論注冊會計(jì)師的法律責(zé)任溫朝暉

論注冊會計(jì)師法律責(zé)任_溫朝暉·4（上）論注冊會計(jì)師法律責(zé)任溫朝暉摘要關(guān)于注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題，一直都受到世界很多國家審計(jì)理論界普遍關(guān)注，這是因?yàn)榉韶?zé)任問題不但關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)可連續(xù)發(fā)展問題，同時關(guān)系到整個社會經(jīng)濟(jì)秩序能否健康有效地運(yùn)行。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題也越來越受關(guān)注，本文意在分析與注冊會計(jì)師關(guān)于法律責(zé)任內(nèi)容，探究了注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成基本原因，也探究了現(xiàn)階段主要存在問題，提出了有效處理方法，以期能夠?qū)ν晟谱詴?jì)師法律責(zé)任體系提供理論上借鑒。關(guān)鍵詞注冊會計(jì)師法律責(zé)任作者介紹：溫朝暉，中國政法大學(xué)在職碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)法研究。中圖分類號：D920.4文件標(biāo)識碼：A文章編號：1009-0592()04-261-02一、注冊會計(jì)師負(fù)擔(dān)法律責(zé)任內(nèi)涵通常來講，注冊會計(jì)師依法負(fù)擔(dān)法律責(zé)任情況包含以下幾種情況，一是注冊會計(jì)師當(dāng)其承接相關(guān)業(yè)務(wù)時候，沒有能夠遵循協(xié)議條款，二是沒有堅(jiān)持應(yīng)有執(zhí)業(yè)道德和操守，三是因?yàn)樽陨碓蛴幸獠蛔鲈敿?xì)披露，同時又出具了虛假實(shí)匯報，造成審計(jì)匯報使用者蒙受了一定損失。注冊會計(jì)師在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有越來越主要地位，為營造健康、正當(dāng)經(jīng)濟(jì)評定與管理氣氛，保護(hù)審計(jì)匯報使用者正當(dāng)權(quán)益，增強(qiáng)注冊會計(jì)師從業(yè)責(zé)任意識與法律意識，《刑法》、《注冊會計(jì)師法》、《企業(yè)法》、《證券法》等相關(guān)法律要求了注冊會計(jì)師所要負(fù)擔(dān)法律責(zé)任，主要包含民事責(zé)任、刑事責(zé)任以及行政責(zé)任。其法律責(zé)任按輕重程度分類有以下幾點(diǎn)：(1)違約責(zé)任，通常是說，協(xié)議中一方或者多方都未曾依據(jù)協(xié)議中條款行事，這就是沒有擔(dān)負(fù)起對應(yīng)責(zé)任，比如注冊會計(jì)師沒有在協(xié)議所要求期限內(nèi)將審計(jì)匯報提交給相關(guān)部門；(2)通常過失，通常是指不具備注冊會計(jì)師從業(yè)素質(zhì)，在工作中，態(tài)度消極、馬虎大意，從而造成工作中出現(xiàn)一些無須要過失，如注冊會計(jì)師沒有完全恪守專業(yè)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行事務(wù)處理；(3)重大過失，通常是指注冊會計(jì)師沒有保持執(zhí)業(yè)過程應(yīng)有最低程度而造成過失，也就是注冊會計(jì)師缺乏職業(yè)素質(zhì)，根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求去執(zhí)行；(4)坑騙，這是指經(jīng)過坑騙或坑害他人為目標(biāo)有意犯錯行為，也就是說作案人動機(jī)是消極、危害他人，與委托單位弄虛作假，以欺詐行為來達(dá)成坑騙他人目標(biāo)；(5)推定欺詐，通常是指行為動機(jī)不存在有意坑騙或者坑害情況，不過卻造成了比較極端行為，所以釀成了嚴(yán)重過失。倘若注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有依攝影關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去推行職責(zé)，那么即便他根本沒有詐騙目標(biāo)，不過卻能夠控告其犯有推定欺詐罪行。二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成原因法律責(zé)任是我國律法制度中一項(xiàng)主要內(nèi)容，它是指違反法律要求行為應(yīng)帶負(fù)擔(dān)法律后果，也是對關(guān)于違法者進(jìn)行法律制裁主要憑證。注冊會計(jì)師法律責(zé)任一直以來都受到關(guān)注，現(xiàn)階段注冊會計(jì)師在從業(yè)過程中，也伴隨產(chǎn)生了很多相關(guān)法律訴訟案件，所以分析注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生基本原因，有利于深入了解注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成相關(guān)背景，同時還能夠幫助注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時候降低犯錯幾率，使我國注冊會計(jì)師行業(yè)形成一個有序、合理、規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。(一)社會原因社會民眾對注冊會計(jì)師信任和期望是造成注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成主要社會原因，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市民生活水平都有提升，對注冊會計(jì)師關(guān)注度和期望值也在不停提升，不過因?yàn)閷ψ詴?jì)師行業(yè)相關(guān)責(zé)任職業(yè)素質(zhì)要求不了解，導(dǎo)致社會民眾對注冊會計(jì)師出具審計(jì)匯報和相關(guān)報表提出質(zhì)疑，并要求注冊會計(jì)師發(fā)覺被審計(jì)單位錯誤、五筆以及違法行為等不合理要求。