中級審計師審計理論實務考點精編

第一章緒論

一、審計產生和發(fā)展

（一）審計產生客觀基礎——

私有制出現(xiàn)、財產全部者與財產經營者分離（二）官廳審計產生和發(fā)展

它產生于奴隸社會末期。我國是世界上最早產生審計國家之一。職位，宰夫。官廳審計在我國一直延續(xù)到清末。

（三）社會審計產生和發(fā)展

社會審計是股份制產物。世界上第一位社會審計人員是英國查爾斯·斯內爾。1853年在蘇格蘭成立愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個社會審計執(zhí)業(yè)團體。中國第一位注冊會計師——謝霖；第一家會計師事務所（謝霖創(chuàng)辦）——“正則會計師事務所”

（四）審計工作在我國必要性

1、企業(yè)全部權和經營權適當分離；2、社會主義初級階段政治和經濟特點；3發(fā)展社會主義市場經濟，建立當代企業(yè)制度；4提升經濟效益要求；5對外開放政策，決定了審計工作必要性。

二、審計職能、任務和作用

審計職能是審計本質屬性，是審計所具備固有功效，審計能夠滿足社會需要能力。審計職能是客觀，是不以人們意志為轉移。在正確認識審計職能基礎上，依照當初社會需要，對審計提出一定要求，就組成了審計任務。審計任務是人們賦予審計去完成，是主觀產物。審計作用是完成審計任務后結果。

（一）

審計職能經濟監(jiān)督職能經過審計，監(jiān)察和督促被審單位經濟活動在要求范圍內，在正常軌道上進行。具備兩個條件：（1）監(jiān)督必須由權利機關實施。（2）要有嚴格客觀標準和明確是非界限。

經濟評價職能經過審核檢驗，評價被審單位經營決議、計劃和方案等是否先進，內部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實執(zhí)行，財政財務收支是否按照計劃、預算和關于要求執(zhí)行，各項資金使用是否合理、有效，經濟效益是否較優(yōu)，會計資料是否真實、正確等。經濟鑒證職能經過判別被審單位經濟活動和關于資料性質，然后作出書面證實需要指出是，審計職能客觀地存在于審計之中，但審計職能并非一成不變。伴隨社會經濟發(fā)展，審計固有職能能夠逐步被人們所發(fā)覺、所認識。

（二）審計任務

審計任務是人們在正確認識審計職能基礎上，依照當初社會需要，對審計所提出要求。在我國當前經濟建設中，審計基本任務，就是要為加強國民經濟宏觀調控，促進企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會主義市場經濟這一總目標服務。其詳細任務分述以下：1審核檢驗經濟活動正當性，揭露打擊經濟領域中犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護國家和人民財產；2監(jiān)督財政預算和財務計劃制訂和執(zhí)行，確保國民經濟穩(wěn)步和協(xié)調發(fā)展；3審核檢驗會計和關于資料真實性和正確性，為宏觀調控和微觀搞活提供有用信息；4審核評價內部控制制度健全性和有效性，促進經營管理水平提升；5評價經濟活動效益性，促進經濟效益提升；6鑒證經濟活動和關于資料，為改革和開放服務。

（三）審計作用

審計作用是完成審計任務后結果，完成了審計任務，就能發(fā)揮以下作用：制約作用、促進作用、證實作用。

審計職能、任務和作用是相互依存、相互影響。審計職能伴隨經濟發(fā)展逐步被人們所發(fā)覺、所認識，審計任務和作用也就對應地隨之改變和發(fā)展，這是因為三者因果關系所造成必定結果。

三、審計本質

（一）審計對象

審計對象是指審計所要審核檢驗客體。

（二）審計目標——

真實性、正當性和效益性真實性指審核被審單位經濟活動是否真實，關于資料是否客觀、恰當地反應了它所應反應客觀經濟活動。正當性指審核檢驗被審單位經濟活動是否符合國家方針、政策、法律和關于規(guī)章制度要求，關于資料編制是否符合國家關于財務法規(guī)。效益性指審核檢驗被審單位經濟活動是否有較高或較低經濟效益。

（三）審計獨立性（重點）

審計獨立性是指審計機構和審計人員在審計過程中自始自終不受外來或內在原因影響和干擾。審計獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和做出審計結論確保。

必須做到以下幾點：1不參加被審單位經濟活動；2與被審單位在經濟上沒有利害關系；3與被審單位主要責任人在倫理上沒有親密關系。也就是說，審計要保持其獨立性，必須做到組織獨立、經濟獨立和工作獨立。組織獨立指審計機構應獨立于被審單位之外，與被審單位在組織上沒有行政隸屬關系。經濟獨立指審計機構經濟應有法定起源，不受被審單位牽制。工作獨立指審計人員秉公、秉正標準進行審核檢驗，獨立編制審計計劃，獨立取證，獨立作出審計結論。

（四）審計是由獨立專職機構和受委托專業(yè)人員，以被審單位經濟活動為對象，進行審核檢驗，搜集和整理證據，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定標準，以判斷被審單位經濟活動以及反應經濟活動關于資料真實性、正當性和效益性經濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。例題推薦：一、單項選擇題

1.以下關于審計產生歷史時期敘述正確是【B】。

A.原始社會末期B.奴隸社會末期C.封建社會末期D.資本主義時期

2.以下哪一選項是審計最初形態(tài)【C】。

A.社會審計B.資產審計C.官廳審計D.內部審計

3.西周時期，負責審計官員稱為（D）。

A.司會B.小宰C.冢宰D.宰夫

4.社會審計產生原因，最根本是【C】。

A.投資者不了解股份有限企業(yè)財務情況和償債能力B.債權人為了了解股份有限企業(yè)償債能力以防止損失C.股份有限企業(yè)全部權與經營權分離，股東對股份有限企業(yè)債務清償責任以認購股份金額為限D.審計主體是獨立于財產全部者和財產經營者專業(yè)人員

5.世界上第一個成立社會審計職業(yè)團體是（A）。

A.愛丁堡會計師協(xié)會B.倫敦會計師協(xié)會C.紐約會計師協(xié)會D.巴黎會計師事務所

6.以下關于我國首家社會審計組織創(chuàng)辦人和名稱正確是【C】。

A.潘敘倫立信會計師事務所B.奚玉書公信會計師事務所C.謝霖正則會計師事務所D.徐永柞徐永柞會計師事務所

7.審計最本質特征是【C】。

A.真實性B.正當性C.獨立性D.效益性

8.上計制度實質是【C】。

A.國家權力機關經濟監(jiān)督制度B.經濟效益好壞評價制度C.定時報表審計制度D.抑制貪污舞弊審計制度

9.隋唐年間設置，使審計工作開始走向專業(yè)化是（D）。

A.戶部B.吏部C.理藩院D.比部例題推薦：二、多項選擇題

1.以下關于審計產生客觀條件敘述正確是（AC）。

A.奴隸社會私有制產生B.自給自足自然經濟產生C.財產全部者和財產經營者分離D.股份企業(yè)全部權與經營權分離E.對外開放，全球經濟一體化加緊

2.以下選項關于官廳審計敘述正確是（BCE）。

A.官廳審計產生于奴隸社會早期B.官廳審計實質是定時對報表進行審核政府審計C.官廳審計在我國一直延續(xù)到清末D.我國隋唐年間“比部”和民國時期“審計院”都屬于官廳審計機構E.古羅馬設置財務官和審計官開創(chuàng)了國外官廳審計先河3．以下命題正確是（ACD）。

A.審計職能是指審計所具備功效，能夠滿足社會需要能力B.審計任務是客觀，是不以人意志為轉移C.審計作用是完成審計任務后結果D.審計對象是審計所要檢驗客體E.審計最本質特征是真實性

4.以下關于審計經濟監(jiān)督職能正確表述有（ABCE）。

A.經濟監(jiān)督職能必須由權力機關實施B.經濟效益審計中缺乏嚴格客觀標準和明確是非界限C.社會審計不具備經濟監(jiān)督職能D.經濟效益審計具備監(jiān)督職能E.審計要有嚴格客觀標準和明確是非界限

