國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與外幣業(yè)務(wù)管理知識(shí)學(xué)

國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與外幣業(yè)務(wù)管理知識(shí)學(xué)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容第五章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算第二節(jié)外幣報(bào)表折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算相關(guān)概念外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法期匯合同的會(huì)計(jì)處理方法外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際比較一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣（foreigncurrency)企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣)以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)（foreigncurrencytransactions)企業(yè)以外幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等業(yè)務(wù)。（二）外匯、匯率與外匯市場(chǎng)外匯（foreignexchange)以外幣表示的、能用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。（一國(guó)持有的總額為國(guó)家外匯儲(chǔ)備）匯率(currencyratio)兩國(guó)貨幣在一定時(shí)期相互交換的比價(jià)。匯率有不同的標(biāo)價(jià)方法。匯率可從不同角度進(jìn)行分類。外匯市場(chǎng)（foreignexchangemarket)能實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家和地區(qū)貨幣之間兌換的場(chǎng)所。我國(guó)外匯市場(chǎng)是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。（三）匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合的若干本國(guó)貨幣的方法（外幣不變本幣變）。如：$1=￥8間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)折合的若干外國(guó)貨幣的方法（本幣不變外幣變）。如：￥1=$0.125按外匯管理體制按外匯買賣成交時(shí)間按外匯買賣成交價(jià)格按會(huì)計(jì)記賬作用官方匯率市場(chǎng)匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠(yuǎn)期匯率）買入?yún)R率賣出匯率中間匯率記賬匯率賬面匯率固定匯率變動(dòng)匯率匯率分類（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算(foreigncurrencytranslation)將一種貨幣計(jì)量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計(jì)量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換(foreigncurrencyconversion)將一種貨幣實(shí)際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實(shí)體的改變。匯兌損益(exchangegainsandlosses)企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時(shí)的差額。分為折算損益和兌換損益。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序

（一）核算的時(shí)點(diǎn)1.發(fā)生日；2.報(bào)表編制日3.交易結(jié)算日（二）核算所持的觀點(diǎn)1.單一交易觀（one-transactionapproach)將一項(xiàng)交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)。將不同時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購(gòu)貨成本和銷貨收入。2.兩項(xiàng)交易觀（two-transactionapproach)將一項(xiàng)交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。（三）核算程序發(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬。報(bào)表編制日（月末）：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。交易結(jié)算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬，并將報(bào)表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌損益進(jìn)行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。賬戶設(shè)置：在資產(chǎn)、負(fù)債賬戶下設(shè)外幣專戶。設(shè)“匯兌損益”賬戶思考：哪些賬戶是外幣賬戶？2003年12月1日購(gòu)貨，價(jià)款$10000，約定2004年1月31日結(jié)算貨款。12月1日、12月31日、1月31月的匯率分別為1:8、1:8.3、1:8.4。單一交易觀：發(fā)生日：Dr：購(gòu)貨（10000）80000Cr：應(yīng)付賬款（10000）80000報(bào)表編制日：Dr：購(gòu)貨3000Cr：應(yīng)付賬款3000交易結(jié)算日：Dr：購(gòu)貨1000Cr：應(yīng)付賬款1000例題思考：兩項(xiàng)交易觀下應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？三、外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法——統(tǒng)賬制和分賬制

1.統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。外幣種類少且外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。

