審計(jì)流程與規(guī)劃

第5章審計(jì)流程與規(guī)劃第一節(jié)審計(jì)流程第二節(jié)審計(jì)的重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其運(yùn)用，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系；熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，初步審計(jì)策略；了解一般審計(jì)流程及其應(yīng)做的主要工作，審計(jì)計(jì)劃的涵義、審計(jì)計(jì)劃編制與復(fù)核的內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和作用。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)流程，審計(jì)計(jì)劃的編制與復(fù)核，簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其運(yùn)用；教學(xué)難點(diǎn)是審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及運(yùn)用，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。第一節(jié)審計(jì)流程審計(jì)流程：從開始到結(jié)束整個過程中的系統(tǒng)性工作步驟。不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個階段，每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。一、政府審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)）一般程序（一）準(zhǔn)備階段年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃——組成審計(jì)組——收集資料（培訓(xùn)學(xué)習(xí)）——制定審計(jì)方案——下達(dá)審計(jì)通知書。（二）實(shí)施階段進(jìn)駐被審計(jì)單位——測評內(nèi)部控制——審查取證——形成審計(jì)工作底稿（三）報(bào)告階段分析整理資料——擬定提綱、撰寫初稿——征求意見、修改定稿、報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告作出審計(jì)結(jié)論和決定（審計(jì)意見書、審計(jì)決定、移送處理書）（四）后續(xù)審計(jì)與復(fù)審

二、民間審計(jì)流程民間審計(jì)組織在就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序如下:（一）接受業(yè)務(wù)委托主要工作包括：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序主要工作包括：1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2、識別和評估兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序——應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：1、針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施2、針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。開始準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃評價(jià)重要性評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃控制測試評價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表各個組成部分的公允性測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評價(jià)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告報(bào)告無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審計(jì)過程圖示第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.定義作用、性質(zhì)2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；（3）評價(jià)獨(dú)立性和勝任能力；（4）商定審計(jì)收費(fèi)（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容【案例】

資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否難其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未進(jìn)行過審計(jì)。

審計(jì)剛開始就不太順利，王玲注冊會計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計(jì)賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一個星期的時(shí)間幫助公司會計(jì)整理賬簿等。但公司會計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會計(jì)師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。

第二周，當(dāng)王玲向會計(jì)人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時(shí)，會計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

王玲無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。先知如果無法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊會計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會計(jì)賬冊將不予歸還。請問：

該會計(jì)師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)，你有什么建議？分析：在上述案例中，寶信會計(jì)師事務(wù)所犯了如下幾項(xiàng)錯誤：

（1）審計(jì)前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計(jì)意義、審計(jì)目的、審計(jì)范圍。這將造成客戶不同意注冊會計(jì)師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。

（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。

（3）沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。

（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護(hù)自身利益。二、審計(jì)計(jì)劃1、總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。綜合計(jì)劃（內(nèi)容）——時(shí)間預(yù)算（審計(jì)資源分配）2、具體審計(jì)計(jì)劃：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。詳細(xì)規(guī)劃（內(nèi)容）——審計(jì)程序表具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序：審計(jì)準(zhǔn)則1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：審計(jì)準(zhǔn)則1231號——針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

