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，即派人前往或利用通訊工具，向結(jié)算往來單位核實賬目。往來款項的清查方法一般是：1、首先確定本單位的往來款項記錄準確無誤，總分類賬與明細分類賬的余額相符。2、在保證本單位賬簿記錄正確地情況下，編制“往來款項詢證函”，通過信函、電函、面詢等多種方式，請對方企業(yè)核對，確定各種應收、應付款的實際情況。3、收到回單以后，要據(jù)以編制“往來款項清查報告單”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類，并對具體情況及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的核算一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應該包括以下幾方面要求：1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議2、積極處理多余積壓的財產(chǎn)，清理往來款項3、總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度4、及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：1、審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會類似機構(gòu)批準。2、審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應嚴格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見，填制有關(guān)憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責任者財產(chǎn)損失。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理（一）設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)賬戶，該賬戶應設置“待處理非流動資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶，分別核算非流動資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理財產(chǎn)損益。借方

待處理財產(chǎn)損溢

貸方

待處理財產(chǎn)盤虧、毀損金額根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)

待處理財產(chǎn)盤盈金額根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理1、庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理庫存現(xiàn)金盤盈時，應及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”；按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目；按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?0-3】甲公司在財產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金2000元，其中1000元屬于應支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。會計處理如下：（1）批準前：借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 2000（2）批準后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 貸：其他應付款

1000 營業(yè)外收入 10002、庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理庫存現(xiàn)金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目；按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目；按自然災害等原因造成的凈損失借記“營業(yè)外支出”科目；按原計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目?！纠?0-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8000元，其中出納人員應賠償4000元，剩余部分因管理不善造成。會計處理如下：（1）審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000（2）審批后借：其他應收款 4000管理費用 4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8000

（三）存貨清查結(jié)果的賬務處理1、存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈時，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。2、存貨盤虧的賬務處理存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目；按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目；按自然災害等原因造成的凈損失借記“營業(yè)外支出”科目；按原計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目?！纠?0-5】企業(yè)的財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價40元；乙商品盤虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時，應編制如下會計分錄：盤盈甲商品時：借：庫存商品—甲 2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 2000盤虧乙、丙商品時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 25000貸：庫存商品—乙

15000 —丙 10000【例10-6】承【例10-5】經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計量差錯所致，已批準進行處理，因此，應編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 貸：管理費用 2000【例10-7】承【例10-5】經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中倉庫管理人員賠償3000元（款項已收存銀行），已批準進行處理，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 3000管理費用 12000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 15000【例10-8】承【例10-5】經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的丙商品是由火災導致的，保險公司應賠償4000元，款項尚未收到，已批準進行處理，應編制如下會計分錄：借：其他應收款 4000營業(yè)外支出 6000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 10000（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理1、固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所得，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應按相關(guān)規(guī)定處理?！纠?0-9】2016年12月20日甲公司在進行財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，重置成本50000元，假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。甲公司應編制的會計分錄如下：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整 50000 貸：盈余公積——法定盈余公積 5000 利潤分配——未分配利潤 450002、固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理固定資產(chǎn)盤虧時，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應按相關(guān)規(guī)定處理。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按過失人及保險公司應賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應收款”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠?0-10】東方公司在財產(chǎn)清查中，盤虧設備一臺，原價80000元，已提折舊50000。經(jīng)查明，應由過失人賠償5000元，已批準進行處理，編制如下會計分錄：（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 30000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 80000（2）批準后處理：借：其他應收款 5000營業(yè)外支出 25000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 30000（五）結(jié)算往來款項盤存的賬務處理在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項，應及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失，經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷。壞賬損失不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。轉(zhuǎn)銷的方法通常采用備抵法。在此方法下，企業(yè)計提壞賬準備時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。如果確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額，借記“應收賬款”，貸