5.審計由三方面關系人組成，他們依次是【C】A.委托人、受托人和被審計單位B.注冊會計師（受托人）、委托人和被審計單位C.注冊會計師（受托人）、被審計單位和委托人D.被審計單位、注冊會計師和委托人

第二章審計分類一、審計基本分類

（一）審計按其內容進行分類：可分為財政財務審計、經濟效益審計和財經法紀審計。

1、財政財務審計。是指審計機構對國家機關、企事業(yè)單位財政、財務收支活動和反應其經濟活動會計資料進行審計。其目標主要是判斷被審計單位經濟活動包含財政和財務收支活動真實性、正當性和會計處理方法一貫性。其中，財政審計是由國家機關對本級財政預算執(zhí)行情況和下級財政預算執(zhí)行情況決算等情況進行監(jiān)督；財務審計是對會計資料及其所反應經濟活動三性發(fā)表意見。

2、經濟效益審計。是指審計機構對被審單位或項目標經濟活動包含財政、財務收支活動效益性進行審查。其目標主要是評價被審單位或項目標經濟效益優(yōu)劣，以利于不停提升企業(yè)經濟效益。

3、財經法紀審計。是指國家審計機關和內部審計部門對嚴重違反財經法紀行為所進行專題審計。目標在于維護財經法紀，保護國家和人民財產安全和完整。

（二）審計按其主體進行分類，可分為國家審計、社會審計和內部審計。

1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機關所實施審計。

2、社會審計。也稱注冊會計師審計。

社會審計有以下特點：（1）審計獨立性。

（2）審計委托性。

（3）審計有償性。

3、內部審計。也稱部門和單位審計。是指由部門內部獨立于財會部門以外專職審計機構所進行審計。

三者關系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內部審計三者，既相互聯(lián)絡，又各自獨立，各司其職，在不一樣領域實施審計。它們各有特點，相互不可代替，所以不存在主導和隸屬關系。

二、審計其余分類

（一）按照審計工作進行時間分類。

審計按其工作進行時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。1、事前審計是指經濟業(yè)務發(fā)生以前所進行審計。即對計劃、預算編制，以及對基本建設項目和固定資產投資決議可行性研究等所進行審計。其目標主要是審查計劃、預算、投資決議等是否切實可行。2、事中審計是指在計劃、預算或投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生經濟活動進行審計。這種審計優(yōu)點是隨進進行審查，隨進發(fā)覺錯誤和問題。3、事后審計是指經濟業(yè)務發(fā)生以后進行審計。

其目標主要是依照關于審計證據，審查已經發(fā)生經濟業(yè)真實性、正當性和效益性。（二）按照審計范圍分類

審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。

（三）按照審計是否有確定時間分類

審計按其是否有確定時間分類，可分為定時審計和不定時審計。

（四）按照執(zhí)行審計地點分類

審計按其執(zhí)行地點分類，可分為報送審計和就地審計。

1、報送審計?；蚍Q送達審計。是指被審計單位將各項預算、計劃、會計決算報表和其余關于資料等，按照要求日期（月、季、年）送達審計機構進行審計。

2、就地審計。是指由審計機構派出審計人員到被審計單位進行現(xiàn)場審計。

就地審計按照不一樣情況，又可分為：駐在審計；巡回審計；專程審計。

（五）按照審計工作是否受法律約束分類

審計按其是否受法律約束分類，可分為法定審計和非法定審計。

1、法定審計。是指依照國家法律要求，不論被審計單位是否愿意，都必須進行審計。比如：對財政收支審計、上市企業(yè)年報。

2、非法定審計。是指法律未予明確要求必須實施審計。比如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊會計師對其財務報表進行鑒證審計等。

（六）按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類

可分為通知審計和不通知審計。

1、通知審計。也稱預告審計。是指審計機構在審計工作開始前，預先通知被審計單位一個審計形式。

2、不通知審計。也稱突擊審計。是指審計機構事先不通知被審計單位，而是出其不易以突擊形式審計。其目標是預防被審計單位或人員事先對其違法行為進行掩蓋和填補。

（七）按照會計匯報期進行審計分類可分為期中審計和期末審計。

（八）按照審計證據檢驗范圍或數量分類可分為詳細審計和抽樣審計。

1、詳細審計。是指對被審計單位所審計年度內全部會計資料包含憑證、賬簿、報表等逐一進行審查。優(yōu)點是審查全方面、徹底，可收到很好審計效果。缺點是費時費勁，工作量較大。適適用于小型企事業(yè)單位以及因為被審計單位存在嚴重經濟問題所進行專案審計等。

2、抽樣審計。是指被審計單位所審計年度內會計資料，按照一定方法抽取一部分作為樣本，經過樣本檢驗結果來推斷被審計單位正當性、真實性和效益性進行審計。優(yōu)點在于其審計效率較高。缺點是抽樣審計審計結論與被審單位實際情況會存在一些差異。通常適適用于規(guī)模較大、業(yè)務復雜、會計資料繁多以及管理基礎工作好、內部控制制度較完善單位。

（九）按照核實伎倆分類可分為手工登記會計統(tǒng)計審計和電子計算機系統(tǒng)審計。例題推薦：一、單項選擇題

1.審計按（A）進行分類，可分為財政財務審計、經濟效益審計和財經法紀審計。

A.內容B.主體C.時間D.范圍

2.國家審計區(qū)分于其余審計最主要特點是（D）。

A.具備相對獨立性B.具備委托性C.審計目標具備雙向服務性D.審計具備法定性，其審計決定具備強制執(zhí)行力

3.社會審計所要求實質上獨立是指（D）。

A.要求注冊會計師不參加被審單位任何經濟活動B.要求注冊會計師與被審單位主要責任人在倫理上沒有親密關系C.要求注冊會計師或受委托會計師事務所與被審單位在組織上沒有行政隸屬關系D.要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計匯報時與委托單位之間不存在任何利害關系

4.通常適適用于行政事業(yè)單位經費收支審計審計類型是（A）。

A.報送審計B.就地審計C.駐在審計D.專程審計

5.國家審計、內部審計和社會審計所采取主要審計形式是（A）。

A.事后審計B.事中審計C.事前審計D.全部審計

6.將審計分為全方面審計和部門審計標準是（D）。

A.按審計工作進行時間進行分類B.按審計工作是否有確定時間進行分類C.按審計工作執(zhí)行地點進行分類D.按審計工作范圍進行分類

7.《中華人民共和國證券法》所要求上市企業(yè)年度財務匯報審計【C】。

A.國家審計B.非法定審計C.法定審計D.財經法紀審計

8.將審計分為期中審計和期末審計分類依據是（B）。

A.按照核實伎倆分類B.按照會計匯報期分類C.按照是否受法律約束分類D.按照執(zhí)行地點分類

9.伴隨政府部門、企事業(yè)單位內部控制制度逐步健全，在評價經濟效益時廣泛采取審計方法是（D）。

A.詳細審查B.期中審查C.期末審查D.抽樣審查

10.以下選項中各類審計形式中屬于不定時性質審計是【C】。

A.預告審計B.期中審計C.突擊審計D.抽樣審計例題推薦：二、多項選擇題

1.審計按內容進行分類，能夠分為以下哪幾類（ABE）。

A.財政財務審計B.經濟效益審計C.國家審計D.事前審計E.財經法紀審計

2.經濟效益審計依照審查內容不一樣分為（CE）。

A.財政審計B.財務審計C.業(yè)務經營審計D.局部審計E.管理審計

3.審計按其執(zhí)行地點分類，能夠分為（DE）。

A.駐在審計B.巡回審計C.專程審計D.報送審計E.就地審計

4.就地審計按照不一樣情況，又可分為（ABC）。

A.駐在審計B.巡回審計C.專程審計D.報送審計E.部分審計

5.審計按其開始工作時是否通知被審計單位分類，可分為（ACDE）。

A.通知審計B.期中審計C.不通知審計D.預告審計E.突擊審計

6.審計按其對審計證據檢驗范圍或數量分類，能夠分為（CD）。

A.工業(yè)審計B.商業(yè)審計C.詳細審計D.抽樣審計E.農業(yè)審計

7.審計按其主體進行分類，可分為以下幾類（ABC）。

A.國家審計B.內部審計C.社會審計D.全部審計E.局部審計

8.以下關于社會審計特點表述正確是有（BCE）。

A.審計廣泛性B.審計獨立性C.審計委托性D.審計及時性E.審計有償性

9.以下關于法定審計特點敘述錯誤有（BCD）。

A.審計法定性B.審計委托性C.審計機構相對獨立性D.審計目標內向服務性E.審計決定強制執(zhí)行性

10.以下命題中敘述正確有（BE）。

A.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計匯報時應在形式上獨立于委托單位和其余機構B.注冊會計師說執(zhí)行審計業(yè)務具備內容和審計目標是由委托人委托決定C.社會審計機構應以服務結果大小決定收費標準高低D.內部審計是由被審單位財會部門人員進行審計E.國家審計、社會審計、內部審計三者不存在主導和隸屬關系

