第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)2023/5/26第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和模式一、歷史成本會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)

1．以名義貨幣為計(jì)量單位。2．采用歷史成本的計(jì)量屬性。3．以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提，將會(huì)計(jì)計(jì)量界定在長(zhǎng)期而又延續(xù)的時(shí)間內(nèi)。4．將收入與所消耗的生產(chǎn)要素的歷史成本相配比。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的影響

1．資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益難以反映其真實(shí)價(jià)值2．收益難以反映其經(jīng)營(yíng)成果3．會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)的缺乏可理解性4．企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇

概括起來(lái)可以分為局部改革法和全面改革法兩種：1．局部改革法（1）存貨的后進(jìn)先出法（2）固定資產(chǎn)的加速折舊（3）固定資產(chǎn)定期重估價(jià)法（4）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)2．全面改革法

將兩種計(jì)量單位和兩種計(jì)量屬性相結(jié)合，就可以組成四種不同的會(huì)計(jì)模式。模式1為歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式模式2為歷史成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式模式3為現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式模式4為現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

第二節(jié)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)也稱(chēng)為一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)，它源于第一次世界大戰(zhàn)后歐洲的通貨膨脹。當(dāng)時(shí)在歐洲一些國(guó)家里，紙幣的價(jià)值十分不穩(wěn)定，人們更喜歡價(jià)值穩(wěn)定的金幣。一些學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究。斯威尼的《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》就是一部關(guān)于一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)的著作。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式的目的一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式的目的是反映一般物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，這種模式仍然采用了歷史成本的計(jì)量屬性，按一般購(gòu)買(mǎi)物價(jià)指數(shù)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中的會(huì)計(jì)報(bào)表中各相關(guān)項(xiàng)目加以調(diào)整，按相同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并反映貨幣性項(xiàng)目的上的購(gòu)買(mǎi)力損益。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是：改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，將歷史成本會(huì)計(jì)模式下的名義貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔儙胖地泿?。這種會(huì)計(jì)模式的日常會(huì)計(jì)處理與歷史成本會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，因?yàn)樗鼪](méi)有要求徹底推翻原有的會(huì)計(jì)賬戶(hù)記錄和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)方法編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，按不變幣值貨幣對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，形成新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以說(shuō)明物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的程序

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的基本程序?yàn)椋簠^(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目；選擇具有代表性和普遍性的一般物價(jià)水平；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益；按照一般物價(jià)指數(shù)重新編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)分別敘述如下：第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指在物價(jià)變動(dòng)情況下，其金額固定不變，或是以貨幣直接反映的，但它的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力發(fā)生變動(dòng)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括：現(xiàn)金、將按固定金額收回的應(yīng)收賬款、將按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的應(yīng)收票據(jù)、收取固定的利息或股利的投資，以及其他金額固定的項(xiàng)目。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要包括：將按固定金額支付的應(yīng)付賬款、將按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和長(zhǎng)期票據(jù)及債務(wù)。貨幣性所有者權(quán)益項(xiàng)目主要包括：支付固定股利的優(yōu)先股等。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指在物價(jià)變動(dòng)情況下，其金額或價(jià)格不是固定不變的，而是隨著一般物價(jià)水平的上漲而提高或隨著一般物價(jià)水平的下降而降低的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括：存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票投資等；非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要包括：遞延收入以及其他表現(xiàn)為在未來(lái)提供商品或勞務(wù)來(lái)償還的負(fù)債項(xiàng)目。非貨幣性所有者權(quán)益項(xiàng)目主要包括：普通股、完全參加優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目不需要進(jìn)行調(diào)整，但需要計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益，以反映貨幣金額所實(shí)際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量（購(gòu)買(mǎi)力）。非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益，但是，物價(jià)的變動(dòng)使它們的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，在重新表述時(shí)，應(yīng)按一般物價(jià)水平指數(shù)予以調(diào)整，以使會(huì)計(jì)信息更接近現(xiàn)實(shí)。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

（二）

選擇具有代表性的一般物價(jià)水平

個(gè)別物價(jià)指數(shù)反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)狀態(tài)，其計(jì)算公式如下：個(gè)別物價(jià)指數(shù)＝報(bào)告期特定商品的價(jià)格基期特定商品的價(jià)格第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