(二)經(jīng)濟(jì)原因伴隨行業(yè)競爭壓力，一些注冊會計(jì)師事務(wù)所為提升業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟(jì)利益，在選擇被審計(jì)單位時沒有采取必要方法對其單位歷史運(yùn)行情況、品格評析、委托目標(biāo)進(jìn)行了解，而盲目標(biāo)接收業(yè)務(wù)，以致審計(jì)過程出現(xiàn)偏差和錯誤。因?yàn)槲覈鴮徲?jì)費(fèi)用比較低，一些注冊會計(jì)師會在利益驅(qū)使下，放任被審計(jì)單位對報表弄虛作假，迎合委托單位出具虛假審計(jì)匯報，與被審計(jì)單位同流合污。一樣，注冊會計(jì)師為了生存與事業(yè)發(fā)展，不可能再去花大量人力、物力去審計(jì)一個項(xiàng)目標(biāo)合理性與正確否，由此，造成我國審計(jì)質(zhì)量普遍下降。(三)法律原因我國法律法規(guī)一直在完善過程，注冊會計(jì)師相關(guān)條款仍有許多漏洞，造成注冊會計(jì)師法律責(zé)任滯后。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不停改變過程中，以往注冊會計(jì)師法律法規(guī)制度已經(jīng)暴露出了很多問題，不能再為人們行為提供有效法律約束，人們對注冊會計(jì)師職責(zé)認(rèn)識法產(chǎn)生不一樣，因而引發(fā)了許多民事糾紛與棘手審計(jì)案件，所以促成了注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成。(四)環(huán)境原因我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行不規(guī)范性是促成注冊會計(jì)師法律責(zé)任形成環(huán)境原因。從我國企業(yè)內(nèi)部分析，股權(quán)過分集中，主要由大股東或內(nèi)部要員進(jìn)行操縱，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，◆學(xué)術(shù)前沿·4（上）不能很好地發(fā)揮其崗位職責(zé)，所以造成企業(yè)管理人員粉飾報表進(jìn)行利潤操縱。而內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槿狈I(yè)性、企業(yè)內(nèi)部管理者對會計(jì)政策隨意變更，致使審計(jì)部門也只是外實(shí)內(nèi)虛。注冊會計(jì)師在激烈市場競爭中，選擇利益當(dāng)先，形成一個惡劣職業(yè)環(huán)境。三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在問題因?yàn)槲覈詴?jì)師行業(yè)興起較晚，相關(guān)法律法規(guī)制度還不完善，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和注冊會計(jì)師本身素質(zhì)也有待加強(qiáng)，所以在實(shí)際中也出現(xiàn)一系列問題：（一）法制建設(shè)滯后社會總處于不停發(fā)展中，尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是發(fā)展速度最快，改變最為顯著，法制建設(shè)當(dāng)然也要符合實(shí)際。然而注冊會計(jì)師法律責(zé)任編制還僅僅維持在原有水平，新法律法規(guī)仍未出臺，致使注冊會計(jì)師法律責(zé)任根本無法適應(yīng)新時代下需求，出現(xiàn)法制建設(shè)滯后現(xiàn)象。比如1998年出臺《現(xiàn)金管理暫行條倒》、1996年出臺《貸款通則》等法律法規(guī)，詳細(xì)要求了企業(yè)之間不能隨意進(jìn)行資金拆解，假如因?yàn)橄嗷ゲ鸾枰l(fā)訴訟，法院將判其為無效協(xié)議。不過，企業(yè)存留與發(fā)展勢必依靠借貸其余強(qiáng)勢力企業(yè)資金來維持，企業(yè)之間資金借貸問題在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中比比皆是，所以法規(guī)滯后難以滿足現(xiàn)實(shí)需要。（二）法律條文不明晰首先，相關(guān)法律條文用于含糊不清楚，使事務(wù)處理難以界定，比如“情節(jié)嚴(yán)重”判定。其次，相關(guān)法律條例明確要求，包括民事賠償案件均由會計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān)責(zé)任，沒有包括則由注冊會計(jì)師個體進(jìn)行負(fù)擔(dān)，致使法律責(zé)任主體不明確。然后，相關(guān)法律條文對同一問題處罰尺度不一樣或存在矛盾，造成現(xiàn)實(shí)操作缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)。比如《注冊會計(jì)師法》第39條要求：“會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、二十一條要求，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告、沒收違法所得，能夠并處違法所得1倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，并能夠由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者給予撤消”；而在《股票發(fā)行與交易暫行管理?xiàng)l例》中則明確處罰金額為3萬元以上30萬元以下。法律條文不明晰，勢必造成不一樣執(zhí)法者對同一違法行為罰款金額不一樣，可能會引發(fā)民眾歧義。