論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任溫朝暉

論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任_溫朝暉·4（上）論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任溫朝暉摘要關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，一直都受到世界很多國(guó)家審計(jì)理論界普遍關(guān)注，這是因?yàn)榉韶?zé)任問(wèn)題不但關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可連續(xù)發(fā)展問(wèn)題，同時(shí)關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序能否健康有效地運(yùn)行。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題也越來(lái)越受關(guān)注，本文意在分析與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于法律責(zé)任內(nèi)容，探究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成基本原因，也探究了現(xiàn)階段主要存在問(wèn)題，提出了有效處理方法，以期能夠?qū)ν晟谱?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系提供理論上借鑒。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任作者介紹：溫朝暉，中國(guó)政法大學(xué)在職碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)法研究。中圖分類(lèi)號(hào)：D920.4文件標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-0592()04-261-02一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)擔(dān)法律責(zé)任內(nèi)涵通常來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法負(fù)擔(dān)法律責(zé)任情況包含以下幾種情況，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)其承接相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)候，沒(méi)有能夠遵循協(xié)議條款，二是沒(méi)有堅(jiān)持應(yīng)有執(zhí)業(yè)道德和操守，三是因?yàn)樽陨碓蛴幸獠蛔鲈敿?xì)披露，同時(shí)又出具了虛假實(shí)匯報(bào)，造成審計(jì)匯報(bào)使用者蒙受了一定損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有越來(lái)越主要地位，為營(yíng)造健康、正當(dāng)經(jīng)濟(jì)評(píng)定與管理氣氛，保護(hù)審計(jì)匯報(bào)使用者正當(dāng)權(quán)益，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)責(zé)任意識(shí)與法律意識(shí)，《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)法》、《證券法》等相關(guān)法律要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要負(fù)擔(dān)法律責(zé)任，主要包含民事責(zé)任、刑事責(zé)任以及行政責(zé)任。其法律責(zé)任按輕重程度分類(lèi)有以下幾點(diǎn)：(1)違約責(zé)任，通常是說(shuō)，協(xié)議中一方或者多方都未曾依據(jù)協(xié)議中條款行事，這就是沒(méi)有擔(dān)負(fù)起對(duì)應(yīng)責(zé)任，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在協(xié)議所要求期限內(nèi)將審計(jì)匯報(bào)提交給相關(guān)部門(mén)；(2)通常過(guò)失，通常是指不具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)素質(zhì)，在工作中，態(tài)度消極、馬虎大意，從而造成工作中出現(xiàn)一些無(wú)須要過(guò)失，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全恪守專(zhuān)業(yè)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行事務(wù)處理；(3)重大過(guò)失，通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持執(zhí)業(yè)過(guò)程應(yīng)有最低程度而造成過(guò)失，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)素質(zhì)，根本沒(méi)有按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求去執(zhí)行；(4)坑騙，這是指經(jīng)過(guò)坑騙或坑害他人為目標(biāo)有意犯錯(cuò)行為，也就是說(shuō)作案人動(dòng)機(jī)是消極、危害他人，與委托單位弄虛作假，以欺詐行為來(lái)達(dá)成坑騙他人目標(biāo)；(5)推定欺詐，通常是指行為動(dòng)機(jī)不存在有意坑騙或者坑害情況，不過(guò)卻造成了比較極端行為，所以釀成了嚴(yán)重過(guò)失。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有依攝影關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去推行職責(zé)，那么即便他根本沒(méi)有詐騙目標(biāo)，不過(guò)卻能夠控告其犯有推定欺詐罪行。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因法律責(zé)任是我國(guó)律法制度中一項(xiàng)主要內(nèi)容，它是指違反法律要求行為應(yīng)帶負(fù)擔(dān)法律后果，也是對(duì)關(guān)于違法者進(jìn)行法律制裁主要憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一直以來(lái)都受到關(guān)注，現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)過(guò)程中，也伴隨產(chǎn)生了很多相關(guān)法律訴訟案件，所以分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生基本原因，有利于深入了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成相關(guān)背景，同時(shí)還能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)候降低犯錯(cuò)幾率，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成一個(gè)有序、合理、規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。(一)社會(huì)原因社會(huì)民眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任和期望是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成主要社會(huì)原因，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市民生活水平都有提升，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注度和期望值也在不停提升，不過(guò)因?yàn)閷?