2.分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)以原幣記賬，若涉及兩種貨幣時(shí)，以“貨幣兌換”賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認(rèn)匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：現(xiàn)金—us$(5000)42500應(yīng)收賬款—甲u(yù)s$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000應(yīng)付賬款—乙us$(8000)68000本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，1:8.6，采用加權(quán)平均法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）1.3日，向美國(guó)甲公司出口商品一批計(jì)us$10000，已辦妥出口交單；2.5日，收到美國(guó)甲公司貨款us$2000；3.10日，歸還美國(guó)乙公司貨款us$5000；4.13日，從美國(guó)乙公司進(jìn)口商品一批計(jì)us$4000，款未付；5.18日，歸還短期借款us$1000。(上月末匯率為1:8.5，月末匯率為1:8.8）（1）Dr：應(yīng)收賬款——甲（$10000)86000Cr：銷售86000（2）Dr：現(xiàn)金（$2000)17200Cr：應(yīng)收賬款——甲（$2000)17100Cr：匯兌損益100（3）Dr：應(yīng)付賬款——乙（$5000)42500匯兌損益450Cr：現(xiàn)金（$5000)42650（4）Dr：購(gòu)貨34400Cr：應(yīng)付賬款——乙（$4000)34400（5）Dr：短期借款（$1000)8500匯兌損益30Cr：現(xiàn)金（$1000)8530月末，按期末匯兌損益進(jìn)行調(diào)整：（6）Dr：現(xiàn)金——us$280應(yīng)收賬款——us$4500匯兌損益——us$2620Cr：應(yīng)付賬款——us$1700短期借款——us$5700思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？分賬制下的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置——貨幣兌換核算要點(diǎn)：1.涉及不同幣種的貨幣性項(xiàng)目的，通過“貨幣兌換”賬戶核算；2.期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換”賬戶之差，為期末匯兌損益，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4日，銷售商品一批，價(jià)值$10000，貨款已收到；（2）12日，收到境外投資者投入資本$20000；（3）15日，以$5000進(jìn)口一批商品；（4）22日，以$1000購(gòu)入HK8000；（5）28日，向銀行借款$6000。根據(jù)以上資料進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：例題

(1)Dr：現(xiàn)金——US$$10000Cr：貨幣兌換——US$$10000Dr：貨幣兌換——RMB￥80000Cr：銷售￥80000（2）Dr：現(xiàn)金——US$$20000Cr：貨幣兌換——US$$20000Dr：貨幣兌換——RMB￥160000Cr：實(shí)收資本￥160000（3）Dr：購(gòu)貨￥40000Cr：貨幣兌換——RMB￥40000Dr：貨幣兌換——US$$5000Cr：現(xiàn)金——US$$5000（4）Dr：現(xiàn)金——HK$$8000Cr：貨幣兌換——HK$$8000Dr：貨幣兌換——US$$1000Cr：現(xiàn)金——US$$1000（5）Dr：現(xiàn)金——US$$6000Cr：銀行借款——US$$6000設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：“貨幣兌換—US$”貨方余額為$24000，折算的本位幣金額為￥216000“貨幣兌換—HK$”貨方余額為$8000，折算的本位幣金額為￥10400

合計(jì)￥226400

“貨幣兌換——RMB”的借方余額為￥200000，差額￥為26400會(huì)計(jì)處理為：

Dr：貨幣兌換——RMB￥26400

Cr：匯兌損益￥26400

月末“貨幣兌換”賬戶的余額為？四、期匯合同的會(huì)計(jì)處理（一）期匯合同概述期匯合同（forwardexchangecontracts)是指企業(yè)為了規(guī)避匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的將由銀行按約定的遠(yuǎn)期匯率在未來某一時(shí)日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。作用：套期保值（hedge)投機(jī)(speculating)套期保值是在期貨市場(chǎng)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖抵現(xiàn)貨市場(chǎng)可能損失的行為。投機(jī)是根據(jù)對(duì)期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的預(yù)測(cè)參與期貨市場(chǎng)交易的行為。

（二）期匯合同的主要會(huì)計(jì)問題和業(yè)務(wù)類型

1.主要會(huì)計(jì)問題：如何處理溢、折價(jià)及合同損益遠(yuǎn)期匯率>即期匯率升水溢價(jià)遠(yuǎn)期匯率<即期匯率貼水折價(jià)

合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益2.業(yè)務(wù)類型有：（1）用于投資的期匯合約會(huì)計(jì)處理；（2）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期匯合約會(huì)計(jì)處理；（3）對(duì)外幣約定付款的期匯合約會(huì)計(jì)處理；（4）對(duì)外幣投機(jī)的期匯合約會(huì)計(jì)處理。

思考：升水是收益，貼水是損失？

（三）賬戶設(shè)置

應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款遞延溢價(jià)收入溢價(jià)收入遞延溢價(jià)支出溢價(jià)支出遞延折價(jià)收入折價(jià)收入遞延折價(jià)支出折價(jià)支出遞延匯兌損益匯兌損益（四）核算時(shí)點(diǎn)及主要業(yè)務(wù)

1.合同生效日：反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼水。2.報(bào)表編制日（月末）：攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。3.合同到期日：反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易款；攤銷升水和貼水。舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會(huì)計(jì)處理）