11.以下關于內部審計和外部審計特點敘述正確是（ACDE）。

A.內部審計受本單位責任人領導其獨立性不充分B.外部審計是對部門、單位財政財務活動進行綜合審計監(jiān)督，所以其范圍比內部審計廣泛C.內部審計獨立性與權威性是相正確、不充分D.外部審計由獨立國家審計機關和社會審計組織負責執(zhí)行E.內部審計與外部審計都具備雙重職能但二者側重點不一樣

12.審計按其是否有確定時間分類，能夠分為（AB）。

A.定時審計B.不定時審計C.首次審計D.繼續(xù)審計E.專程審計

13.審計最為基本分類是（DE）。

A.按照審計工作進行時間分類B.安全審計范圍進行分類C.按照執(zhí)行審計地點分類D.按照審計內容分類E.按照審計主體分類

14.通常情況下，適適用于不通知審計審計形式有（ABC）。

A.貨幣資金審計B.財經法紀審計C.專題（案）審計D.財務審計E.經濟效益審計

15.以下關于全部審計敘述正確是（BCD）。

A.審查范圍應限于與特定目標關于經濟活動和會計資料B.全部審計是指對被審單位某一時期全部經濟活動所進行審計C.全部審計有利于全方面評價被審單位經濟活動D.全部審計工作量大，費時費勁E.全部審計通常都有特定目標

第三章審計機構、審計人員和審計準則一、審計機構

審計機構泛指有權利或有資格行使審計職能，開展審計工作審計組織。依照審計機構地位及服務對象不一樣，審計機構能夠劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織。

（一）設置審計機構標準

審計機構設置必須確保其擁有較強獨立性和較高權威性。

（二）國家審計機關

當前，世界各國國家審計機關按其組織形式和領導關系，幾個類型：

1、屬于議會領導國家審計機關

2、屬于政府領導國家審計機關

3、屬于財政部領導國家審計機關。

我國國家審計機關分為國務院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機關設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務院總理領導下，主管全國審計工作，審計長是審計署行政首長。我國縣以上地方人民政府設置審計局，接收本級人民政府和上一級審計機關雙重領導。

各級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其余各部門財政收支、國有金融機構和企事業(yè)組織財務收支，以及其余應進行審計單位財政、財務收支真實性、正當性和效益性依法進行審計監(jiān)督。

（三）內部審計部門

內部審計部門或單位內部獨立審計機構或審計人員對本部門或本單位進行審計。在企業(yè)設置內部審計，其領導類型能夠歸納為以下三種：

1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導內部審計部門。

2、由企業(yè)總裁或總經理領導內部審計部門。

3、由企業(yè)主管財務副總裁或總會計師領導內部審計部門。

上述三種類型，從領導層次權威性和獨立性來看，一層次越高，越能確保內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。

（四）社會審計組織

社會審計組織是指依照國家法律或條例要求，經政府關于主管部門審核同意，注冊登記會計師事務所和審計事務所。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接收財政部和審計署監(jiān)督指導。

詳細業(yè)務：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計匯報；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資匯報；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務，出具關于匯報；（4）承接會計咨詢、會計服務業(yè)務；（5）法律、行政法規(guī)要求其余審計業(yè)務，出具對應審計匯報。

（五）我國審計機構相互關系

在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不一樣審計對象和不一樣審計目標，在不一樣審計領域中各司其職，相互不可代替，所以不存在主導和隸屬關系。

二、審計人員

三、審計人員職業(yè)道德

它是審計人員職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等總稱。

1、通常標準——獨立、客觀、公正獨立標準：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其余簽證業(yè)務時，應該保持實質上和形式上獨立。兩個層次獨立：會計師事務所獨立性和注冊會計師獨立性。通常注冊會計師需要實施回避情況主要有以下幾方面：（l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；對本條了解：A時間上注意實質重于形式。B內容上能夠引申為：自我評價對獨立性損害，可能損害獨立性情形主要包含：①鑒證小組組員曾是鑒證客戶董事、經理、其余關鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象其余服務;③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象數據或其余統(tǒng)計。（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其余經濟利益；對本條了解在內容上能夠引申為：經濟利益對獨立性損害，可能損害獨立性情形主要包含：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外直接經濟利益或重大間接經濟利益;②收費主要起源于某一鑒證客戶;③過分擔心失去某項業(yè)務;④與鑒證客戶存在親密經營關系;⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）與委托單位責任人和主管人員、董事或委托事項當事人有近親關系；對本條了解在內容上能夠引申為：關聯(lián)關系對獨立性損害，可能損害獨立性情形主要包含：①與鑒證小組組員關系親密家庭組員是鑒證客戶董事、經理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工;②鑒證客戶董事、經理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工是事務所前高級管理人員;③事務所高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長久交往;④接收鑒證客戶或其董事、經理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工寶貴禮品或超出社會禮儀款待。（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項；CPA應該就其向鑒證客戶提供非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。比如，CPA向審計客戶提供評定服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）。事務所不得為上市企業(yè)同時提供編制會計報表和審計服務。事務所高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶董事（包含獨立董事）、經理以及其余關鍵管理職務?，F(xiàn)在，我國不允許事務所為同一家上市企業(yè)提供資產評定和審計服務。（禁止）（5）其余為保持獨立性而應回避事項。比如：外界壓力對獨立性損害，可能損害獨立性情形主要包含：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到關于單位或者個人不恰當干預;③受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當地縮小工作范圍。

2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范

（1）應具備良好職業(yè)品德；（2）具備較強業(yè)務能力和較高水平職業(yè)判斷能力；（CPA應該經過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提升專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具備本不具備專業(yè)知識、技能或經驗。CPA不得提供不能勝任專業(yè)服務。（3）時刻保持應用職業(yè)慎重。（在提供專業(yè)服務時，CPA能夠在特定領域利用教授幫助其工作。在利用教授工作時，CPA應該對教授恪守職業(yè)道德情況進行監(jiān)督和指導。）同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其余未判定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出確保；發(fā)覺違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

3、對客戶責任（1）完成委托業(yè)務。（2）保密。CPA應該對執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定終止而終止。CPA應該采取方法，確保業(yè)務助理人員和教授恪守保密標準。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知客戶信息為自己或他人謀取不正當利益。CPA在以下情況下能夠披露客戶關于信息：①取得客戶授權;②依照法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，及向鑒管機構匯報發(fā)覺違反法規(guī)行為;③接收同業(yè)復核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行質量檢驗。（3）不允許或有收費。比如：天元會計師事務所在與客戶訂立審計業(yè)務約定書中要求，審計收費標準是：如審計后出具無保留心見審計匯報，收費為15萬元；如出具保留心見審計匯報，收費為10萬元；如出具否定意見審計匯報，收費為4萬元；如出具無法表示意見審計匯報，收費2萬元用。這種作法屬于或有收費，應該禁止.在專業(yè)服務得到良好計劃、監(jiān)督及管理前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當小時費用率為基礎計算。專業(yè)服務收費依據、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中給予明確。假如收費報價顯著低于前任CPA或其余事務所對應報價，事務所應該確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有職業(yè)慎重，恪守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務范圍和收費基礎除法規(guī)允許外，事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費是否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目標為條件。