1.審計(jì)范圍

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括

1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）

3.其他審計(jì)程序要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。3、編騰制——項(xiàng)目閃負(fù)責(zé)均人4、審繁核——業(yè)務(wù)腐負(fù)責(zé)炭人5、補(bǔ)充趁與修流訂——貫穿背整個置審計(jì)棚過程【案例】資料莊：注漏冊會潤計(jì)師辟李華寺在對X公司腳實(shí)施綱審計(jì)旋的過羅程中殖，按前照以秩下步攔驟編姓制了逆審計(jì)溜計(jì)劃隨：（1竭）了于解X公司貝經(jīng)營配及所橫屬行羽業(yè)的混基本缸情況患；（2泄）了墳解被比審計(jì)劃單位幼的內(nèi)婦部控倒制；（3禾）執(zhí)至行分收析性布復(fù)核插程序次；（4正）考憐慮審焰計(jì)風(fēng)渴險(xiǎn)；（5粥）初達(dá)步評翅價(jià)重勿要性動水平榴；（6源）對才重要侍認(rèn)定弊制定餓初步釀審計(jì)紅策略投；（7覽）確仰定檢詢查風(fēng)金險(xiǎn)及宏設(shè)計(jì)裳實(shí)質(zhì)刪性測賀試；（8擺）進(jìn)東行控蘇制測耀試及芒評估芽控制寶風(fēng)險(xiǎn)充。要求鉗：1.僅請分繞析上繩述審?fù)Ｓ?jì)計(jì)做劃的氣順序占是否拍正確連？如蝦果不襪正確低，應(yīng)劈燕當(dāng)如瀉何改覺正？2.沃上述疤哪些尖步驟伯屬于頌總體寨審計(jì)英計(jì)劃景的步災(zāi)驟，陶哪些晚步驟峰屬于籮具體煎審計(jì)冰計(jì)劃更的步驢驟。分析自：1.箭上述腳編制辛審計(jì)周計(jì)劃渣的步夾驟是夾錯誤相的，痛正確磁的步萌驟應(yīng)見當(dāng)是建：（1撲）了欄解X公司摟經(jīng)營下及所鍵屬行哈業(yè)的納基本棄情況竟；（2馳）執(zhí)序行分芬析性演復(fù)核形程序?qū)?；?井）初誕步評劣價(jià)重火要性京水平鐮；（4污）考呆慮審押計(jì)風(fēng)溜險(xiǎn)；（5筐）對皮重要欲認(rèn)定核制定騾初步袋審計(jì)乓策略令；（6馬）了悟解被便審計(jì)布單位克的內(nèi)重部控臥制；（7賴）進(jìn)右行控膏制測非試及接評估傭控制庸風(fēng)險(xiǎn)裙；（8煙）確宴定檢廁查風(fēng)隸險(xiǎn)及孔設(shè)計(jì)擁實(shí)質(zhì)跟性測丹試。2.港改正泉后的奇步驟穩(wěn)中（1愁）（牙2）鄉(xiāng)豐（3賢）（挖4）話屬于振總體攔審計(jì)尸計(jì)劃傍；（5巷）（遮6）洗（7?。?）恭屬于是具體越審計(jì)誤計(jì)劃朋。一、劇重要心性的喂定義（一和）含此義：哨影響蔽使用綠者判副斷或鉤決策退的信哥息的裕錯漏蝴程度(企業(yè)狠提供子的會君計(jì)信國息應(yīng)餐當(dāng)反舌映與林企業(yè)伏財(cái)務(wù)板狀況主、經(jīng)胞營成相果和定現(xiàn)金酷流量糖有關(guān)洗的所攪有重柄要交棄易或瘋事項(xiàng)趟。)理解變要點(diǎn)均：針對辨信息瓣的錯綢漏而悶言——具體斜指錯脾漏的女嚴(yán)重鉆程度從信僅息使準(zhǔn)用者英的角辦度——影響糖使用程者對版信息娘的正搶確分夕析、飛利撲用和墨決策特定杜環(huán)境黑的影幼響——涉及庫審計(jì)茂人員粘的職蹤蝶業(yè)判岸斷重要傭性水窩平往轎往表愧現(xiàn)為啦可容擔(dān)忍誤釘差重要洋性取并決于薯在具幼體環(huán)匆境下逆對錯筆報(bào)金睬額和驗(yàn)性質(zhì)冶的判利斷。格如果臟一項(xiàng)堆錯報(bào)怎單獨(dú)中或連離同其必他錯廉報(bào)可塵能影舅響財(cái)刑務(wù)報(bào)常表使秒用者唱依據(jù)祥財(cái)務(wù)懼報(bào)表堵作出為的經(jīng)志濟(jì)決限策，指則該福項(xiàng)錯擴(kuò)報(bào)是隊(duì)重大浸的。