2003年12月1日：（1）Dr：購(gòu)貨￡(10000)14500Cr：應(yīng)付賬款￡(10000)14500

合同生效：遠(yuǎn)期外匯合同的溢價(jià)=￡10000×（1.460-1.450）=＄100

（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)14500遞延溢價(jià)支出100Cr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款——US$14600

2003年12月31日：攤銷溢價(jià)：（1）Dr：溢價(jià)支出50Cr：遞延溢價(jià)支出50計(jì)算遠(yuǎn)期外匯合同損益，同時(shí)調(diào)整應(yīng)付賬款：（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)150Cr：匯兌損益150（3）Dr：匯兌損益150Cr：應(yīng)付賬款——￡(10000)150

2004年1月31日：（1）Dr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款——US$14600Cr：現(xiàn)金——US$14600Dr：現(xiàn)金——￡（10000）14700Cr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款——￡(10000)14650

匯兌損益50（2）Dr：應(yīng)付賬款——￡(10000)14650匯兌損益50Cr：現(xiàn)金——￡（10000）14700（3）Dr：溢價(jià)支出50Cr：遞延溢價(jià)支出50分析：該項(xiàng)期貨合同如何進(jìn)行套期保值？思考：對(duì)用于投資、債權(quán)債務(wù)承諾和投機(jī)的期匯合同應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理題目同上：若約定到期交貨付款，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2003年12月1日，美國(guó)出口商TNT公司向德國(guó)D公司出口商品DM200000（已發(fā)出），約定于2004年1月31日以馬克結(jié)算。為規(guī)避匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，TNT公司于2003年12月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定一項(xiàng)售出馬克的期匯合同，于2004年1月31日交割，約定的遠(yuǎn)期匯率為DM1:$0.5780。即期匯率分別為：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：編制TNT公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄作業(yè)五、外幣交易核算的國(guó)際比較項(xiàng)目核算觀點(diǎn)記賬匯率期末折算匯兌損益IASC兩項(xiàng)交易觀當(dāng)日匯率或接近匯率期末匯率一般當(dāng)期化；長(zhǎng)期貨幣項(xiàng)目的收益遞延、損失當(dāng)期化US兩項(xiàng)交易觀當(dāng)日匯率貨幣項(xiàng)目：期末匯率；非貨幣項(xiàng)目；按計(jì)量屬性當(dāng)期化UK兩項(xiàng)交易觀當(dāng)日匯率期末匯率當(dāng)期化中國(guó)兩項(xiàng)交易觀當(dāng)日匯率或接近匯率貨幣項(xiàng)目：同上；非貨幣項(xiàng)目；歷史匯率當(dāng)期化第二節(jié)外幣報(bào)表折算主要內(nèi)容：概述折算方法外幣報(bào)表折算的國(guó)際比較一、概述（一）外幣報(bào)表折算的定義

外幣報(bào)表折算：從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，采用功能貨幣對(duì)報(bào)表項(xiàng)目重新表述的會(huì)計(jì)程序和方法。

思考：外幣報(bào)表折算與外幣業(yè)務(wù)折算的區(qū)別？（二）外幣報(bào)表折算的必要性1.是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要；2.是進(jìn)行國(guó)際投資和國(guó)際融資的需要；3.對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理的需要。（三）涉及的會(huì)計(jì)問題

1.折算匯率的選擇；2.折算損益的處理。（四）折算觀點(diǎn)

