稅務(wù)會計核心處理實務(wù)稅務(wù)會計核心處理實務(wù)

稅務(wù)會計關(guān)鍵處理實務(wù)稅務(wù)會計工作內(nèi)容

一、增值稅會計處理（一）二級科目1．未交增值稅核實通常納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交增值稅額。2．預(yù)交增值稅核實通常納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目等，以及其余按現(xiàn)行增值稅制度要求應(yīng)預(yù)繳增值稅額。3．待抵扣進(jìn)項稅額核實通常納稅人已取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度要求準(zhǔn)給予后期間從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。包含：（1）自5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核實不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度要求準(zhǔn)給予后期間從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額；（2）實施納稅輔導(dǎo)期管理通常納稅人取得還未交叉稽核比正確增值稅扣稅憑證上注明或計算進(jìn)項稅額。4．待認(rèn)證進(jìn)項稅額核實通常納稅人因為未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。包含：（1）通常納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度要求準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但還未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證進(jìn)項稅額；（2）通常納稅人已申請稽核但還未取得稽核相符結(jié)果海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。5．待轉(zhuǎn)銷項稅額核實通常納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但還未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額增值稅額。6．增值稅留抵稅額核實兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)原增值稅通常納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度要求不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額。從現(xiàn)在來看，這其實變成了一個多出科目，估量以后不會用到了。7．簡易計稅核實通常納稅人采取簡易計稅方法發(fā)生增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。8．轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核實增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生增值稅額。9．代扣代交增值稅核實納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)境外單位或個人在境內(nèi)應(yīng)稅行為代扣代繳增值稅。（二）三級會計科目設(shè)置1．進(jìn)項稅額統(tǒng)計通常納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣增值稅額。2．銷項稅額抵減統(tǒng)計通常納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度要求因扣減銷售額而降低銷項稅額。3．已交稅金統(tǒng)計通常納稅人當(dāng)月已交納應(yīng)交增值稅額。4．轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅分別統(tǒng)計通常納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交增值稅額。5．減免稅款統(tǒng)計通常納稅人按現(xiàn)行增值稅制度要求準(zhǔn)予減免增值稅額。6．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額統(tǒng)計實施“免、抵、退”方法通常納稅人按要求計算出口貨物進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。7．銷項稅額統(tǒng)計通常納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取增值稅額。8．出口退稅統(tǒng)計通常納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按要求退回增值稅額。9．進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出統(tǒng)計通常納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其余原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。（三）通常納稅人會計處理1．進(jìn)項稅額會計處理（1）工業(yè)企業(yè)采購材料借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【按當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣增值稅額】

——待認(rèn)證進(jìn)項稅額【按當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣增值稅額】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)【案例1】某企業(yè)為增值稅通常納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付保險費(fèi)為3萬元，入庫前挑選整理費(fèi)用為1萬元。增值稅專用發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！緯嬏幚怼拷瑁涸牧?/p>

64（60+3+1

）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

10.2

貸：銀行存款

74.2【案例2】某企業(yè)8月份購進(jìn)一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價392000

元，進(jìn)項稅額66640元，款項已支付，貨物已驗收入庫,已作對應(yīng)會計處理。9月份因建造職員宿舍需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28

噸。【會計處理】借：應(yīng)付職員薪酬

114660

貸：原材料——鋼材

98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

166602．商品流通企業(yè)采購商品借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【按當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣增值稅額】——待認(rèn)證進(jìn)項稅額【按當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣增值稅額】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)【案例3】某企業(yè)為增值稅通常納稅人，6月采購商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，增值稅稅額51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫。另支付保險10000元。增值稅專用發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！緯嬏幚怼拷瑁簬齑嫔唐?/p>

310000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

51000

貸：銀行存款

3610003．固定資產(chǎn)增值稅處理（1）外購動產(chǎn)設(shè)備①購入需要安裝設(shè)備：購入時：借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款安裝時候發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職員薪酬等安裝完成達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【案例4】企業(yè)是通常納稅人。現(xiàn)在購置了一臺需要安裝設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為1萬元，增值稅稅率為17%，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。另支付運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項以銀行存款支付。安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi)1000元。【會計處理】（1）在支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)中，除稅金外，一并計入在建工程：在建工程入賬金額＝10000＋100＋200＝10300（元）借：在建工程

10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1700

貸：銀行存款

12000（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程

1000

貸：銀行存款

1000（3）設(shè)備安裝完成交付使用：固定資產(chǎn)入賬價值為＝10300＋1000＝11300（元）借：固定資產(chǎn)