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)責(zé)任職業(yè)素質(zhì)要求不了解，導(dǎo)致社會(huì)民眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)匯報(bào)和相關(guān)報(bào)表提出質(zhì)疑，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位錯(cuò)誤、五筆以及違法行為等不合理要求。(二)經(jīng)濟(jì)原因伴隨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提升業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟(jì)利益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)沒(méi)有采取必要方法對(duì)其單位歷史運(yùn)行情況、品格評(píng)析、委托目標(biāo)進(jìn)行了解，而盲目標(biāo)接收業(yè)務(wù)，以致審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤。因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)費(fèi)用比較低，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在利益驅(qū)使下，放任被審計(jì)單位對(duì)報(bào)表弄虛作假，迎合委托單位出具虛假審計(jì)匯報(bào)，與被審計(jì)單位同流合污。一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存與事業(yè)發(fā)展，不可能再去花大量人力、物力去審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目標(biāo)合理性與正確否，由此，造成我國(guó)審計(jì)質(zhì)量普遍下降。(三)法律原因我國(guó)法律法規(guī)一直在完善過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)條款仍有許多漏洞，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任滯后。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不停改變過(guò)程中，以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)制度已經(jīng)暴露出了很多問(wèn)題，不能再為人們行為提供有效法律約束，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)認(rèn)識(shí)法產(chǎn)生不一樣，因而引發(fā)了許多民事糾紛與棘手審計(jì)案件，所以促成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成。(四)環(huán)境原因我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)行不規(guī)范性是促成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成環(huán)境原因。從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部分析，股權(quán)過(guò)分集中，主要由大股東或內(nèi)部要員進(jìn)行操縱，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，◆學(xué)術(shù)前沿·4（上）不能很好地發(fā)揮其崗位職責(zé)，所以造成企業(yè)管理人員粉飾報(bào)表進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)性、企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意變更，致使審計(jì)部門(mén)也只是外實(shí)內(nèi)虛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，選擇利益當(dāng)先，形成一個(gè)惡劣職業(yè)環(huán)境。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在問(wèn)題因?yàn)槲覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)興起較晚，相關(guān)法律法規(guī)制度還不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)也有待加強(qiáng)，所以在實(shí)際中也出現(xiàn)一系列問(wèn)題：（一）法制建設(shè)滯后社會(huì)總處于不停發(fā)展中，尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是發(fā)展速度最快，改變最為顯著，法制建設(shè)當(dāng)然也要符合實(shí)際。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任編制還僅僅維持在原有水平，新法律法規(guī)仍未出臺(tái)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任根本無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代下需求，出現(xiàn)法制建設(shè)滯后現(xiàn)象。比如1998年出臺(tái)《現(xiàn)金管理暫行條倒》、1996年出臺(tái)《貸款通則》等法律法規(guī)，詳細(xì)要求了企業(yè)之間不能隨意進(jìn)行資金拆解，假如因?yàn)橄嗷ゲ鸾枰l(fā)訴訟，法院將判其為無(wú)效協(xié)議。不過(guò)，企業(yè)存留與發(fā)展勢(shì)必依靠借貸其余強(qiáng)勢(shì)力企業(yè)資金來(lái)維持，企業(yè)之間資金借貸問(wèn)題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中比比皆是，所以法規(guī)滯后難以滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)需要。（二）法律條文不明晰首先，相關(guān)法律條文用于含糊不清楚，使事務(wù)處理難以界定，比如“情節(jié)嚴(yán)重”判定。其次，相關(guān)法律條例明確要求，包括民事賠償案件均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān)責(zé)任，沒(méi)有包括則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體進(jìn)行負(fù)擔(dān)，致使法律責(zé)任主體不明確。然后，相關(guān)法律條文對(duì)同一問(wèn)題處罰尺度不一樣或存在矛盾，造成現(xiàn)實(shí)操作缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)。比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條要求：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、二十一條要求，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告、沒(méi)收違法所得，能夠并處違法所得1倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，并能夠由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者給予撤消”；而在《股票發(fā)行與交易暫行管理?xiàng)l例》中則明確處罰金額為3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下。