1.是報(bào)告貨幣的轉(zhuǎn)變，不關(guān)注計(jì)量屬性的變化；2.不僅是報(bào)告貨幣的轉(zhuǎn)變，還應(yīng)注意不改變計(jì)量屬性。（一）外幣報(bào)表折算方法及其特點(diǎn)1.現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）2.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法（current—noncurrentmethod）3.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法（monetary—nonmonetarymethod）4.時(shí)態(tài)法（temporalmethod）二、外幣報(bào)表的折算方法（二）不同折算方法下匯率的選擇現(xiàn)行匯率法c-nocm-nom時(shí)態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨（按成本）CCHH存貨（按市價(jià)）CCHC投資（按成本）CHHH投資（按市價(jià)）CHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付賬款CCCC長(zhǎng)期負(fù)債CHCC股本HHHH留存收益BBBB其中：C代表現(xiàn)行匯率；H代表歷史匯率；B代表平衡數(shù)（三）不同折算方法的比較優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)現(xiàn)行匯率法折算方法簡(jiǎn)便；可以保持報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系混淆計(jì)量屬性；理論上有缺陷（影響相同）current-noncurrent考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（歷史成本計(jì)價(jià)的存貨*現(xiàn)行匯率？）monetary-nonmonetary考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的存貨*歷史匯率？）時(shí)態(tài)法考慮了匯率的不同影響；理論上完善（考慮了計(jì)量屬性）不能保持報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系三、外幣報(bào)表折算損益的處理（一）主要處理方法1.當(dāng)期化：在利潤(rùn)表中“稅前利潤(rùn)”項(xiàng)前列示。2.遞延處理：在資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”項(xiàng)下列示。（二）外幣報(bào)表折算的國(guó)際比較匯率選擇折算損益的處理IASC國(guó)外實(shí)體：現(xiàn)行匯率法國(guó)外營(yíng)業(yè)單位：時(shí)態(tài)法遞延處理當(dāng)期化US取決于國(guó)外子公司的功能貨幣（選用當(dāng)?shù)刎泿牛含F(xiàn)行匯率）遞延處理UK國(guó)外實(shí)體：現(xiàn)行匯率法國(guó)外營(yíng)業(yè)單位：時(shí)態(tài)法遞延處理當(dāng)期化CHINA現(xiàn)行匯率法遞延處理（外幣報(bào)表折算差額）本章小結(jié)主要概念外幣匯率匯兌損益期匯合同外幣報(bào)表折算主要問題1.外幣業(yè)務(wù)核算的觀點(diǎn)有哪兩種？對(duì)匯兌損益的處理有何不同？2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有哪兩種？3.外幣業(yè)務(wù)的記賬程序是怎樣的？4.如何理解升水和貼水產(chǎn)生的匯兌損益？5.比較外幣報(bào)表的折算方法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.不同記賬觀念下的會(huì)計(jì)處理。2.不同記賬方法下的會(huì)計(jì)處理。3.期匯合同的會(huì)計(jì)處理第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響第二節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式第三節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響

一、物價(jià)變動(dòng)概述物價(jià)變動(dòng)指商品價(jià)格的上漲和下跌。按其范圍可分為個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和一般物價(jià)變動(dòng)。物價(jià)變動(dòng)的衡量——物價(jià)指數(shù)報(bào)告期選定商品單價(jià)個(gè)別物價(jià)指數(shù)=基期選定商品單價(jià)∑（報(bào)告期選定商品單價(jià)×權(quán)數(shù)）一般物價(jià)指數(shù)=∑（基期選定商品單價(jià)×權(quán)數(shù)）影響物價(jià)變動(dòng)的因素：勞動(dòng)生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系單價(jià)零售量權(quán)數(shù)物價(jià)指數(shù)2001200220012002A20301500200020%150%B40302500300030%75%C60704500500050%117%合計(jì)850010000108.7%物價(jià)指數(shù)計(jì)算舉例注意：計(jì)算一般物價(jià)指數(shù)時(shí)，要選擇銷售量大、價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)具有代表性的商品。綜合物價(jià)指數(shù)=30×20%+30×30%+70×50%20×20%+40×30%+60×50%=108.7%二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響沖擊了幣值不變假定；沖擊了歷史成本原則；降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，妨礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、資本保全理論資本保全理論：一個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)以保持資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。有財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩種觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)資本：是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買力。實(shí)物資本：是將資本視為企業(yè)實(shí)物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)能力和取得該能力所需的資源或資金。財(cái)務(wù)資本保全觀實(shí)物資本保全觀概念基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資本實(shí)物資本利潤(rùn)計(jì)算方法期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)期末生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）能力－期初生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）能力計(jì)量特點(diǎn)不要求特定的計(jì)量屬性；計(jì)量單位可任意選擇（名義或一般購(gòu)買力單位）必須采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性；計(jì)量單位可選用重置價(jià)格或個(gè)別物價(jià)指數(shù)會(huì)計(jì)處理將物價(jià)變動(dòng)收益作為持有利得，確認(rèn)為利潤(rùn)不將物價(jià)變動(dòng)收益作為持有利得，而是作為資本變動(dòng)的準(zhǔn)備