11300

貸：在建工程

11300②購入不需要安裝設(shè)備：借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等【案例5】A企業(yè)為增值稅通常納稅人，適用增值稅稅率為17%。本月購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備價款為1000萬元，增值稅為170萬元；同時取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計算進(jìn)項稅額1.1萬元。相關(guān)增值稅發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符?！緯嬏幚怼拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)

（1000＋10）1010

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

（170＋1.1）171.1

貸：銀行存款

1181.1（2）外購不動產(chǎn)適用通常計稅方法試點(diǎn)納稅人，5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核實不動產(chǎn)或者5月1日后取得不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣百分比為60%，第二年抵扣百分比為40%?！敹悺病?6號《關(guān)于全方面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》【會計處理】借：固定資產(chǎn)/在建工程【按取得成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【按當(dāng)期可抵扣增值稅額】

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額【按以后期間可抵扣增值稅額】

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額】還未抵扣進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣金額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額【案例6】6月10日，增值稅通常納稅人鴻運(yùn)企業(yè)購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元?！緯嬏幚怼抠徶脮r候：借：固定資產(chǎn)——辦公樓

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

660000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

440000

貸：銀行存款

11100000剩下40%于取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個月（6月）抵扣時處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

440000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額

440000（3）自營工程①購入工程物資時：借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程

貸：工程物資③支付發(fā)生其余工程費(fèi)用時：借：在建工程

貸：銀行存款④分配工程人員工資時：借：在建工程

貸：應(yīng)付職員薪酬⑤領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時：借：在建工程

貸：庫存商品（成本價）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額【按照計稅價格計算增值稅40%】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑥領(lǐng)用本企業(yè)外購材料時：借：在建工程

貸：原材料（成本價）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）【按照抵扣進(jìn)項稅額40%】⑦工程完工時：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【注意】以上計入“待抵扣進(jìn)項稅額”金額，自轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第13個月能夠結(jié)轉(zhuǎn)計入進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額【案例7】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備各種物資500000元，支付增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付其余費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：【會計處理】購入工程物資時：借：工程物資

500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

51000

——待抵扣進(jìn)項稅額

34000

貸：銀行存款

585000工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程

500000

貸：工程物資

500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥：借：在建工程

80000

貸：庫存商品

80000借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

6800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6800分配工程人員工資時：借：在建工程

100000

貸：應(yīng)付職員薪酬

100000支付工程發(fā)生其余費(fèi)用時：借：在建工程

30000

貸：銀行存款

30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn)

710000

貸：在建工程

710000以上計入“待抵扣進(jìn)項稅額”金額到期分別轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

34000/6800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

34000/68002．銷項稅額處理（1）銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其余業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【符合收入確認(rèn)條件，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生】

——待轉(zhuǎn)銷項稅額【假如符合收入確認(rèn)條件，不過，增值稅納稅義務(wù)還未發(fā)生】假如采取簡易計稅方法，會計處理為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其余業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅【小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目】【案例8】大華工廠8月按銷售協(xié)議向N企業(yè)銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%

。按協(xié)議要求付款期限為6個月，貨款分3次平均支付。9月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款100000元、增值稅17000元，款項已如數(shù)收到。假定不計息?！緯嬏幚怼浚?）確認(rèn)銷售時：借：應(yīng)收賬款

351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額

51000借：主營業(yè)務(wù)成本

240000

貸：庫存商品

240000（2）在約定日收到款項時：借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收賬款

117000同時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額

17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17000（2）銷售退回處理①已開發(fā)票未入賬退貨會計處理：當(dāng)銷貨方收到退回發(fā)票時，可將原藍(lán)字發(fā)票作廢處理，收入、成本等相關(guān)賬務(wù)通常不做賬務(wù)處理。②附有退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計處理借：庫存商品

貸：發(fā)出商品③如已確實入賬，銷貨方在購貨方提供開具紅字專用發(fā)票通知單后，開具負(fù)數(shù)（紅字）專用發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款等同時：借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本3．預(yù)交增值稅處理核實通常納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目等，以及其余按現(xiàn)行增值稅制度要求應(yīng)預(yù)繳增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款【解釋】預(yù)繳增值稅稅款，能夠在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為正當(dāng)有效憑證。月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅【注意】房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)交稅款”期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”?！景咐?】宏達(dá)置業(yè)是一家房地產(chǎn)企業(yè)，8月預(yù)售商品房，收到客戶預(yù)交房款105萬元。

