消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅

一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和廣泛征求意見(jiàn)，1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度。

當(dāng)時(shí)的增值稅還不是國(guó)際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來(lái)的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，擴(kuò)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過(guò)渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難。

二、增值稅改革中存在的問(wèn)題

增值稅的政策改革,既要考慮我國(guó)國(guó)情，又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。

下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題：

第一，征稅范圍偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

第二，稅率設(shè)計(jì)偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間，將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在23%，說(shuō)明我國(guó)稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。

第三，稅款抵扣方面問(wèn)題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問(wèn)題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬(wàn)元，商業(yè)180萬(wàn)元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無(wú)法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來(lái)，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。

第六，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決?！吨袊?guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2001年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。

2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行的6年時(shí)間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問(wèn)題。實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對(duì)應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力將更大。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。一是國(guó)家的財(cái)政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時(shí)曾測(cè)算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費(fèi)型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解，而過(guò)高的稅率則又加大了增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。

4、消費(fèi)型增值稅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題如何處理。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實(shí)行的消費(fèi)型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平？而且改征增值稅還影響地方財(cái)政收入，其牽涉范圍更大、問(wèn)題更棘手。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)進(jìn)成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

5、我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變帶來(lái)負(fù)作用，同時(shí)，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看，對(duì)增值稅的改革，已基本走上了國(guó)際化的道路。

四、對(duì)增值稅改革的建議

1、穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。按照這一思路，目前考慮將消費(fèi)型增值稅在小范圍內(nèi)先試行。一是按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二是從有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略推進(jìn)，在西部地區(qū)重點(diǎn)選擇試行。對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財(cái)政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法。一方面，增值稅稅率過(guò)高、收入比重太大，其風(fēng)險(xiǎn)劇增，不利于平穩(wěn)運(yùn)行；另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)加重，會(huì)導(dǎo)致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區(qū)的中小城市的經(jīng)濟(jì)支柱主要是這部分企業(yè)，這將會(huì)對(duì)實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略造成不利影響。對(duì)財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)，綜合運(yùn)用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補(bǔ)為好。

2、對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問(wèn)題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問(wèn)題。我認(rèn)為，對(duì)存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題。消費(fèi)型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的課征，可按課征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購(gòu)材料很少，如果按基本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實(shí)際征收額抵扣，可能會(huì)削弱企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的積極性，不利于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無(wú)形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國(guó)家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無(wú)形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財(cái)政收入，但對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對(duì)于自我研制、自己使用的無(wú)形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

4、深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財(cái)政對(duì)增值稅的依賴度。目前，我國(guó)增值稅收入占稅收收入總額的比重高達(dá)45%左右，局部地區(qū)甚至高達(dá)60%以上，各級(jí)財(cái)政特別是落后地區(qū)財(cái)政對(duì)增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨(dú)大”，嚴(yán)重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財(cái)政角度上講，財(cái)政過(guò)度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行上講，由于增值稅始終要成為商品價(jià)格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會(huì)給物價(jià)穩(wěn)定造成威脅。正因?yàn)槿绱?，世界上普遍推行增值稅的?guó)家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過(guò)25%的。增值稅太大，對(duì)其改革成為牽一發(fā)而動(dòng)全身，特別是關(guān)系到財(cái)政收入的保障問(wèn)題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財(cái)政及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，證券交易稅等的出臺(tái)提供良好的條件。

5、完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是銷售額，二是財(cái)務(wù)核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別對(duì)待。對(duì)處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對(duì)這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對(duì)銷售額要求可適當(dāng)降低。

6、不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。在現(xiàn)實(shí)生活中，現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重?fù)p害增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)，造成一些納稅人采用“飛過(guò)?！钡姆绞竭M(jìn)行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對(duì)消費(fèi)者，不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)往往采取進(jìn)銷不入帳的方式，增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象十分普遍，甚至出現(xiàn)幾年無(wú)稅可繳。另一方面，