某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入商品一批，成本為100000元，當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)為100%，第二年12月出售該批商品，獲價(jià)款200000元，此時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)為150%，分類物價(jià)指數(shù)為170%，市場(chǎng)重置價(jià)為180000元。無其他費(fèi)用。

要求：計(jì)算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。例題財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣單位（萬元）不變購(gòu)買力單位（萬元）收入成本利潤(rùn)收入成本利潤(rùn)20101020155實(shí)物資本保全重置價(jià)值（萬元）個(gè)別物價(jià)指數(shù)（萬元）收入成本利潤(rùn)收入成本利潤(rùn)2018220173四、物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策不改變計(jì)量模式，部分消除物價(jià)變動(dòng)影響1.存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法；2.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法；3.無形資產(chǎn)攤銷采用限期攤銷法；4.實(shí)現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度。改變計(jì)量模式，消除物價(jià)變動(dòng)影響1.一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式；2.現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式；3.綜合模式。五、物價(jià)變動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)問題計(jì)量單位和計(jì)量屬性的多重性一般物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益

貨幣性資產(chǎn)：P上升，購(gòu)買力下降，產(chǎn)生損失；

貨幣性負(fù)債：P上升，購(gòu)買力支付下降，產(chǎn)生利得。一般或個(gè)別物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得或損失

非貨幣性資產(chǎn)：P上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得；

包括已實(shí)現(xiàn)的（已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累計(jì)折舊）和未實(shí)現(xiàn)的（期末存貨）。第二節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式

一、一般物價(jià)水平計(jì)量模式基本模式：歷史成本/不變購(gòu)買力單位

不變購(gòu)買力貨幣單位是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購(gòu)買力換算后的計(jì)量單位，從而使不同時(shí)期的貨幣計(jì)量尺度保持在相同的計(jì)量基礎(chǔ)上。是以購(gòu)買力不變或者相等的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。特點(diǎn)：

（1）改變計(jì)量單位，不改變計(jì)量屬性；（2）日常會(huì)計(jì)處理按歷史成本，期末用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目。步驟：

（1）正確劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目；（2）計(jì)算貨幣項(xiàng)目的購(gòu)買力損益；（3）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目；（4）重編報(bào)表。云海公司2003年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣單位編制的報(bào)表如下：項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款*100000200000存貨200000250000固定資產(chǎn)凈值300000270000資產(chǎn)總計(jì)600000720000應(yīng)付賬款*10000100000長(zhǎng)期借款*140000140000負(fù)債總計(jì)150000240000普通股450000450000留存收益030000股東權(quán)益合計(jì)450000480000負(fù)債和權(quán)益總計(jì)600000720000銷貨500000銷貨成本年初存貨200000加：本期進(jìn)貨350000減：年末存貨250000銷貨毛利200000管理費(fèi)用100000折舊費(fèi)用30000稅前凈利70000所得稅20000稅后凈利50000現(xiàn)金股利20000期初留存收益0期末留存收益30000其他補(bǔ)充資料如下：1.物價(jià)指數(shù)：1月1日為100；12月31日為200；年均160；2.存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，年初存貨為1月1日購(gòu)入；年末存貨為11—12月購(gòu)入（平均指數(shù)為180）；3.固定資產(chǎn)均于開業(yè)時(shí)購(gòu)入，年限10年，直線法攤銷，無殘值；4.普通股均于1月1日開業(yè)時(shí)發(fā)行；5.各項(xiàng)收入和費(fèi)用在年內(nèi)均衡發(fā)生；6.現(xiàn)金股利于12月31日發(fā)放；7.不變購(gòu)買力為年末美元貨幣單位。第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目第二步：計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益換算前名義美元換算比率換算后年末美元年初貨幣性資產(chǎn)100000200/100200000年初貨幣性負(fù)債150000200/100300000年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~(50000)200/100(100000)加：本年銷貨500000200/160625000減：本年進(jìn)貨350000200/160437000管理費(fèi)用100000200/160125000所得稅20000200/16025000現(xiàn)金股利20000200/20020000年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~(40000)(82500)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益42500第三步：按一般物價(jià)指數(shù)將報(bào)表各項(xiàng)目的名義貨幣額調(diào)整成不變幣值貨幣額（單位：萬元）項(xiàng)目2003-1-12003-12-31折算前折算率折算后折算前折算率折算后貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)10200/1002020200/20020貨幣性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1200/100210200/20010長(zhǎng)期負(fù)債14200/1002814200/20014非貨幣性項(xiàng)目存貨20200/1004025200/18027.8固定資產(chǎn)30200/1006027200/10054普通股45200/1009045200/10090留存收益00012.2調(diào)整后留存收益=調(diào)整后資產(chǎn)總計(jì)–調(diào)整后負(fù)債總計(jì)–調(diào)整后普通股調(diào)整前折算率調(diào)整后銷貨500000200/160625000銷貨成本559722年初存貨200000200/100400000加：本期進(jìn)貨350000200/160437500減：年末存貨250000200/180277778銷貨毛利20000065278管理費(fèi)用100000200/160125000折舊費(fèi)用30000200/10060000稅前凈利70000(119722)所得稅20000200/16025000稅后凈利50000(144722)現(xiàn)金股利20000200/20020000折算后的利潤(rùn)及分配表第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表銷貨625000銷貨成本559722年初存貨400000加：本期進(jìn)貨437500減：年末存貨277778銷貨毛利65278管理費(fèi)用125000折舊費(fèi)用60000稅前凈利（119722）所得稅25000稅后凈利