年9月需要按照3%稅率預(yù)交稅款?！緯嬏幚怼款A(yù)售商品房借：銀行存款

1050000

貸：預(yù)收賬款

10500009月預(yù)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

31500

貸：銀行存款

315004．月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)月度終了，企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）對于當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5．交納增值稅會計處理（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款【案例10】甲企業(yè)8月10日繳納增值稅53.42萬元。其中本月增值稅32萬元，上月應(yīng)交未交增值稅21.42萬元?！緯嬏幚怼拷瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

320000

——未交增值稅

214200貸：銀行存款

5342006．減免增值稅處理對于當(dāng)期直接減免增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入等（四）小規(guī)模納稅人會計處理1．科目設(shè)置小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)相對通常納稅人而言比較簡單，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”三個二級明細(xì)科目，減輕小規(guī)模納稅人核實壓力。2．會計處理借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅假如月末收入≤3

萬元，季度末收入≤9

萬元，按照要求是免增值稅。分錄是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入交稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款【案例11】某超市

年2月銷售一批商品，零售價格1030元。已經(jīng)收到現(xiàn)金。【會計處理】借：庫存現(xiàn)金

1030

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

30該超市2月份收入總額為29800

元。符合增值稅免稅條件?！緯嬏幚怼看_認(rèn)增值稅稅額=29800×3%=894元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

894

貸：營業(yè)外收入

894二、消費(fèi)稅會計處理1．生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，在會計核實上確認(rèn)收入和成本。借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品借：稅金及附加【注意，不是營業(yè)稅金及附加】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）以生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)、其余經(jīng)濟(jì)利益及抵債，在會計核實中按非貨幣性交換或者債務(wù)重組等會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。具備商業(yè)實質(zhì)情況下，同上面一樣確認(rèn)收入，相關(guān)消費(fèi)稅計入“稅金及附加”。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。（2）用于其它方面，視同銷售繳納消費(fèi)稅。借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3．包裝物會計處理①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價包裝物借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計價包裝物借：銀行存款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅③出租、出借包裝物收取押金收到包裝物押金時：借：銀行存款

貸：其余應(yīng)付款假如包裝物償還，押金退回借：其余應(yīng)付款

貸：銀行存款假如包裝物逾期未收回借：其余應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅④隨同產(chǎn)品銷售不過又另收取押金包裝物收到包裝物押金時：借：銀行存款

貸：其余應(yīng)付款假如包裝物償還，押金退回借：其余應(yīng)付款

貸：銀行存款假如包裝物逾期未收回，沒收押金借：其余應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

營業(yè)外收入【借貸方差額】【案例12】立捷高爾夫有限企業(yè)為通常納稅人，向某商場銷售高爾夫球具10套。銷售單價1000元/套，隨同高爾夫球具銷售出借包裝物押金是600元，1年以后包裝物逾期未還，押金不退。（高爾夫球具消費(fèi)稅稅率10%

）【會計處理】銷售時候借：銀行存款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1700借：稅金及附加

1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

1000收取押金借：銀行存款

600

貸：其余應(yīng)付款

600包裝物逾期未收回應(yīng)該確認(rèn)收入=600÷（1+17%

）=512.82增值稅=512.82×17%=87.18借：其余應(yīng)付款

600

貸：其余業(yè)務(wù)收入

512.82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

87.18消費(fèi)稅=512.82×10%=51.28借：稅金及附加

51.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

51.284．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理（1）委托加工收回后，直接銷售。受托方代收代繳消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付加工費(fèi)一并計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。（2）委托加工收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。將受托方代扣代繳消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，在應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時候給予抵扣。【案例13】2月，甲化裝品生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批高檔化裝品，乙企業(yè)是通常納稅人，發(fā)出委托加工材料成本50000元，加工費(fèi)6000元，增值稅1020元，受托方乙企業(yè)無同類化裝品。甲企業(yè)收回后，直接按100000元不含稅價格銷售，貨款已經(jīng)收到。（化裝品消費(fèi)稅稅率為30%

）【分析】本例中，收回應(yīng)稅消費(fèi)品即使是對外銷售，不過不屬于直接銷售。因為受托方代收代繳消費(fèi)稅計稅依據(jù)=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（50000+6000）÷（1-30%）=80000元代收代繳消費(fèi)稅=80000×30%=24000元?！緯嬏幚怼堪l(fā)出委托加工材料借：委托加工物資