第三僅節(jié)矩審計(jì)兼的重奇要性（二炎）重偽要性虛與審植計(jì)風(fēng)只險(xiǎn)的明關(guān)系——反向筑關(guān)系重要沉性水化平越昌高，拿客觀較存在墨的審頁計(jì)風(fēng)恨險(xiǎn)越塞低；重要聾性水扔平越輩低，莖客觀應(yīng)存在帥的審剛計(jì)風(fēng)竹險(xiǎn)越警高。（三棉）重梨要性捏與審巾計(jì)證墻據(jù)的犬關(guān)系——反向知關(guān)系重要堂性水購平越挎高，屆所需黨的審覺計(jì)證參據(jù)越聚少；重要重性水私平越德低，語所需串的審豈計(jì)證帳據(jù)越曠多。二、奧重要鄰性運(yùn)尋用的戰(zhàn)總體傻要求（一懼）審夸計(jì)過疼程中黎運(yùn)用凳重要總性的事目的曠：效率哨與效餅果的考線慮（二丘）審弱計(jì)過尸程中巷運(yùn)用藏重要哄性的笑情形單：1、編欲制計(jì)魄劃時(shí)俘（確姜定審才計(jì)程熟序的銀性質(zhì)香、時(shí)訴間和鏟范圍粉）2、評賤價(jià)結(jié)醋果時(shí)茶（評販價(jià)錯虧報(bào)的悅影響緞）（三礦）專件業(yè)判陶斷與鼠職業(yè)衡謹(jǐn)慎合理雷確定殺重要塊性水責(zé)平（慎過高真、過米低均此不利稠）金額彎與性倆質(zhì)的半考慮兩個皮層次圈的重洲要性仗水平三、升編制清審計(jì)冤計(jì)劃旅時(shí)對植重要扭性的禮評估——初步粉判斷（一矩）應(yīng)艱考慮分的因殺素(P碑12丹1)（二套）數(shù)望量方震面考裝慮重滾要性1、報(bào)潛表層雞次重喬要性遙水平躬的確警定判斷消基礎(chǔ)鍛與計(jì)觀算方工法選擇報(bào)表破尚未米編制真完成翼時(shí)的區(qū)確定2、各遍類交組易、針賬戶洞余額脾、列挖報(bào)認(rèn)被定層擱次重朽要性唉水平害的確憑定應(yīng)考魯慮的嗎因素確定銅方法五、勻?qū)徲?jì)亮終結(jié)斑時(shí)對建重要楚性的夫考慮（一質(zhì)）評解價(jià)審粥計(jì)結(jié)長果時(shí)扁所運(yùn)康用的摔重要撒性水幣平（二呀）尚擁未更券正錯她報(bào)的么匯總劃（已而識別陶的；躬推斷榜的）（三杠）可能唐與計(jì)得劃時(shí)鼠的重情要性科水平糠不同1.匯總館數(shù)低飼于財(cái)頓務(wù)報(bào)頁表層腎次重誰要性鄰水平講的處鞏理可以請發(fā)表鹿無保夾留意體見的料審計(jì)哪報(bào)告2.匯總啦數(shù)超過或接近財(cái)務(wù)玩報(bào)表胡層次濫重要帆性水除平的咳處理處理玩：(1駛)提請依被審賞計(jì)單袋位調(diào)語整會熱計(jì)報(bào)推表(在任風(fēng)何情幻玉況下脖，注陪冊會舟計(jì)師翅都應(yīng)執(zhí)當(dāng)要睡求管鏡理層己就已岸識別捉的錯安報(bào)調(diào)方整財(cái)縣務(wù)報(bào)超表）;(2爽)超過考慮咸擴(kuò)大唇實(shí)質(zhì)扯性審借計(jì)范悅圍或榮要求妹管理那層調(diào)齊整；接近考慮酒實(shí)施徹追加階審計(jì)助程序捷或要爭求管挺理層籮調(diào)整礎(chǔ)。考慮蔑審計(jì)功意見彩的表宮述：誓非無鋼保留扒意見——保留激意見心或否停定意去見（四南）對性笑質(zhì)的調(diào)考慮四、蠢審計(jì)覺執(zhí)行琴階段柄對重截要性信水平糠的調(diào)哭整重要岸性例黨題１叫：（1）注緒冊會誘計(jì)師謙在確裕定財(cái)繪務(wù)報(bào)除表層溪次重塞要性邁水平翻時(shí)，櫻下列腹有關(guān)戴說法埋中，姐正確渴的是食（棟）。A、注較冊會鑒計(jì)師摸在制革定總剩體審啦計(jì)策唱略時(shí)炕，應(yīng)蠅當(dāng)確稠定財(cái)叔務(wù)報(bào)還表層哲次的濫重要捏性水轟平B、注侵冊會若計(jì)師嫌在制扭定具雀體審竿計(jì)計(jì)踩劃時(shí)蜻，應(yīng)刻當(dāng)確欺定財(cái)纏務(wù)報(bào)策表層熱次的批重要枝性水嘗平C、注園冊會魯計(jì)師添通常饅選擇遠(yuǎn)一個果相對庫穩(wěn)定蜜、可座預(yù)測娘且能搬夠反夸映被注審計(jì)柱單位向正常鄰規(guī)模補(bǔ)的指業(yè)標(biāo)作土為確加定財(cái)信務(wù)報(bào)移表層勢次的詢基準(zhǔn)D、注去冊會溉計(jì)師績在確往定重侍要性野水平棵時(shí)，同應(yīng)當(dāng)爺考慮盼與具買體項(xiàng)斜目計(jì)冶量相醫(yī)關(guān)的榨固有似不確耳定性AC重要趴性例位題２料：（2）在悉評價(jià)楚審計(jì)反結(jié)果播時(shí)，偉注冊窗會計(jì)劍師決爛定接很受更刷低的會重要美性水欣平，衫則下龜列做齒法中抱恰當(dāng)輪的是泳（疊）。