（144722）貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力利得42500不變購(gòu)買力凈收益（102222）留存收益（1月1日）0現(xiàn)金股利20000留存收益（12月31日）

(122222)折算后的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款200000200000存貨400000277778固定資產(chǎn)凈值600000540000資產(chǎn)總計(jì)12000001017778應(yīng)付賬款20000100000長(zhǎng)期借款280000140000負(fù)債總計(jì)300000240000普通股900000900000留存收益0(122222)股東權(quán)益總計(jì)900000777778負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)12000001017778評(píng)價(jià)：

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易解，可比性強(qiáng)；缺點(diǎn)：不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，不能恰當(dāng)反映企業(yè)業(yè)績(jī)，不符合成本效益原則。二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式基本模式：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位特點(diǎn)：（1）不改變計(jì)量單位，改變計(jì)量屬性；（2）期末現(xiàn)行成本對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。步驟：（1）確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（2）按現(xiàn)行成本對(duì)報(bào)表項(xiàng)目逐項(xiàng)調(diào)整計(jì)算，重編報(bào)表評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：增強(qiáng)了相關(guān)與可分析性，能提供較真實(shí)的收益，可以較好反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；缺點(diǎn)：主觀隨意性強(qiáng)，應(yīng)用和管理困難。三、綜合模式基本模式：現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力單位特點(diǎn)：既改變計(jì)量單位，又改變計(jì)量屬性。步驟：（1）確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；（2）按現(xiàn)行成本對(duì)報(bào)表項(xiàng)目逐項(xiàng)調(diào)整計(jì)算，重編現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益和資產(chǎn)持有損益；