4、對同行責任

（1）良好關系，配協(xié)議行。（2）不詆毀（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船（4）正當競爭

5、其余責任

（1）維護形象。CPA應該維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應該客觀、真實、得體。事務所能夠將印制手冊向客戶發(fā)放，也能夠應非客戶要求向非客戶發(fā)放，但手冊內容應該真實、客觀。CPA在名片上能夠印有姓名、專業(yè)資格、職務及其事務所地址和標識等，但不得印有社會職務、教授稱謂以及所獲榮譽等。（2）招攬業(yè)務。事務所和CPA不得采取強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。事務所和CPA在招攬業(yè)務時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；②作出自我標榜陳說，且陳說無法給予證實；③與其余CPA進行比較；④不恰當地申明自己是某一特定領域教授；⑤作出其余坑騙性或可能造成誤解申明。（3）廣告宣傳。事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但發(fā)表設置、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或尤其獎勵謀取不正當利益；②當事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其余必要聯(lián)絡住處載入電話薄、信紙或其余載體時，含有自我標榜措辭；③當CPA就專業(yè)問題參加演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務所；④當事務所經過新聞媒體公布招聘信息時，含有抬高自己成份。（4）傭金。事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。（5）名義例題推薦：V企業(yè)系ABC會計師事務所常年審計客戶。11月，ABC會計師事務所與V企業(yè)續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V企業(yè)會計報表。要求：請依照關于獨立性要求，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務所獨立性造成損害，并簡明說明理由。

（1）V企業(yè)因為財務困難，應付ABC會計師事務所審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，同意V企業(yè)延期至底支付。在此期間，V企業(yè)按銀行同期貸款利率支付資金占用費。解答提醒：影響事務所獨立性。注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外直接經濟利益和重大間接經濟利益。會計師事務所向被審計單位收取專業(yè)收費以外資金占用費，顯然是影響獨立性。

（2）V企業(yè)因為財務人員短缺，向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經審核記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包含在V企業(yè)會計報表審計項目組。解答提醒：不影響該事務所獨立性。假如存在影響注冊會計師個人獨立性情形，應該將受到損害鑒證小組組員調離鑒證小組。而該事務所已把該人員調離了審計小組所以是不影響獨立性。

（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V企業(yè)年度會計報表審計簽字注冊會計師。依照關于要求，在審計V企業(yè)會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V企業(yè)會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計責任人。解答提醒：影響獨立性。事務所在承接詳細審計業(yè)務時應該定時輪換項目責任人及簽字注冊會計師。沒有將已經連續(xù)審計5年注冊會計師甲進行調離，是影響獨立性。（4）因為V企業(yè)降低會計報表審計費用近1/3，造成ABC會計師事務所審計收入不能填補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V企業(yè)下屬2個主要銷售分企業(yè)進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留心見審計匯報。解答提醒：影響獨立性。事務所應該考慮外界壓力對獨立性損害，比如受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當縮小審計范圍。（5）V企業(yè)要求ABC會計師事務所在出具審計匯報同時，提供內部控制審核匯報。為此，訂立了業(yè)務約定書。解答提醒：影響獨立性。注冊會計師不得兼任或兼營與其余鑒證業(yè)務不相容其余業(yè)務或職務；本例中內部控制審核和審計業(yè)務屬于不相容業(yè)務.（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)覺問題，向V企業(yè)提出了會計政策選取和會計處理調整提議，并幫助其處理相關賬戶調整問題。解答提醒：不影響獨立性。注冊會計師向V企業(yè)提出了會計調整提議，并幫助其處理相關賬戶調整問題屬于為客戶提供服務范圍內分內任務。

四、審計準則

（一）審計準則意義和作用

審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵照行為規(guī)范和衡量審計工作質量客觀標準。

審計準則作用：有利于贏得社會公眾信任；有利于提升審計機構和審計人員執(zhí)業(yè)水平；有利于維護審計機構和審計人員正當權益；有利于促進審計經驗交流，推進審計教育和審計研究發(fā)展。

（二）我國國家審計準則基本內容

通常準則、作業(yè)準則、匯報準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》關鍵內容。

（1）通常準則：要求了審計機關和審計人員應該具備資格條件和職業(yè)要求。通常準則還要求了基本職業(yè)道德規(guī)范。

（2）作業(yè)準則：是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應該遵照行為規(guī)范。

（3）匯報準則：是反應審計結果、提出審計匯報以及審計機構審定審計匯報時應該遵照行為規(guī)范。

（4）處理、處罰準則是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家要求行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應該遵照行為規(guī)范。

其中：審計機構應該收到審計匯報之日起30日內，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和關于單位，并在今后三個月內監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。

（三）我國獨立審計準則

獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計匯報專業(yè)標準。

（1）通常準則

通常準則，共六項。

這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務通常要求。

獨立審計目標

執(zhí)業(yè)資格

職業(yè)道德

保密

審計責任與會計責任

審計意見

（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作詳細內容、要求和程序性要求。

業(yè)務約定書

審計計劃

研究和評價內部控制制度

進行符合性和實質性測試

獲取審計證據

工作底稿

外聘教授

主要事項

計算機輔助審計

審計主要性和審計風險

（3）匯報準則。包含4項

注冊會計師應該在實施必要審計程序后，以經過核實審計證據為依據，形成審計意見，出具審計匯報。

審計匯報應該說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據、和已實施主要審計程序。

審計匯報應該說明：被審計單位會計報表正當性、公允性、一貫性。例題推薦：一、單項選擇題

1.當今世界上大多數國家所采取審計機關類型是（C）。

A.政府領導國家審計機關B.財政部領導國家審計機關C.議會領導國家審計機關D.審計署領導國家審計機關

2.世界上屬于政府領導審計機關國家是（B）。

A.美國B.菲律賓C.西班牙D.瑞典

3.世界上屬于財政部領導國家審計機關有（C）。

A.美國B.加拿大C.匈牙利D.西班牙

4.我國最高國家審計機關稱為（D）。

A.審計局B.中國注冊會計師協(xié)會C.中國注冊審計師協(xié)會D.中華人民共和國審計署

5.我國最高國家審計機關設置在（D）。

A.全國人大B.財政部C.全國人大常委會D.國務院

6.審計署行政首長稱為（A）。

A.審計長B.署長C.總理D.秘書長

7.以下國家中，由政府機關制訂社會審計準則是（B）。

A.美國B.日本C.英國D.法國

8.制訂頒布世界上第一個國家審計準則是（A）。

A.美國B.日本C.英國D.法國

9.主要依靠國家審計機關和社會審計組織所進行審計稱為（B）。

A.國家審計B.外部審計C.內部審計D.社會審計

10.在內部審計各領導類型中，最能確保內部審計部獨立、有效開展審計工作是（B）。

A.企業(yè)總裁領導內部審計部門B.企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導內部審計部門C.由企業(yè)主管財務副總裁領導內部審計部門D.由企業(yè)總會計師領導內部審計部門

11.我國第一部正式國家審計準則（B）。

A.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》B.《中華人民共和國國家審計基本準則》C.《中華人民共和國注冊會計師法》D.《審計準則試行方法》

12.審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應該遵照行為規(guī)范是（A）。

A.作業(yè)準則B.匯報準則C.通常準則D.處理準則

13.我國社會審計工作行業(yè)管理機構是（B）。

A.審計署B(yǎng).中國注冊會計師協(xié)會C.財政部D.國務院

14.審計組反應審計結果，提出審計匯報以及審計機關審定審計匯報時應遵照行為規(guī)則是（B）。

A.通常準則B.匯報準則C.作業(yè)準則D處理、處罰準則

15.審計機關應在實施審計幾日前向被審計單位送達審計通知書（C）。

A.5日B.4日C.3日D.2日

17.審計匯報通常應在實施審計終了后（C）由審計組向審計機關提出。

A.3日內B.5日內C.15日內D.30日內例題推薦：二、多項選擇題

1.以下關于審計準則作用敘述正確是（ABCDE）。

A.有利于贏得社會公眾信任B.有利于維護審計機構和審計人員職業(yè)水平C.有利于維護審計機構和審計人員正當權益D.有利于推進審計教育和審計研究發(fā)展E.有利于促進審計經驗交流