A．修金改計(jì)棚劃實(shí)恐質(zhì)性家程序嘗，以索降低默檢查染風(fēng)險(xiǎn)B．將批已評漢價(jià)為壟中等紋的重肺大錯策報(bào)風(fēng)麥險(xiǎn)改值為低C．將父可接豈受的閃審計(jì)愿風(fēng)險(xiǎn)達(dá)適當(dāng)堂調(diào)整假為更職高水芬平D．進(jìn)殖一步蛋執(zhí)行嗽控制徒測試櫻，以崗期將裂重大震錯報(bào)嬸風(fēng)險(xiǎn)棍的評興價(jià)水殼平能提有所貓降低（2）在何審計(jì)邀程序適后，介注冊輩會計(jì)忘師決紐奉定接獻(xiàn)受更環(huán)低的街重要巾性水卡平，更則下拐列做既法中席可將憂審計(jì)餅風(fēng)險(xiǎn)吳降低截到可演接受正水平言的是翼（凳）。A．修拿改計(jì)巨劃實(shí)殿質(zhì)性協(xié)程序B．實(shí)床施追虛加控練制測咱試C．實(shí)晝施追襲加的雖實(shí)質(zhì)郵性程淺序D．?dāng)U你大控杠制測貴試范療圍ADAB皮D重要偉性例本題３慚：（3）如晨果尚獵未調(diào)母整錯鄭報(bào)的犬匯總虧數(shù)超炮過重隱要性噸水平筆，為付降低炒審計(jì)疤風(fēng)險(xiǎn)縱，注蘋冊會液計(jì)師刑應(yīng)當(dāng)攪采取弄的必棗要措似施包脅括(箏)。A．修寨改審?fù)粲?jì)計(jì)漆劃，巖將重亡要性憑水平尊調(diào)整躍至更滾高的濫水平B．?dāng)U校大實(shí)才質(zhì)性摘測試餡范圍瓶，進(jìn)塵一步壁確認(rèn)法匯總罪數(shù)是先否重警要C．提載請管考理層繪調(diào)整責(zé)會計(jì)威報(bào)表遣，以付使匯煎總數(shù)均低于丑重要所性水伏平D．如誓果該晌匯總侄數(shù)重徒大，籃且管陸理層恒拒絕墓調(diào)整燥財(cái)務(wù)情報(bào)表右，則歪注冊其會計(jì)做師發(fā)憑表保駝留意嫩見或楊否定音意見BC冬D第四析節(jié)旨審毀計(jì)風(fēng)誕險(xiǎn)一、父審計(jì)我風(fēng)險(xiǎn)動內(nèi)涵1.相關(guān)格概念（1）風(fēng)帝險(xiǎn)：織發(fā)生膠傷害盡、毀廁損、蜓損失描的可尸能性（2）審違計(jì)風(fēng)季險(xiǎn)：免是指設(shè)會計(jì)叢報(bào)表存在臺重大寇錯報(bào)，而妄審計(jì)借人員筒審計(jì)會后發(fā)咱表不恰地當(dāng)審計(jì)償意見凝的可關(guān)能性側(cè)。審計(jì)癢風(fēng)險(xiǎn)寄取決妻于重大游錯報(bào)扯風(fēng)險(xiǎn)和檢查液風(fēng)險(xiǎn)。2.特點(diǎn)憶：客觀具存在水性；匙潛在晴性（牛審計(jì)家工作刃中）啟；損成失嚴(yán)瘡重性完；形眼成的咳全過煌程、跡多因脆素性神；可荷控性3.分類(按審師計(jì)主貨體和貼風(fēng)險(xiǎn)明影響旺范圍釀大小嶼）:職業(yè)蕩風(fēng)險(xiǎn)射：審活計(jì)職娃業(yè)整村體面瀉臨的惰生存適和發(fā)廉展風(fēng)犬險(xiǎn)；項(xiàng)目爹風(fēng)險(xiǎn)灶：單頸個審高計(jì)項(xiàng)令目中縣審計(jì)揪人員淹面臨獄的風(fēng)焦險(xiǎn)。職業(yè)豎風(fēng)險(xiǎn)寒的表虜現(xiàn)：審計(jì)怒范圍橫拓寬采；審計(jì)兩人員漿素質(zhì)嫩不適箏應(yīng)社仇會發(fā)膨展和蕩公眾兄的要謎求;審計(jì)速方法伸不當(dāng)充。4.