（4）重編報(bào)表。評(píng)價(jià)：

優(yōu)點(diǎn)：理論上較完善；

缺點(diǎn)：編表成本較高，不符合成本效益原則。

第三節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展一、美國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(一)美國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程1.20世紀(jì)初,開始對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究;2.20世紀(jì)40年代末—50年代初研究深入；3.1976年SEC發(fā)布第190號(hào)《會(huì)計(jì)系列文告》，要求符合條件的上市公司（LISTEDCOMPANIES）揭示有關(guān)重置成本的信息；4.1979年FASB發(fā)布第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》，要求符合條件的上市公司同時(shí)揭示不變美元和現(xiàn)行成本資料，作為歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充；5.1985年FASB發(fā)布第82號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，規(guī)定收益表的補(bǔ)充信息僅限于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；6.1986年第89號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》，取代第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，鼓勵(lì)企業(yè)自愿揭示現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力的補(bǔ)充資料。(二)美國(guó)第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求揭示的物價(jià)信息1.當(dāng)年的有關(guān)會(huì)計(jì)信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)——營(yíng)業(yè)收益；貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益。現(xiàn)行成本基礎(chǔ)——營(yíng)業(yè)收益；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在年末的現(xiàn)行成本金額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價(jià)水平變動(dòng)后的現(xiàn)行成本金額的增減。2.最近5年中每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)會(huì)計(jì)信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)——營(yíng)業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額。現(xiàn)行成本基礎(chǔ)——營(yíng)業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價(jià)水平變動(dòng)后的現(xiàn)行成本金額的增減。3.其他信息：貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益；普通股每股已宣布的現(xiàn)金股利；年末普通股每股市價(jià)；物價(jià)指數(shù)水平；其他說明。二、英國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(一)英國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程1.1971年到1974年間，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)先后制定發(fā)布了《通貨膨脹與報(bào)表》討論文告、《貨幣購(gòu)買力變動(dòng)會(huì)計(jì)》征求意見稿、《貨幣購(gòu)買力變動(dòng)會(huì)計(jì)》暫行公告，建議企業(yè)補(bǔ)充揭示一般購(gòu)買力的信息；2.1975年的“桑地蘭委員會(huì)”的報(bào)告建議企業(yè)采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系；3.1980年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》；4.1985年，第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》被撤銷。思考:第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告為什么被撤銷？（二）第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告要求揭示的物價(jià)信息1.現(xiàn)行成本收益表——主要反映折舊、銷售成本、貨幣性營(yíng)運(yùn)資本和資本項(xiàng)目的調(diào)整額，并確定調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收益額。2.現(xiàn)行成本資產(chǎn)負(fù)債表——主要反映按現(xiàn)行成本表示的存貨和固定資產(chǎn)凈值、重估盈余或虧損以及貨幣性營(yíng)運(yùn)資本和資本項(xiàng)目調(diào)整后的資本維持準(zhǔn)備3.平均每股現(xiàn)行成本收益三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(一)發(fā)展歷程1.1977年，IASC發(fā)布第6號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反映》，提供了企業(yè)可選擇的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要政策；2.1981年，IASC發(fā)布第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《反映物價(jià)變動(dòng)影響的資料》，用以替代第6號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；3.1989年，IASC發(fā)布第29號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》。(二)第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求揭示的物價(jià)變動(dòng)信息1.對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；2.對(duì)銷貨成本的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；3.貨幣性項(xiàng)目、借款影響或股東權(quán)益的調(diào)整數(shù)；4.由于以上調(diào)整對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的全面影響。本章小結(jié)主要概念物價(jià)變動(dòng)資本保全財(cái)務(wù)資本實(shí)物資本主要問題1.物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊是什么?2.物價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的動(dòng)因是什么?涉及的會(huì)計(jì)問題是什么?會(huì)計(jì)上如何應(yīng)對(duì)?3.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是什么?物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式有哪幾種?各有何特點(diǎn)?會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式是怎樣的?基本步驟是怎樣的?有何優(yōu)缺點(diǎn)?第七章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際分部報(bào)告社會(huì)責(zé)任的披露本章小結(jié)第一節(jié)概述

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的含義國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨國(guó)公司為滿足多個(gè)國(guó)家信息使用者的需要而對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任的披露及外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告等。二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：跨國(guó)籌資、跨國(guó)投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的阻力跨國(guó)公司本身（受制于成本效益原則）；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告自身編報(bào)方面的阻力（執(zhí)行何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、選擇何種編報(bào)貨幣、采用何種報(bào)語言等技術(shù)方面的阻力）。

第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的滿足報(bào)表使用者對(duì)集團(tuán)總括情況的財(cái)務(wù)信息的需要。

企業(yè)合并，指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過購(gòu)買權(quán)益性證券、資產(chǎn)等方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)控制權(quán)的行為。合并方式有三種：1.吸收合并（兼并merger）：A+B=AB解散清；2.新設(shè)合并（Consolidation）:A+B=CA、B均解散清算；3.控股合并（acquisition)：A+B=A+BA、B企業(yè)均持續(xù)經(jīng)營(yíng)，A和B企業(yè)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)，形成母子關(guān)系。

◆前兩種方式下均不涉及合并報(bào)表，通過清算會(huì)計(jì)完成合并核算；只有第三種方式下才涉及到合并報(bào)表的編制。三、企業(yè)合并四、合并報(bào)表的范圍應(yīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司：具有控制關(guān)系——擁有半數(shù)以上表決權(quán)。1.直接控制；2.間接控制；3.直接+間接控制50%及以下的股權(quán)+其他：與其他投資者的協(xié)議；章程和協(xié)議；任免權(quán)；半數(shù)以上投票權(quán)不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍：（實(shí)