2.設置審計機構時，應遵照標準有（BD）。

A.強制性B.獨立性C.系統(tǒng)性D.權威性E.分散性

3.組織我國社會審計準則主要層次是（ABDE）。

A.獨立審計基本準則B.獨立審計詳細準則C.獨立審計匯報準則D.獨立審計實務公告E.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

4.我國制訂審計方面法律和行政法規(guī)包含（AB）。

A.《中華人民共和國審計法》B.《中華人民共和國注冊會計師法》C.《獨立審計實務公告》D.《獨立審計基本準則》E.《獨立審計詳細準則》

5.以下各項，符合獨立審計基本準則有（ABCD）。

A.注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，通常應采取抽樣審計方法B.注冊會計師能夠依照需要配置對應業(yè)務助理人員和聘請教授幫助工作，但應對其工作結果負責C.注冊會計師應該在了解被審計單位基本情況基礎上由會計師事務所接收委托，訂立審計業(yè)務約定書D.注冊會計師在電子數據處理環(huán)境下，用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序，不應改變審計目標和范圍E.注冊會計師對審計事項作出評價，出具審計意見、對于違反國家要求，應在法定職權范圍內做出處理、處罰審計決定

5.當今世界各國中，屬于議會領導國家審計機關有（BCD）。

A.菲律賓審計委員會B.美國審計總局C.加拿大審計總署D.西班牙審計法院E.瑞典國家審計局

6.以下選項中，哪些屬于財政部領導國家審計機關（CE）。

A.美國審計總局B.加拿大審計總署C.瑞典國家審計局D.菲律賓審計委員會E.匈牙利和波蘭財政監(jiān)督機構

7.注冊會計師對同行責任包含（ABCDE）。

A.應該與同行保持良好工作關系，配協(xié)議行工作B.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益C.會計師事務所不得雇傭正在其余會計事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師D.注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)E.會計師事務所不得以不正當伎倆與同行爭攬業(yè)務

8.通常注冊會計師需要實施回避情況主要有（ABCDE）。

A.曾在委托單位任職，離職未滿兩年B.持有委托單位股票、債券C.曾在委托單位任常年會計顧問，離職未滿兩年D.與委托單位責任人有近親關系E.常年為委托單位代辦會計事項

9.專業(yè)勝任能力對注冊會計師要求是（ABCDE）。

A.應具備良好職業(yè)品德B.應具備較強業(yè)務能力和職業(yè)判斷能力C.在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，時刻保持應有職業(yè)慎重D.不得承接不能勝任業(yè)務E.在執(zhí)行業(yè)務過程中應對助理人員工作進行指導、監(jiān)督和檢驗

10.注冊會計師對客戶所負有責任包含（ABCDE）。

A.按照業(yè)務約定推行對客戶責任B.按業(yè)務約定，按時按質完成委托業(yè)務C.對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉商業(yè)秘密保密D.不得利用在業(yè)務中知悉商業(yè)秘密為自己和他人謀取利益E.除法規(guī)允許，不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務

11.以下關于注冊會計師敘述中，正確有（ABCD）。

A.注冊會計師必須依法取得注冊會計師職業(yè)證書方可執(zhí)業(yè)B.注冊會計師接收委托從事審計和會計咨詢，會計服務業(yè)務C.注冊會計師只有加入會計師事務所或審計師事務所才能執(zhí)業(yè)D.注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)E.業(yè)務助理人員不是注冊會計師，所以注冊會計師無須對其工作給予指導和監(jiān)督，無須對其工作結果負責

12.在企業(yè)設置內部審計部門，其領導類型能夠歸納為（ABCDE）。

A.由企業(yè)董事會領導內部審計部門B.由企業(yè)總裁或總經理領導內部審計部門C.由企業(yè)董事會所屬審計委員會領導內部審計部門D.由企業(yè)主管財務副總裁領導內部審計部門E.由總會計師領導內部審計部門

13.《審計法》賦予審計機關權限包含（ACE）。

A.要求被審單位報送會計資料和其余各種資料B.對被審計單位直接責任人給予行政紀律處罰C.為違反財經法規(guī)行為阻止無效，通知關于部門暫停撥付財政款項D.被審計單位違反財經法規(guī)，與法律向抵觸，有權依法處理E.審計機關在通報或公布審計結果時應該保守國家秘密和被審單位商業(yè)秘密

14.社會審計組織接收委托承接詳細業(yè)務項目標范圍包含（ABCDE）。

A.審查企業(yè)會計報表，出具審計匯報B.驗證企業(yè)資本，出具驗資匯報C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務，出具關于匯報D.承接會計咨詢、會計服務業(yè)務E.法律、行政法規(guī)要求其余審計業(yè)務