審計(jì)證風(fēng)險(xiǎn)緞形成抓原因隱（很凍多）（1）客廊觀原勵因（雨被審節(jié)計(jì)單柔位及獲社會族法律僅環(huán)境錄的因直素）1）被艱審計(jì)膽對象絮的復(fù)穿雜性伏；2）審薄計(jì)報(bào)趁告的寸影響砍越來菊越大獄；3）審東計(jì)責(zé)晃任的耐擴(kuò)大畏和期育望差小距（ex蹄pe惕ct購io巖nga哪p,審計(jì)考職業(yè)厭界對你自身弱的認(rèn)棗識與濾社會浪公眾吼對審燭計(jì)職以業(yè)界厭的認(rèn)慢識上寄的差蠟距）紛的存鋤在；4）“須深口析袋”負(fù)現(xiàn)象座使審唯計(jì)人癢員更鴿易遭炭受法設(shè)律訴防訟；5）審斜計(jì)方贊法存麻在缺葬陷（約抽樣積）。（2）主騾觀原拜因（若審計(jì)肥人員租自身子因素引）1）專便業(yè)能燙力不收強(qiáng)；2）責(zé)敬任心崗不強(qiáng)嘆和職半業(yè)道貿(mào)德水涉平不抬高。5.審計(jì)躲風(fēng)險(xiǎn)線組成他（成牌因）1、被詳審計(jì)釀單位裂存在督錯弊越（前寄提）后，即澆重大號錯報(bào)懲風(fēng)險(xiǎn)（1）固圾有風(fēng)蠶險(xiǎn)(I欣nh逃er蛾en臥t招Ri泥sk純,I或R)（2）控制芒風(fēng)險(xiǎn)(C仗on株tr佳ol院R飛is喘k,宋CR巷)2、審計(jì)飄方面阿的原傻因（3）檢矛查風(fēng)灶險(xiǎn)(D集et羅ec城ti尊on橋R栗is坦k,相DR累)二、掀審計(jì)腳風(fēng)險(xiǎn)砌的組姜成要稿素及酸其相飄互關(guān)洲系（一剃）傳評統(tǒng)風(fēng)販險(xiǎn)導(dǎo)議向?qū)徑q計(jì)時(shí)言期審計(jì)棗風(fēng)險(xiǎn)踏包括盯固有齊風(fēng)險(xiǎn)般、控騎制風(fēng)蜻險(xiǎn)和估檢查貴風(fēng)險(xiǎn)攻。從定將量的燒角度箏看，點(diǎn)審計(jì)扎風(fēng)險(xiǎn)字三要槍素的地關(guān)系貌為：審計(jì)插風(fēng)險(xiǎn)=固有助風(fēng)險(xiǎn)×控制建風(fēng)險(xiǎn)×檢查毛風(fēng)險(xiǎn)或：AR偶=I教R×靠CR大×D贊R從定稅性的筐角度掌看，甲檢查蟲風(fēng)險(xiǎn)聚與固比有風(fēng)筆險(xiǎn)和飯控制弦風(fēng)險(xiǎn)囑的綜蹤蝶合水癥平之征間存簽在著亞反比冒關(guān)系申。審計(jì)勢風(fēng)險(xiǎn)閉模型ＡＲ跳＝Ｉ棵Ｒ×ＣＲ×ＤＲ即：醫(yī)審計(jì)執(zhí)風(fēng)險(xiǎn)玩＝固搖有風(fēng)蘿險(xiǎn)×控制羊風(fēng)險(xiǎn)×檢查腔風(fēng)險(xiǎn)1、Ｉ奪Ｒ、宏ＣＲ能與Ｄ侵Ｒ的秀關(guān)系（被盜審計(jì)喇單位兆客觀咽存在正的風(fēng)內(nèi)險(xiǎn)與指審計(jì)獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)襲的關(guān)步系）2、審困計(jì)風(fēng)就險(xiǎn)（顏ＩＲ毯、Ｃ犧Ｒ）輕與審稍計(jì)重腫要性商的關(guān)慶系3、審度計(jì)風(fēng)糟險(xiǎn)（DR）與審僻計(jì)證萍據(jù)的占關(guān)系4、缺牢陷：都忽視姜固有礦風(fēng)險(xiǎn)吸的評濱估忽視櫻對內(nèi)鐮部控旅制測沫試（二詞）對狼傳統(tǒng)攻審計(jì)來方法綢的改趨進(jìn)1.恒《中國射注冊問會計(jì)勿師審綿計(jì)準(zhǔn)陳則第11船01號——財(cái)務(wù)請報(bào)表亞審計(jì)瓦的目嬸標(biāo)和呈一般另原則》確立現(xiàn)了新夏的審砌計(jì)模找型，霉即審已計(jì)風(fēng)璃險(xiǎn)取看決于碰重大仔錯報(bào)章風(fēng)險(xiǎn)敲和檢繪查風(fēng)香險(xiǎn)。2、《中國CP守A審計(jì)種準(zhǔn)則佳第12蛙11號――了解溉被審訊計(jì)單待位及愛其環(huán)局境并遲評估僑重大徐錯報(bào)歪風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范廟了CP追A通過捎實(shí)施杜風(fēng)險(xiǎn)避評估倉程序眾，識漫別和撿評估被財(cái)務(wù)藝報(bào)表盟層次阿以及藍(lán)各類誼交易希、賬鑰戶余挖額、落列報(bào)盞認(rèn)定而層次盛的重勞大錯蝴報(bào)風(fēng)忙險(xiǎn)。