50000

貸：原材料

50000支付加工費(fèi)借：委托加工物資

6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1020

貸：銀行存款

7020支付代收代繳消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

24000

貸：銀行存款

24000收回化裝品借：庫存商品

56000

貸：委托加工物資

56000銷售時候借：銀行存款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17000借：主營業(yè)務(wù)成本

56000

貸：庫存商品

56000借：稅金及附加

30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

300005．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理（1）通常情況下，為簡化處理，進(jìn)口繳納消費(fèi)稅直接計入成本中。（2）假如用于連續(xù)生產(chǎn)其余應(yīng)稅消費(fèi)品，并按照要求能夠扣除情況下。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅會計處理依照《企業(yè)所得稅暫行條例》要求，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄：借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款2．年底按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳，計算出整年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額，編制會計分錄：借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3．繳納年底匯算應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款4．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下暫時性差異會計處理（1）可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用/其余綜合收益暫時性差異消失做相反處理。（2）應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用/其余綜合收益

貸：遞延所得稅負(fù)債在以后期間，假如暫時性差異消失，做相反處理。5．相關(guān)公式應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整降低額所得稅費(fèi)用=

應(yīng)交所得稅+

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額【解釋】納稅調(diào)整增加額主要包含稅法要求允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超出稅法要求扣除標(biāo)準(zhǔn)金額（如超出稅法要求標(biāo)準(zhǔn)職員福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法要求不允許扣除項目標(biāo)金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整降低額主要包含按稅法要求允許填補(bǔ)虧損和準(zhǔn)予免稅項目，如前五年內(nèi)未填補(bǔ)虧損和國債利息收入等?！景咐?4】甲企業(yè)按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。甲企業(yè)整年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職員福利費(fèi)300000元，工會經(jīng)費(fèi)50000元，職員教育經(jīng)費(fèi)100000元；經(jīng)查，甲企業(yè)當(dāng)年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲企業(yè)整年無其余納稅調(diào)整原因?！痉治觥勘纠?，按稅法要求，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，能夠扣除工資、薪金支出2000000元，扣除職員福利費(fèi)支出280000（2000000×14%）元，工會經(jīng)費(fèi)支出40000（2000000×2%）元，職員教育經(jīng)費(fèi)支出50000（2000000×2.5%）元。甲企業(yè)有兩種納稅調(diào)整原因：一是已計入當(dāng)期費(fèi)用但超出稅法要求標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用支出；二是已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法要求不允許扣除稅收滯納金。這兩種原因均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)當(dāng)期所得稅計算以下：納稅調(diào)整數(shù)＝（300000－280000）＋（50000－40000）＋（100000－50000）＋120000＝200000（元）應(yīng)納稅所得額＝19800000＋200000＝20000000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝20000000×25%＝5000000（元）【會計處理】借：所得稅費(fèi)用

5000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5000000實際繳納時候借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5000000

貸：銀行存款

5000000【案例15】承上例，甲企業(yè)遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。【分析】本例中遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500000-400000=100000元遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=200000-250000=-50000元所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅5000000+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額100000-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（-50000）=5150000元?！緯嬏幚怼拷瑁核枚愘M(fèi)用

5150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5000000

遞延所得稅負(fù)債

100000

遞延所得稅資產(chǎn)

50000四、其余稅種會計處理1．資源稅資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽單位和個人征收稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（1）企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納資源稅借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅【案例16】某企業(yè)本期對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法要求每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元?！緯嬏幚怼浚?）計算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交資源稅=3600×5=18000（元）借：稅金及附加

18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

18000（2）計算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納資源稅=800×5=4000（元）借：生產(chǎn)成本

4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

4000（3）交納資源稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

22000貸：銀行存款

220002．城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加【案例17】某企業(yè)本期實際應(yīng)交增值稅510000元、消費(fèi)稅240000元，適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%

?！緯嬏幚怼浚?）計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（510000+240000）×7%=52500（元）借：稅金及附加

52500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

52500（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

52500

貸：銀行存款

52500【案例18】某企業(yè)按稅法要求計算，第4季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300000元。款項已經(jīng)用銀行存款支付?！緯嬏幚怼拷瑁憾惤鸺案郊?/p>

300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

300000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

300000

貸：銀行存款

3000003．土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其余附著物產(chǎn)權(quán)單位和個人，就其土地增值額征收一個稅。土地增值稅采取四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。依照企業(yè)對房地產(chǎn)核實方法不一樣，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅賬務(wù)處理也有所區(qū)分：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核實，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核實借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出【借方差額】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入【貸方