（二）

對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的一般計(jì)算公式如下：調(diào)整后的金額=用名義貨幣表示的項(xiàng)目金額×報(bào)告期的綜合物價(jià)指數(shù)基期的綜合物價(jià)指數(shù)第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)四、對(duì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)：1．消除了物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。2．會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行。3．增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。4．保持了會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性。5．增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的局限性：1．一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)并不能完全消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。2．不符合成本效益的原則。3．一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的調(diào)整過(guò)程，必須區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，但是，兩者劃分界限不是絕對(duì)的，可能出現(xiàn)許多模糊的過(guò)程或結(jié)果，反而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第三節(jié)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱(chēng)，這種會(huì)計(jì)模式以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)持有的特定資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，具體地說(shuō)，對(duì)企業(yè)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，對(duì)企業(yè)的收益確認(rèn)，以營(yíng)業(yè)收入與所消耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來(lái)計(jì)量。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

人們對(duì)資本保全的理解有兩種：一種是財(cái)務(wù)資本保全，一種是實(shí)物資本保全。實(shí)物資本保全理論正是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，主要具有兩個(gè)特征：第一，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)或說(shuō)計(jì)量屬性——?dú)v史成本原則。第二，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)改變了企業(yè)確認(rèn)收益的原則。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)三、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的程序和方法

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本處理程序?yàn)椋捍_定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；確定各種資產(chǎn)的持有損益；重新編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本一般情況下，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是重置成本。重置成本的主要確定依據(jù)是：現(xiàn)行發(fā)票價(jià)值、買(mǎi)方企業(yè)的作價(jià)或估價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)制造成本。但最常用的方法是按各類(lèi)資產(chǎn)或商品的個(gè)別物價(jià)指數(shù)分別進(jìn)行換算，從而確定重置成本。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（二）正確計(jì)算資產(chǎn)的持有損益計(jì)算持有損益是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵步驟。首先，應(yīng)比較各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本的差異，如果現(xiàn)行成本大于歷史成本，則說(shuō)明為持有收益；如果現(xiàn)行成本小于歷史成本，則說(shuō)明為持有損失。其次，還應(yīng)區(qū)分已實(shí)現(xiàn)的持有損益和未實(shí)現(xiàn)的持有損益。已實(shí)現(xiàn)持有損益是已經(jīng)耗用資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差；未實(shí)現(xiàn)的持有損益是企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本之差。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（三）編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表利用現(xiàn)行成本對(duì)按歷史成本編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整之后，就看見(jiàn)重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)五、對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

（一）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)主要有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)：1．能夠消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)報(bào)表的影響。2．可以更客觀地分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。3．能夠較為真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4．增強(qiáng)了報(bào)表信息的相關(guān)性。5．可以維護(hù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)五、對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)（二）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)主要有以下幾方面缺點(diǎn)：1．主觀性強(qiáng)。2．一貫性和可比性差。3．應(yīng)用和管理困難。大量的物價(jià)資料取得是困難的，而且計(jì)算工作量大，搜集資料和調(diào)整成本較高，這勢(shì)必會(huì)影響它的應(yīng)用。另外，重置成本或現(xiàn)實(shí)成本的變動(dòng)會(huì)增加審計(jì)監(jiān)督的難度。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第四節(jié)現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合的會(huì)計(jì)以上兩節(jié)分別介紹了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)兩種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，這兩種方法各自有其優(yōu)點(diǎn)，也有難以克服的缺陷。人們嘗試尋找一種介于兩者之間的、能充分發(fā)揮其各自長(zhǎng)處、克服其短處的會(huì)計(jì)方法，現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合的會(huì)計(jì)方法則能較好地滿(mǎn)足這種要求。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一、現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)1．采用了現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性。在日常的會(huì)計(jì)處理中，通常以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計(jì)量單位，期末按照現(xiàn)行成本對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本情況，并能計(jì)算出企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。2．采用一般購(gòu)買(mǎi)力（穩(wěn)定幣值）為計(jì)量單位。在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上，采用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)）金額，從而反映出企業(yè)在一般購(gòu)買(mǎi)力條件下資本的保值、增值能力，以及所有者權(quán)益的保全能力，并依據(jù)一般物價(jià)調(diào)整各貨幣性項(xiàng)目，從而揭示了企業(yè)一定期間內(nèi)購(gòu)買(mǎi)力的損益情況。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)二、現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合會(huì)計(jì)的程序

1．確定和反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。2．確定和反映持有資產(chǎn)損益。3．編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表。4．劃分貨幣性項(xiàng)目和計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益。5．編制現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表。第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)三、現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合會(huì)計(jì)的應(yīng)用第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)四、現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

1．提供了在物價(jià)變動(dòng)條件下所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和當(dāng)期可分配利潤(rùn)。2．現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)將企業(yè)的凈利潤(rùn)分解為正常利潤(rùn)和持有利潤(rùn)，便于對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)