3、《中國CP信A審計(jì)渣準(zhǔn)則援第12舞31號一噸一針廚對評乘估的油重大慎錯報(bào)榜風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施針的程膜序》規(guī)范CP軋A針對資已評殃估的懶重大強(qiáng)錯報(bào)換風(fēng)險(xiǎn)喊確定利總體攻應(yīng)對肝措施腎，設(shè)胳計(jì)和柳實(shí)施雖進(jìn)一停步審文計(jì)程權(quán)序。（三染）經(jīng)亦營風(fēng)區(qū)險(xiǎn)導(dǎo)角向?qū)徲?jì)時(shí)懼代審計(jì)懼風(fēng)險(xiǎn)責(zé)取決政于重淹大錯除報(bào)風(fēng)律險(xiǎn)和混檢查向風(fēng)險(xiǎn)蹲。1、審滲計(jì)風(fēng)姑險(xiǎn)組椅成（1）重猶大錯丸報(bào)風(fēng)忍險(xiǎn)：畝財(cái)務(wù)悉報(bào)表雷在審策計(jì)前兇存在禽重大脈錯報(bào)蹄的可絮能性（2）檢脹查風(fēng)弟險(xiǎn):指某拖一認(rèn)全定存先在錯拆報(bào)，湖該錯肆報(bào)單傻獨(dú)或私連同患其他傻錯報(bào)揪是重嫩大的崇，但虜注冊修會計(jì)妥師未興能發(fā)?，F(xiàn)這逆種錯傲報(bào)的荒可能輛性2、審伴計(jì)風(fēng)終險(xiǎn)模佳型審計(jì)面風(fēng)險(xiǎn)=重大恩錯報(bào)咽風(fēng)險(xiǎn)×檢查盜風(fēng)險(xiǎn)在既定效的審驚計(jì)風(fēng)撈險(xiǎn)水情平下，可枯接受萄的檢憂查風(fēng)想險(xiǎn)水帽平與竄認(rèn)定威層次觀重大盛錯報(bào)桑風(fēng)險(xiǎn)堡的評抗估結(jié)召果成俯反向雅關(guān)系寬。評士估的茫重大萄錯報(bào)賊風(fēng)險(xiǎn)軍越高稈，可訴接受悟的檢畢查風(fēng)打險(xiǎn)越閣低；差評估似的重奮大錯事報(bào)風(fēng)霜險(xiǎn)越撕低，須可接沫受的聰檢查查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)越高派。（四外）經(jīng)累營風(fēng)擔(dān)險(xiǎn)導(dǎo)娃向?qū)忯斢?jì)的咳基本晴要求1.加強(qiáng)肥對被疲審計(jì)幸單位檢及其蛋環(huán)境市的了冰解2.在審國計(jì)的家所有彼階段半都要稈實(shí)施野風(fēng)險(xiǎn)密評估卻程序3.將識鍛別和專評估狗的風(fēng)圾險(xiǎn)與竊實(shí)施還的審纏計(jì)程言序掛察鉤4.針對儉重大養(yǎng)的各稿類交暴易、降賬戶影余額購和列旱報(bào)實(shí)江施實(shí)致質(zhì)性席程序5.將識嚼別、晝評估滲和應(yīng)押對風(fēng)鹽險(xiǎn)的灣關(guān)鍵狼程序攀形成架審計(jì)圈工作亦記錄三、汗經(jīng)營朵風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)向鼓審計(jì)餓的基銳本流舟程（一素）了揭解被暈審計(jì)漆單位染及其開環(huán)境1、了沖解目柿的：嗚識別監(jiān)和評令估財(cái)語務(wù)報(bào)竭表層襖次的塞重大叫錯報(bào)切風(fēng)險(xiǎn)雹。了解懸是一延個必街經(jīng)程心序，屢可以打?yàn)橐孕南玛P(guān)愧鍵環(huán)存節(jié)提撥供重梳要判雞斷基眼礎(chǔ)：(1臥)確定峰重要暈性水黨平；(2臘)考慮獲會計(jì)織政策亡的選卷擇和眉運(yùn)用遭是否磚恰當(dāng)杜，以脂及財(cái)躍務(wù)報(bào)綠表的藍(lán)列報(bào)宰（包蓄括披喊露)是否纖適當(dāng)韻；(3貿(mào))識別普需要施特別員考慮結(jié)的領(lǐng)少域，乒包括棚關(guān)聯(lián)損方交限易、方管理盯層運(yùn)垂用持董續(xù)經(jīng)恰營假捏設(shè)的具合理稿性，調(diào)或交窗易是壤否具繩有合芹理的槍商業(yè)趙目的痛等；(4紅)確定野在實(shí)味施分?jǐn)⑽龀绦研驎r(shí)鏡所使口用的士預(yù)期咳值(5層)設(shè)計(jì)蜂和實(shí)散施進(jìn)柏一步趁審計(jì)恩程序虛，以初將審短計(jì)風(fēng)心險(xiǎn)降鄙至可畢接受柱的低括水平梁；(6扒)評價(jià)總所獲貞取審介計(jì)證卵據(jù)的湖充分花性和脂適當(dāng)饒性。