法律條文不明晰，勢(shì)必造成不一樣執(zhí)法者對(duì)同一違法行為罰款金額不一樣，可能會(huì)引發(fā)民眾歧義。（三）法律界與會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)上不一致法律制訂缺乏對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)認(rèn)知，而會(huì)計(jì)評(píng)判也缺乏強(qiáng)硬態(tài)度，所以法律界與會(huì)計(jì)界在許多觀點(diǎn)上存在分歧：1．法律界要求真實(shí)性是指審計(jì)匯報(bào)內(nèi)容真實(shí)性與審計(jì)結(jié)果真實(shí)性，而會(huì)計(jì)界所認(rèn)知真實(shí)性則是指程序真實(shí)性與過(guò)程真實(shí)性。2．法律界定性與實(shí)際不符審計(jì)匯報(bào)為虛假匯報(bào)，并以此來(lái)判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任；而會(huì)計(jì)界則認(rèn)為只要匯報(bào)出具遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則就不是虛假匯報(bào)，除非在注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失情況下才應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。3．法律界認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)行業(yè)內(nèi)部規(guī)范，不能將其視為評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師躲避法律責(zé)任、判斷審計(jì)匯報(bào)真實(shí)性、正當(dāng)性依據(jù)；而會(huì)計(jì)界則認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否負(fù)擔(dān)法律責(zé)任應(yīng)依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》界定，并依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范做出匯報(bào)。4．在法律訴訟中，法律界認(rèn)為應(yīng)以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過(guò)錯(cuò)來(lái)判斷其是否負(fù)擔(dān)法律責(zé)任；而會(huì)計(jì)界往往認(rèn)為應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任依據(jù)。四、處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方法針對(duì)以上出現(xiàn)問(wèn)題，采取方法主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一點(diǎn)是要不停完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)。協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)法》、《刑法》等相關(guān)要求，使之對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任判定達(dá)成統(tǒng)一，并增設(shè)其余法律法規(guī)作為補(bǔ)充，比如確立“重大過(guò)失”、“有意”、“虛假審計(jì)匯報(bào)”等含糊概念界定線(xiàn)，或是采納國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)法律條文中等方法。第二點(diǎn)是要不停加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理。國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)研究一向?qū)徲?jì)訴訟案例，并從中取證，為完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)提供有力依據(jù)和提議，在維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正當(dāng)權(quán)益同時(shí)，贏得了社會(huì)民眾信賴(lài)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)愈加好發(fā)展。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理，保注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德以及法律意識(shí)，不但要求熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)要領(lǐng)，還要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)時(shí)能夠獨(dú)立、客觀、公正完成審計(jì)職責(zé)，從根源上杜絕過(guò)失、欺詐等違法行為。第三點(diǎn)是要不停加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督力度。加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市企業(yè)、審計(jì)程序監(jiān)督，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合理性、審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢驗(yàn)，如有發(fā)覺(jué)違規(guī)作假注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市企業(yè)，加大處罰力度，應(yīng)以儆效尤，從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員不再觸犯法律法規(guī)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，應(yīng)定時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)定、考評(píng)以及專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升團(tuán)體整體職業(yè)道德和法律意識(shí)。第四點(diǎn)是要不停加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳力度。相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟中，大部分是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師本身法律意識(shí)微弱而引發(fā)，所以，應(yīng)努力宣傳《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)主要性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)。參考文件：[1]陳忠志．淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任與防范對(duì)策．金卡工程(經(jīng)濟(jì)與法)．（5）．[2]成煥玲．我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究．新西部．（9）．[3]張華林．會(huì)計(jì)法制建設(shè)法理基礎(chǔ)研究．法律出版社．．[4]于守華，穆榮平．論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任．知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社．．[5]于定