15.審計職業(yè)道德是具備審計職業(yè)特征道德準則和行為規(guī)范，它主要包含哪幾個方面（ABDE）。

A.職業(yè)品德B.職業(yè)紀律C.敬業(yè)精神D.專業(yè)勝任能力E.職業(yè)責任例題推薦：會計師事務所和注冊會計師可能損害獨立性情形包含：鑒證小組組員曾是鑒證客戶董事、經理、其余關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工。這里“能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工”應該怎樣了解？解答提醒：“能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響員工”是指這些員工職責非常主要，其行為和結果對企業(yè)經營活動具備重大影響，一旦出現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為將造成會計報表產生重大錯報，從而從實質上影響鑒證業(yè)務。例題推薦：假如客戶不是上市企業(yè)，是否能夠同時為客戶提供審計和資產評定服務？解答提醒：假如審計是建立在評定服務之上，將會影響獨立性。所以，對于上市企業(yè)，同一家會計師事務所不能同時提供審計和評定服務；對于非上市企業(yè)，即使沒有明確要求，但同時為同一家客戶提供審計和資產評定服務將會影響其獨立性。例題推薦：單項選擇題1.在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)審計準則是【A】A.獨立審計準則B.政府審計準則C.內部審計準則D.行業(yè)規(guī)則2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系關鍵部分是【B】A.獨立審計基本準則B.獨立審計準則C.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范D.注冊會計師審計質量控制準則3.注冊會計師審計意見應合理地確保會計報表使用人確定已審計會計報表可靠程度，但不應被認為是【D】A.對已審計會計報表真實性、正當性作出承諾B.對已審計會計報表所反應財務情況、經營結果作出承諾C.對被審計單位資產安全完整和資本保全作出承諾D.對被審計單位連續(xù)經營能力及其經營效率、效果作出承諾4.獨立審計目標是對被審計單位【B】發(fā)表意見。A.會計資料及其相關資料真實性、正當性B.會計報表正當性、公允性及會計處理方法一貫性C.經濟活動載體，即會計資料D.財會情況5.在獨立審計準則體系中，【D】對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務不具備強制性。A.獨立審計基本準則B.獨立審計詳細準則C.實務公告D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南6.注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵照行為準則是【A】。A.獨立審計準則B.職業(yè)道德準則C.審計質量控制準則D.后續(xù)教育準則7.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系關鍵部分是【A】。A.獨立審計準則B.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范C.注冊會計師審計質量控制準則D.注冊會計師后續(xù)教育準則8.注冊會計師能夠承接客戶委托審計業(yè)務而無需回避情形是【C】A.注冊會計師本人擁有客戶債券B.注冊會計師姐妹擁有客戶債券C.注冊會計師摯友擁有客戶債券D.注冊會計師兒女擁有客戶債券9.注冊會計師審計職責是指【B】A.對其出具會計報表真實性、正當性負責B.對其出具審計匯報真實性、正當性負責C.對其出具管理提議書真實性、正當性負責D.對其助理人員工作負責10.注冊會計師不得代行委托單位管理決議職能，這一要求實質上是為了將【A】加以區(qū)分A.會計責任與審計責任B.管理責任與行政責任C.匯報責任與報表責任D.會計師事務所責任與被審單位股東大會責任11.注冊會計師王學軍在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)覺自己無法勝任此項工作，那么王學軍應該【C】A.出具拒絕表示意見審計匯報B.出具保留心見審計匯報C.請求會計師事務所改派其余注冊會計師D.依賴被審計單位職員才能12.注冊會計師審計責任是指【A】A.對其出具審計匯報真實性、正當性負責B.對其審計工作嚴格按照審計準則進行負責C.對其助理人員和聘用教授工作結果負責D.對已審計會計報表真實性、正當性負責13.注冊會計師以下行為中不違反職業(yè)道德規(guī)范是【C】A.承接了主要工作需由事務所外教授完成業(yè)務B.按服務結果大小進行收費C.不以個人名義承接一切業(yè)務D.對自己能力進行廣告宣傳14.會計師事務所對無法勝任或不能按時完成業(yè)務應【D】A.聘請其余專業(yè)人員幫助B.轉包給其余會計師事務所C.降低業(yè)務收費D.拒絕接收委托例題推薦：多項選擇題1.以下各項中，屬于注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系有【ABCD】A.獨立審計準則B.職業(yè)道德準則C.審計質量控制準則D.后續(xù)教育準則2.中國注冊會計師獨立審計準則體系包含【ABD】A.獨立審計基本準則B.獨立審計詳細準則和獨立審計實務公告C.審計質量控制準則D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南3.中國注冊會計師獨立審計基本準則結構為【ACD】。A.通常準則B.詳細準則C.外勤準則D.匯報準則4.注冊會計師依照審計結果，能夠發(fā)表【ABCD】等類型審計匯報。A.無保留心見B.保留心見C.否定意見D.拒絕表示意見5.注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南制訂依據有【ABD】A.《中華人民共和國注冊會計師法》B.《獨立審計基本準則》C.《企業(yè)會計準則》D.《獨立審計詳細準則與實務公告》6.以下表述中，屬于《獨立審計基本準則》中“外勤準則”要求內容，且表述正確有【BCD】A.注冊會計師對審計過程中知悉商業(yè)秘密應保密B.注冊會計師應該研究評價被審計單位相關內部控制，據以確定實質性測試性質、時間和范圍C.注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，通常應該采取抽樣審計方法D.注冊會計師能夠依照需要，配置對應業(yè)務助理人員和聘請教授幫助工作，但應對其工作結果負責。7.當注冊會計師在審計過程中發(fā)覺被審計單位內部控制制度存在重大缺點時，應該【AD】A.向被審計單位管理當局匯報B.向被審計單位股東大會匯報C.必要時，在審計匯報書中披露D.必要時，在管理提議書中反應8.注冊會計師對客戶所負特殊責任有【BCD】A.提交管理提議書B.按時、保質完成委托業(yè)務C.保密D.不按服務結果大小決定收費標準高低9.注冊會計師應遵照基本標準有【ACD】A.獨立標準B.一貫標準C.客觀標準D.公正標準10.依照職業(yè)道德基本準則技術規(guī)范要求，注冊會計師【ABC】A.應該恪守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范B.應合理利用會計準則及其余相關技術規(guī)范C.不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出確保D.不得從事不能勝任業(yè)務11.注冊會計師技術規(guī)范中要求注冊會計師【ABC】A.嚴格恪守各項注冊會計師專業(yè)標準要求B.不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出確保C.不得代行委托單位管理決議職能D.不得按服務結果大小收取各項費用12.注冊會計師對其同行其余責任，包含【ABCD】A.不詆毀同行，不損害同行利益B.注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或者兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)C.應該與同行保持良好工作關系，配協(xié)議行工作D.會計師事務所不得雇傭正在其余會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師作業(yè)題推薦：1.審計機關應該自收到審計匯報之日起（D）內，將審計意見書和審計決定書送達被審單位和關于單位。

A.3日B.5日C.15日D.30日

2.審計機關在送達審計意見書后多長時間內監(jiān)督其采納和執(zhí)行情況？（C）。

A.15日B.一個月C.三個月D.六個月

3.用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計匯報專業(yè)標準是（C）。

A.通常準則B.外勤準則C.獨立審計準則D.匯報準則

4.注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，通常應采取方法是（A）。

A.抽樣審計B.全部審計C.局部包括D.定時審計

5.決定審計工作質量關鍵是（B）。

A.審計機構B.審計人員素質C.審計職業(yè)道德D.審計準則6.注冊會計師對客戶責任不應包含（B）。

A.按時按質完成委托業(yè)務B.竭誠為客戶服務C.保密責任D.除法規(guī)允許情形外，不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務

7.在我國《獨立審計基本準則》中，以下各項均屬通常準則內容，除了（D）。

A.對獨立審計目標表述B.對注冊會計師業(yè)務素質要求C.對注冊會計師和被審計單位雙方責任要求D.對編制審計計劃要求8.以下關于處理、處罰標準敘述，哪幾項是正確（ABCDE）。

A.是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書B.對違反國家要求行為，給予處理、處罰C.要求了審計意見書和審計決定內容D.明確審計處理和審計處罰種類E.要求了審計復議方法和程序

9.我國獨立審計準則三個層次分別是（ACE）。

A.獨立審計基本準則B.獨立審計通常準則C.獨立審計詳細準則和獨立審計實務公告D.獨立審計項目公告E.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

10.《獨立審計基本準則》內容包含（ABCDE）。

A.“總則”B.“附則”C.“通常準則”D.“外勤準則”E.“匯報準則”

11.《國家審計準則》關鍵內容包含（ABCD）。

A.通常準則B.作業(yè)準則C.匯報準則D.處理、處罰標準E.附則

單項選擇題

1.以下各項中，（c）是注冊會計師在審計中必執(zhí)須執(zhí)行。

(A)

在審計中利用統(tǒng)計抽樣方法

(B)

在計劃階段作控制測試

(C)

在匯報階段實施分析性復核

(D)

出具管理提議書2.按照獨立審計準則中對外勤準則關于要求，注冊會計師應依照（b）確定實質性測試性質、時間和范圍。

(A)

符合性測試結果

(B)

對內部控制制度研究和評價

(C)

對控制風險再評價

(D)

審計業(yè)務約定書以及審計計劃

3.注冊會計師在出具保留心見、否定意見或無法表示意見審計匯報，注冊會計師應該在意見段前增加說明段，說明造成發(fā)表該意見全部原因，并在可能情況下，指出其（c）。

A

對審計意見影響

B

對會計報表審計影響

C

對會計報表反應影響程度

D

對被審計單位財務情況影響程度

4.會計師事務所和注冊會計師以下行為中，不違反職業(yè)道德是（b）。

A

承接了自己代記賬客戶會計報表審計業(yè)務

B

按審計業(yè)務工作量大小進行收費

C

以注冊會計師個人名義承接會計報表審計業(yè)務

D

對自己能力進行廣告宣傳

5.在（a）情形下，注冊會計師透露被審計單位商業(yè)信息不能視為違反保密職業(yè)道德。

(A)

對于因商業(yè)信息而造成對會計報表重大不公允反應而發(fā)表保留心見

(B)

發(fā)覺被審計單位中層管理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門匯報

(C)

因與其它會計師事務所注冊會計師交流經驗需要而介紹關于情況

(D)

被審計單位職員與管理當局糾紛而要求查閱本單位關于情況

6.以下關于職業(yè)道德說法中，不正確是（d）。

(A)

注冊會計師應該竭誠為客戶服務，只要不損害社會公從利益

(B)

會計師事務所能夠降低審計收費，只要能確保審計質量、保持執(zhí)業(yè)慎重并遵照專業(yè)準則和質量控制程序

(C)

注冊會計師應該保守客戶商業(yè)機密，只要客戶不存在違法行為

(D)

會計師事務所在能夠為客戶代編報表當年接收審計委托，只要負擔審計業(yè)務注冊會計師沒有代編會計報表

7.關于“形式上獨立”以下說法中，最準確說法是：形式上獨立（c）。

(A)