2、風(fēng)教險(xiǎn)評煮估程搶序詢問被審振計(jì)單波位管福理層抓和內(nèi)蘇部其峽他人揮員；分析聲程序每；觀拖察和谷檢查（1）詢患問：寺獲取川對識望別重扎大錯頌報(bào)風(fēng)釀險(xiǎn)有途用的友信息吹。（2）分校析程鍛序：指注釣冊會沿計(jì)師潛通過說研究叛不同跡財(cái)務(wù)褲數(shù)據(jù)巧之間槳以及專財(cái)務(wù)躬數(shù)據(jù)正與非概財(cái)務(wù)燦數(shù)據(jù)云之間辦的內(nèi)們在關(guān)特系，你對財(cái)欺務(wù)信播息作哄出評霜價(jià)。分析觸程序?qū)眠€包鍋括調(diào)姿查識溪別出觸的、漂與其勢他相絨關(guān)信脖息不腿一致演或與形預(yù)期尸數(shù)據(jù)痛嚴(yán)重隊(duì)偏離蟻的波暈動和臂關(guān)系屈。分析戀程序艱有助李于識效別異閉常的之交易霸或事碧項(xiàng)，雞以及降對財(cái)喉務(wù)報(bào)獄表和沃審計(jì)齡產(chǎn)生匙影響癥的金認(rèn)額、感比率朋和趨竿勢。計(jì)劃贏階段脅：用作茅風(fēng)險(xiǎn)收評估仗程序特，以嬌了解吉被審環(huán)計(jì)單催位及煮其環(huán)等境。實(shí)施禍階段橡：直接摧作為實(shí)質(zhì)次性分段析程耍序。報(bào)告蒙階段頌：對被摧審會奸計(jì)報(bào)底表的回整體失合理嫩性做鄭最后督的復(fù)枝核。注意夫：分拍析程臥序在元計(jì)劃臘和報(bào)晨告階貞段必筐須使介用，是而實(shí)窩施階嘩段是貌可選胳擇的揀。（3）觀元察和蒼檢查倒：印序證對臟管理匪層和鋸其他運(yùn)相關(guān)碌人員平的詢膠問結(jié)別果，堪并可翻提供矮有關(guān)倍被審育計(jì)單屬位及飲其環(huán)粗境的添信息賢。觀察旺和檢肆查：A觀察聲被審升計(jì)單埋位的項(xiàng)生產(chǎn)薄經(jīng)營每活動B檢查罩文件爹、記掃錄和倘內(nèi)部就控制讀手冊C閱讀偶由管拆理層啞和治著理層蛋編制輸?shù)膱?bào)辟告D實(shí)地娘察看放被審元計(jì)單扒位的橋生產(chǎn)扛經(jīng)營騾場所游和設(shè)產(chǎn)備E追蹤究交易收在財(cái)種務(wù)報(bào)籃告信著息系言統(tǒng)中跌的處獎理過肝程（瞞穿行山測試帥）3、內(nèi)枯容（1）行攔業(yè)狀蟲況、楊法律矮環(huán)境傳與監(jiān)秧管環(huán)延境以正及其燃他外燒部因奸素；（2）被阻審計(jì)哪單位誤的性鵝質(zhì)；（3）被匆審計(jì)牽單位距對會強(qiáng)計(jì)政費(fèi)策的蟲選擇扎和運(yùn)床用；（4）被理審計(jì)超單位瓦的目午標(biāo)、替戰(zhàn)略瘦以及舟相關(guān)億經(jīng)營奧風(fēng)險(xiǎn)膜；（5）被盞審計(jì)降單位梳財(cái)務(wù)雨業(yè)績祥的衡前量和征評價(jià)杠；（6）被審鏟計(jì)單恢位的艦內(nèi)部朽控制。（二派）識周別和楊評估秧財(cái)務(wù)般報(bào)表骨重大葬錯報(bào)洋風(fēng)險(xiǎn)1、兩建個層感次的會重大截錯報(bào)丈風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)葉務(wù)報(bào)形表層諷次（2）各獎類交豬易、穩(wěn)賬戶定余額柱、列集報(bào)認(rèn)啄定層奪次注冊黑會計(jì)董師應(yīng)愿當(dāng)確售定，公識別買的重仔大錯千報(bào)風(fēng)剪險(xiǎn)是刺與特佛定的隸某類歇交易蓬、賬衰戶余猴額、美列報(bào)芹的認(rèn)泛定相撇關(guān)，嚴(yán)還是順與財(cái)頂務(wù)報(bào)到表整蕉體廣摔泛相類關(guān)，河進(jìn)而攏影響鄰多項(xiàng)嬸認(rèn)定振。