（三）法律界與會計(jì)界認(rèn)識上不一致法律制訂缺乏對會計(jì)行業(yè)認(rèn)知，而會計(jì)評判也缺乏強(qiáng)硬態(tài)度，所以法律界與會計(jì)界在許多觀點(diǎn)上存在分歧：1．法律界要求真實(shí)性是指審計(jì)匯報內(nèi)容真實(shí)性與審計(jì)結(jié)果真實(shí)性，而會計(jì)界所認(rèn)知真實(shí)性則是指程序真實(shí)性與過程真實(shí)性。2．法律界定性與實(shí)際不符審計(jì)匯報為虛假匯報，并以此來判決注冊會計(jì)師法律責(zé)任；而會計(jì)界則認(rèn)為只要匯報出具遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則就不是虛假匯報，除非在注冊會計(jì)師有過失情況下才應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。3．法律界認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一個行業(yè)內(nèi)部規(guī)范，不能將其視為評判注冊會計(jì)師躲避法律責(zé)任、判斷審計(jì)匯報真實(shí)性、正當(dāng)性依據(jù)；而會計(jì)界則認(rèn)為，注冊會計(jì)師是否負(fù)擔(dān)法律責(zé)任應(yīng)依照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》界定，并依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范做出匯報。4．在法律訴訟中，法律界認(rèn)為應(yīng)以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過錯來判斷其是否負(fù)擔(dān)法律責(zé)任；而會計(jì)界往往認(rèn)為應(yīng)以會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任依據(jù)。四、處理注冊會計(jì)師責(zé)任方法針對以上出現(xiàn)問題，采取方法主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一點(diǎn)是要不停完善我國相關(guān)法律法規(guī)。協(xié)調(diào)《注冊會計(jì)師法》、《企業(yè)法》、《刑法》等相關(guān)要求，使之對注冊會計(jì)師法律責(zé)任判定達(dá)成統(tǒng)一，并增設(shè)其余法律法規(guī)作為補(bǔ)充，比如確立“重大過失”、“有意”、“虛假審計(jì)匯報”等含糊概念界定線，或是采納國外對注冊會計(jì)師保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任等概念列入《注冊會計(jì)師法》等更高等級法律條文中等方法。第二點(diǎn)是要不停加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)管理。國家相關(guān)部門應(yīng)主動研究一向?qū)徲?jì)訴訟案例，并從中取證，為完善我國注冊會計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)提供有力依據(jù)和提議，在維護(hù)注冊會計(jì)師正當(dāng)權(quán)益同時，贏得了社會民眾信賴，有利于注冊會計(jì)師行業(yè)愈加好發(fā)展。應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師管理，保注冊會計(jì)師具備較高專業(yè)知識、職業(yè)道德以及法律意識，不但要求熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識要領(lǐng)，還要熟悉會計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，確保注冊會計(jì)師在從業(yè)時能夠獨(dú)立、客觀、公正完成審計(jì)職責(zé)，從根源上杜絕過失、欺詐等違法行為。第三點(diǎn)是要不停加強(qiáng)監(jiān)督部門監(jiān)督力度。加強(qiáng)監(jiān)督部門對注冊會計(jì)師、上市企業(yè)、審計(jì)程序監(jiān)督，以確保注冊會計(jì)師審計(jì)合理性、審計(jì)匯報準(zhǔn)確性，同時對會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢驗(yàn)，如有發(fā)覺違規(guī)作假注冊會計(jì)師和上市企業(yè)，加大處罰力度，應(yīng)以儆效尤，從而促使注冊會計(jì)師與相關(guān)人員不再觸犯法律法規(guī)。對于注冊會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，應(yīng)定時對注冊會計(jì)師進(jìn)行評定、考評以及專業(yè)培訓(xùn)，提升團(tuán)體整體職業(yè)道德和法律意識。第四點(diǎn)是要不停加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳力度。相關(guān)注冊會計(jì)師法律訴訟中，大部分是因?yàn)樽詴?jì)師本身法律意識微弱而引發(fā)，所以，應(yīng)努力宣傳《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)主要性，加強(qiáng)注冊會計(jì)師法律意識。參考文件：[1]陳忠志．淺析注冊會計(jì)師法律責(zé)任與防范對策．金卡工程(經(jīng)濟(jì)與法)．（5）．[2]成煥玲．我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任研究．新西部．（9）．[3]張華林．會計(jì)法制建設(shè)法理基礎(chǔ)研究．法律出版社．．[4]于守華，穆榮平．論我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任．知識產(chǎn)權(quán)出版社．．[5]于定