要求注冊會計師與被審計單位之間應實實在在毫無利害關系

(B)

是對除注冊會計師和被審計單位之外其余第三者而言

(C)

主要是為了防止擁有充分相關信息理性第三者懷疑會計師事務所及注冊會計師客觀性、公正性

(D)

發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑

8.假如注冊會計師向客戶提供內部審計服務，則可能從（b）方面影響審計獨立性。

(A)

經濟利益

(B)

自我評價

(C)

關聯(lián)關系

(D)

外界壓力

9.以下各種說法中，你認為不正確是（b）。

(A)

會計師事務所能夠向客戶發(fā)放內容真實、客觀業(yè)務指導手冊

(B)

注冊會計師能夠在名片上印有專業(yè)資格、社會職務和所獲榮譽

(C)

會計師事務所承接審計業(yè)務，能夠降低收費，只要能確保審計質量

(D)

會計師事務所不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務其它會計師事務所收取介紹費或傭金等

10.以下各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為是（d）。

(A)

注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則要求完成委托業(yè)務

(B)

注冊會計師應該對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

(C)

除關于法規(guī)允許情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種簽證服務

(D)

注冊會計師能夠對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行

11.注冊會計師不得代替鑒證客戶行使管理決議或負擔對應責任政策和程序是職業(yè)道德準則（b）要求。

(A)

專業(yè)勝任能力

(B)

維護獨立性

(C)

對客戶責任

(D)

保密

12.以下關于對助理人員和其余專業(yè)人員說法中，正確是（c）。

A注冊會計師所從事大部分業(yè)務都需要業(yè)務助理人員參加，助理人員必須對自己工作結果負責

B一些特殊業(yè)務需要其余專業(yè)人員（如評定師、律師）參加，注冊會計師必須對其余專業(yè)人員工作結果負完全責任

C注冊會計師應對助理人員工作結果負直接責任

D注冊會計師應對助理人員和其余專業(yè)人員進行必要指導、監(jiān)督、復核，但無須對他們工作結果負責

二、多項選擇題

1.關于會計報表審計以下表述中，正確有（bd）。

A

注冊會計師進行符合性測試和實質性測試時，應該采取抽樣審計方法

B

注冊會計師應該在了解被審計單位基本情況基礎上，由會計師事務所接收委托并訂立業(yè)務約定書

C

注冊會計師審計意見，只能為已審計會計報表可靠程度、被審單位連續(xù)經營能力及其經營效率和效果提供合理確保，而不能提供絕對確保

D

注冊會計師應該研究和評價被審計單位相關內部控制，據以確定實質性測試性質、和范圍

2.按照外勤準則要求，注冊會計師應該對審計單位（bcd）等主要事項給予關注，必要時，應在審計匯報中給予反應。

A

期初余額

B

期后事項

C

或有損失

D

連續(xù)經營能力

3.在我國注冊會計師職業(yè)道德準則中對注冊會計師專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范作了專門要求，這些要求中，（b,c,d）是專門針對注冊會計師。

A不得承接不能勝任業(yè)務

B不對未來事項可實現(xiàn)程度做出確保

C應保待應有執(zhí)業(yè)慎重

D對助理人員工作進行指導、監(jiān)督和檢驗

4.在中國注冊會計師職業(yè)道德中，注冊會計師對客戶責任包含（b,d）。

A

無條件地在維護社會公眾利益前提下，竭誠為客戶服務。

B對執(zhí)業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，不得利用其為自己或他人謀利C除非法規(guī)允許，不得以或有收費形式為客戶提供各種業(yè)務服務。

D按照業(yè)務約定，推行對客戶責任

5.在注冊會計師職業(yè)道德對同行責任要求中，（cd）是針對會計師事務所。

A

與同行保持良好工作關系，配協(xié)議行工作

B

不詆毀同行，不損害同行利益

C

不雇傭正在其余會計師事務所工作注冊會計師

D不以不正當伎倆與同行爭攬業(yè)務

6.以下關于審計收費說法中，正確是【a,b,c】。

A

不按服務結果大小決定收費標準

B

收費標準由省級財政部門會同物價管理部門制訂

C

收費標準與服務性質、工時多少、人員級別關于

D

若因審計范圍受限而無法實施必要程序，應對應降低收費

7.以下關于對會計師事務所業(yè)務承接提法正確有【a,c,d】。

A

會計師事務所承接新業(yè)務時必須考慮其獨立性

B

會計師事務所連續(xù)接收委托時無須再考慮其獨立性

C

假如某項業(yè)務需要借助所外教授能力，則事務所也能夠承接

D

假如某項業(yè)務整個會計師事務所都無法勝任，會計師事務所應該拒絕接收該項業(yè)務委托

8.以下說法正確是【b,c,d】。

A

注冊會計師只有在實質性測試時才能用抽樣審計方法

B

注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計主要性與審計風險

C

注冊會計師能夠依照需要配置對應業(yè)務助理人員和聘請教授幫助工作

D注冊會計師必須將審計計劃統(tǒng)計于審計工作底稿

9.在審計過程中，注冊會計師應該將審計【abcd】統(tǒng)計于審計工作底稿。

A

計劃

B

實施過程

C

結果

D

其余需要加以判斷主要事項

10.以下哪些項目屬于對注冊會計師專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范要求【abc】。

A

注冊會計師不得提供不能勝任專業(yè)服務

B

注冊會計師不得對未來事項可實現(xiàn)程度做出確保

C

不得以其職業(yè)身份對未審計或其余未鑒證事項發(fā)表意見

D

注冊會計師應該對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉商業(yè)秘密保密

11.注冊會計師專業(yè)勝任能力中要求注冊會計師【abcd】。

A

不得宣稱自己具備本不具備專業(yè)知識、技能或經驗

B

在提供專業(yè)服務時，能夠在特定領域利用助理人員幫助其工作

C

在利用教授工作時，應對教授恪守職業(yè)道德情況進行監(jiān)督和指導

D

不得提供不能勝任專業(yè)服務第四章審計目標和審計證據一、審計目標

審計目標是指人們在特定社會歷史環(huán)境中，期望經過審計實踐活動達成最終止果。通常來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域特殊需要，不論是國家審計、內部審計還是社會審計，它們都具備各自相對獨立審計目標。審計目標包含審計總目標和審計詳細目標兩個層次。

（一）我國社會審計總目標

社會審計總目標是對被審計單位會計報表正當性、公允性及會計處理方法一貫性表示意見。

（二）審計詳細目標

審計詳細目標是審計總目標深入詳細化。通常地說，審計詳細目標必須依照被審計單位管理當局認定和審計總目標來確定。

1、被審計單位管理當局對會計報表認定

所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制會計報表中對各會計賬項所做陳說或暗示。例題推薦：某企業(yè)年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理當局對該項目作出了哪些認定？解答提醒：某企業(yè)年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理當局對該項目作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產是存在；（2）貨幣資金余額為5萬元；（3）所應匯報貨幣資金均已包含在內；（4）對這些貨幣資金都擁有全部權；（5）貨幣資金使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反關于說明）。管理當局對會計賬項認定可劃分為以下五類詳細認定：

（1）存在或發(fā)生認定：列示于資產負債表各項資產、負債、全部者權益在資產負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用包括交易在會計期間內是否確實發(fā)生。判斷管理當局是否把那些不存在項目或不曾發(fā)生交易結果納入會計報表。（高估）

（2）完整性認定：列示于在會計報表中交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示交易或項目。判斷管理當局是否遺漏了關于交易或項目。

（3）權利和義務認定：在資產負債表日，對于列示于資產負債表上各項資產，被審計單位是否擁有全部權；對于列示于資產負債表上各項負債，被審計單位是否應推行償還義務。就是要判斷資產、負債是否確實歸屬被審計單位。