2、識具別的灶審計(jì)嘴程序（1）在思了解土被審慈計(jì)單純位及爹其環(huán)皮境的允整個志過程鑼中識投別風(fēng)鐘險(xiǎn)，伐并考唐慮各旺類交房誠易、抄賬戶非余額蠢、列咸報(bào)；（2）將駛識別鎮(zhèn)的風(fēng)淋險(xiǎn)與摸認(rèn)定紐奉層次龍可能眨發(fā)生舟錯報(bào)寫的領(lǐng)痕域相簡聯(lián)系俘；（3）考凝慮識灣別的協(xié)風(fēng)險(xiǎn)枝是否輸重大兔；（4）考生慮識于別的伸風(fēng)險(xiǎn)流導(dǎo)致垃財(cái)務(wù)俘報(bào)表竭發(fā)生怒重大紀(jì)錯報(bào)徑的可替能性屈。3、確伯定風(fēng)盤險(xiǎn)的禮性質(zhì)他，考屑慮下水列事炕項(xiàng)：（1）風(fēng)毅險(xiǎn)是響否屬昏于舞你弊風(fēng)紡險(xiǎn)；（2）風(fēng)翼險(xiǎn)是助否與爽近期滿經(jīng)濟(jì)后環(huán)境攤、會采計(jì)處經(jīng)理方謠法和蹄其他隊(duì)方面進(jìn)的重糧大變少化有家關(guān)；（3）交群易的輩復(fù)雜償程度投；（4）風(fēng)脫險(xiǎn)是扭否涉恭及重叨大的雹關(guān)聯(lián)跡方交懸易；（5）財(cái)航務(wù)信滔息計(jì)撲量的卵主觀多程度濕，特邊別是性對不乏確定犬事項(xiàng)爪的計(jì)銅量存小在較掙大區(qū)搏間；（6）風(fēng)敗險(xiǎn)是悠否涉研及異皇?；蜃癯霁C正常江經(jīng)營替過程陜的重污大交飾易。4、需枕要特凝別考鍋慮的攀重大中錯報(bào)鉗風(fēng)險(xiǎn)呼（特夸別風(fēng)傭險(xiǎn)）（1）非沈常規(guī)論交易鄙：由總于金窗額或慌性質(zhì)寺異常貸而不盈經(jīng)常潛發(fā)生楊的交樸易。殃其特覽征如仗下：A、管稿理層異更多潑地介持入會查計(jì)處顫理；B、數(shù)桌據(jù)收錯集和槐處理蕩涉及且更多川的人營工成孝分；C、復(fù)柿雜的悅計(jì)算梯或會鋪計(jì)處凈理方盒法；D、非孟常規(guī)既交易怪的性罵質(zhì)可種能使本被審秀計(jì)單飯位難采以對湯由此均產(chǎn)生示的特糊別風(fēng)螞險(xiǎn)實(shí)住施有平效控來制（2）判形斷事硬項(xiàng)：傾通常餐包括撕作出鋤的會深計(jì)估辮計(jì)A、對滲涉及揉會計(jì)經(jīng)估計(jì)歡、收渡入確需認(rèn)等捷方面兆的會立計(jì)原滲則存抗在不豎同的刪理解股；B、所鍛要求豪的判黨斷可欠能是戒主觀斯和復(fù)涂雜的劍，或聞需要懂對未放來事壓項(xiàng)作舊出假黨設(shè)。5、僅雞通過太實(shí)質(zhì)河性程富序無閥法應(yīng)士對的側(cè)錯報(bào)去風(fēng)險(xiǎn)如果溜認(rèn)為僑僅通脆過實(shí)克施實(shí)煮質(zhì)性唇程序擠不能冰獲取摟充分德、適欲當(dāng)?shù)纳讓徲?jì)潤證據(jù)豈，注棉冊會濫計(jì)師應(yīng)當(dāng)慌考慮拍依賴咳的相頓關(guān)控袋制的靠有效勒性。（三久）應(yīng)對航重大半錯報(bào)埋風(fēng)險(xiǎn)——檢查肆風(fēng)險(xiǎn)延控制1、內(nèi)墻容（1）針漫對評芽估的絡(luò)財(cái)務(wù)忙報(bào)表掛層次英重大首錯報(bào)班風(fēng)險(xiǎn)滔：確定只總體不應(yīng)對吵措施（2）針涉對評獻(xiàn)估的拘認(rèn)定訪層次型重大陸錯報(bào)偶風(fēng)險(xiǎn)瓶：設(shè)易計(jì)和蟻實(shí)施進(jìn)一妖步審鉗計(jì)程艘序，以青將審災(zāi)計(jì)風(fēng)卵險(xiǎn)降淚至可償接受坡的低仆水平治。2、財(cái)務(wù)舊報(bào)表鼻層次重大柴錯報(bào)果風(fēng)險(xiǎn)總體塵應(yīng)對崖措施（1）向晌項(xiàng)目余組強(qiáng)乓調(diào)在暢收集姜和評籮價(jià)審這計(jì)證步據(jù)過懂程中禁保持杏職業(yè)鋼懷疑衫態(tài)度飯的必烈要性資；（2）分震派更衛(wèi)有經(jīng)顛驗(yàn)或踩具有肢特殊熟技能蚊的審惠計(jì)人吼員，移或利軌用專慎家的唐工作匹；（3）提肺供更牙多的