（4）估價或分攤認定：列示于報表上各項資產、負債、全部者權益、收人和費用等會計賬項金額是否恰當。

（5）表示與披露認定。會計報表上各賬項核實內容和范圍是否正確，是否對關于賬項內容進行了恰當披露。例題推薦：完整性認定是指是否將全部交易或事項都已列入會計報表，處理低估問題；存在發(fā)生認定是指資產負債表所列項目在資產負債表日是否存在，處理高估問題。假如一筆產成品發(fā)出未被統(tǒng)計，是違反了“存在和發(fā)生”認定，還是“完整性”認定？解答提醒：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高估關于，“完整性”主要與會計報表要素低估關于，但他們之間相互關聯(lián)，不能完全割裂開來。比如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關于存在和完整性認定證據：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢驗附在商品上盤點標簽，檢驗其說明及數量是否正確，從而對存在與完整性認定做出判斷；注冊會計師還可檢驗是否全部存貨項目都貼有標簽，從而獲取與完整性認定關于證據。假如一筆產成品發(fā)出未被統(tǒng)計，可能是因為內部控制存在缺點，將產品偷竊出去。這筆產品還統(tǒng)計在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接包括完整性。例題推薦：1．注冊會計師確定長久投資是否已在資產負債表上恰當披露時，應該【ABD】A.檢驗資產負債表上長久投資項目標數額與審定數是否相符;B.檢驗長久投資超出其凈資產50%時，是否已在附注中恰當披露;C.盤點股票、債券數量，并審查其賬實是否相符;D.檢驗一年內到期長久債權投資項目標數額是否列入流動資產。解答提醒：盤點股票、債券數量，并審查其賬實是否相符時為了證實投資真實性。2.存貨盤點中遺漏影響以下【AD】高估或低估：A.存貨；B.應收賬款；C.主營業(yè)務收入；D.主營業(yè)務成本解答提醒：存貨盤點影響存貨和成本結轉3.以下關于存貨正確截止有【AB】A.12月底入賬發(fā)票假如附有12月31日或之前驗收匯報，則貨物必定已入庫，并包含在本年實地盤點范圍內；B.假如驗收匯報日期為第二年1月份日期，則貨物通常不會列入年底實地盤點范圍內；C.假如12月31日購入貨物，并已包含當年實物盤點范圍內。而購貨發(fā)票第二年1月份才到，可記入第二年1月份賬內；D.假如12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物第二年1月才收到，可記入當年12月份賬內，貨物不列入盤點范圍解答提醒：假如12月31日購入貨物，并已包含當年實物盤點范圍內，應該同時暫估入賬；假如12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物第二年1月才收到，可記入當年12月份賬內，貨物也應該同時作為在途貨物列入盤點范圍。4.以下會計處理，哪些與完整性認定關于【AD】A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務收入230萬元，但企業(yè)實際因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元；B.會計報表上顯示主營業(yè)務收入239萬元，但企業(yè)因提前確認收入多計了34萬元；C.企業(yè)因資本化和費用化混同，少計費用200萬元；D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而造成少計費用200萬元。解答提醒：完整性不但與低估關于，最主要是造成低估原因不是計算或確認錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性關于，BC屬于因計算或確認錯而造成低估，與估量關于。例題推薦：指出以下固定資產實質性測試所包含管理當局認定：(1)檢驗當年固定資產增加關于文件；(2)實地視察固定資產，并查明其產權歸屬；(3)查明有沒有以固定資產擔?；虻盅旱惹闆r；(4)審查提取折舊方法是否適當。解答提醒：各固定資產實質性測試所包含認定是：(1)檢驗當年固定資產增加關于文件，包含了“存在或發(fā)生”認定和“權利與義務”認定。(2)實地視察固定資產，并查明其產權歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權利與義務”三項認定。(3)查明有沒有以固定資產擔?；虻盅旱惹闆r，包含了“權利與義務”和“表示與披露”認定。(4)審查提取折舊方法是否適當，包含了“估價與分攤”認定。

2、詳細審計目標

詳細審計目標是依照管理當局對會計報表認定而制訂。詳細審計目標是審計人員搜集充分適當證據和發(fā)表恰當審計意見詳細指南。在審計實務中，詳細審計目標包含以下幾個方面：（主要，注意與管理當局認定相結合，要會利用到詳細審計項目中，比如，應收賬款相關審計目標和通常審計目標對應認定）

補充：總體合理性

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詳細審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目標評價主要錯報漏報），二是其余詳細目標（目標搜集相關證據）。

1真實性

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所列余額真實?！嬖诨虬l(fā)生

2完整性

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發(fā)生金額均已包含。……………完整性

3全部權

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所列金額確屬企業(yè)全部。…………權利和義務

4估價

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所列金額均經過正確估價和計算。…估價或分攤

5截止

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靠近資產負債表日交易已記入適當期間?！纼r或分攤

6機械準確性。…………………估價或分攤

7披露----報表中適當反應了賬戶余額和對應披露要求…表示與披露

8分類----

所列金額分類適當?！硎九c披露

CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計詳細審計目標，其中包含通常審計目標和應收賬款相關審計目標。請依照認定、通常審計目標和報表項目詳細審計目標相互關系，在答題卷所附表格適當位置填列：（1）與通常審計目標正確對應被審計單位管理當局認定；（2）與通常審計目標正確對應應收賬款各相關審計目標英文大寫字母。通常審計目標應收賬款相關審計目標總體合理性A應收賬款以其賬面價值在資產負債表內列示真實性B應收賬款增減與企業(yè)銷售業(yè)務和回款進度存在邏輯關系，無跡象表明有重大錯報完整性C年末銷售截止是恰當所有權D應收賬款以恰當按客戶名稱給予分類估價E應收賬款總額余額與各明細賬余額共計一致截止F全部符合銷售收入確認條件賒銷金額已計入應收站款機械準確性G全部應收賬款均已按既定會計政策計提壞帳準備披露H資產負債表日，全部已紀錄應收賬款存在分類I全部大額應收賬款已經過函證和其余程序被證實屬于企業(yè)解答提醒：管理當局認定通常審計目標應收賬款相關審計目標總體合理性B存在和發(fā)生真實性H完整性完整性F全部權全部權I估價或分攤估價G估價或分攤截止C估價或分攤機械準確性E表示與披露披露A表示與披露分類D二、審計證據

審計證據是指在審計過程中，采取各種方法和技術所取得反應被審計事項各種證實文件和資料。它是審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定依照。

（一）審計證據分類

審計證據按照不一樣分類標準，通常能夠分為以下幾個類型：

1、按照審計證據形式，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。

（1）實物證據。是指經過實際觀察或盤點所取得，用以證實實物資產真實性和完整性證據。實物證據通常是證實實物資產是否存在最有說服力證據，但實物證據并不能完全證實被審計單位對實物資產擁有全部權，而且實物證據有時還無法對一些資產價值情況作出判斷。

（2）書面證據。是指審計人員所獲取各種以書面形式存在證實經濟活動一類證據。（主要證據）

（3）口頭證據。是指被審計單位關于人員對審計人員提問所做口頭回復形成一類證據。這類證據，通?？赡軙в袀€人成見和片面觀點，可靠性較差，證實力較小，但它具備一定旁證作用。必要時還應取得被問詢者署名確認。

（4）環(huán)境證據。是指對被審計單位產生影響各種環(huán)境原因所形成一類證據。有利于審計人員在了解被審計單位及其經濟活動所處環(huán)境基礎上，合理地制訂審計計劃和審計策略，提升審計質量和審計效率。

2、按照審計證據證實力，可分為基本證據和輔助證據

（1）基本證據。是指能夠用來直接證實被審事項主要證據。它具備較強證實力，是審計證據主要部分。所以，也稱主證。比如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。

（2）輔助證據。是指對基本證據起輔助證實作用證據。它是用來從旁證實被審事項真實性和可靠性證據。所以，也稱旁證或佐證。

3、按照審計證據起源，可分為外部證據和內部證據（注意：1區(qū)分內容2證實力強弱不一樣。）

（1）外部證據：由被審計單位以外組織機構或人士編制書面證據，通常具備較強證實力，外部證據又可分為：a.直接遞交外部證據；b.被審單位持有并提交外部證據；

（2）內部證據：由被審單位內部機構或職員編制和提供書面證據。通常而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉并得到印證時則具備較高可靠性；或者在被審單位內