稅收政策對體育用品影響討論

稅收政策對體育用品影響討論

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，大眾體育和全民健身在中國的盛行，人們生活的富足以及休閑時間的增多，對健康和文體娛樂休閑的需求日益迫切，使我國體育用品業(yè)得到了長足、快速的發(fā)展。同時我國的體育用品業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品科技研發(fā)投入不足、自主創(chuàng)新嚴重不足，缺少具有競爭力的民族體育品牌。致使體育用品業(yè)競爭力不足，客觀上迫切需要國家財政、稅收等宏觀調(diào)控政策支持、激勵其發(fā)展，為我國體育用品業(yè)的大發(fā)展與大繁榮創(chuàng)造有利的條件和良好的發(fā)展環(huán)境。

1現(xiàn)行體育用品業(yè)的稅收征管政策

現(xiàn)行體育用品稅收政策主要源于我國1994年1月的第七次稅收制度改革，它基本確立了體育用品業(yè)的稅收制度和稅收政策征收管理體系。目前的體育用品征管稅收政策主要有:營業(yè)稅。屬于體育用品的流轉(zhuǎn)稅類，是征收體育用品范圍最廣、內(nèi)容最多的稅種?？煞譃樗姆N方式繳納營業(yè)稅。第一種是舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的有償服務(wù)，按照“文化體育業(yè)”稅目所適用的3%的比例稅率征稅;第二種是提供各種體育游樂服務(wù)的經(jīng)營收入，按照“娛樂業(yè)”稅目依據(jù)20%的營業(yè)稅率征稅;第三種是2004年7月1日起對于保齡球，臺球等體育用品，減按5%的營業(yè)稅率計征納稅;第四種是以租賃方式為體育比賽提供場所而獲得的租賃收入，按照“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”營業(yè)稅目依據(jù)5%的營業(yè)稅率征稅。企業(yè)所得稅。屬于所得稅類，針對體育用品企業(yè)法人的所得、利潤和一般財產(chǎn)價值進行征收管理。其內(nèi)容共分為三類。一是對于會計制度和會計核算健全的體育用品法人企業(yè)所獲得的年利潤采取查賬征收按照25%的企業(yè)所得稅稅率進行征稅;二是對于會計制度和會計核算不完整、不健全的中小型體育用品企業(yè)所取得的年利潤采取核定征收依據(jù)25%或20%的企業(yè)所得稅稅率進行征稅。個人所得稅。屬于所得稅類，針對體育用品自然人的收入、所得進行征管。其內(nèi)容共分為二類。一類是對于體育用品企業(yè)個人的工資、薪金收入按照5%至45%的九級超額累進稅率征收;另一類是體育用品企業(yè)中的個人獲得的省級人民政府以下的相關(guān)體育方面的獎金需繳納個人所得稅。房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。屬于體育用品業(yè)財產(chǎn)稅類。具體內(nèi)容是，體育用品企業(yè)自己使用的廠房、辦公用房按照1．2%的稅率征收房產(chǎn)稅，企業(yè)對外經(jīng)營性租賃的廠房、店面等按照12%的稅率征收房產(chǎn)稅;對體育用品企業(yè)購買的土地用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按照實際使用土地面積，依據(jù)最低0．6元至最高30元不等的金額征收土地進行征稅。印花稅、車輛購置稅和車船稅。屬于體育用品業(yè)行為稅類。具體內(nèi)容是，針對體育用品企業(yè)簽訂的各種經(jīng)濟合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等有償行為，依據(jù)1‰、0．3‰、0．5‰、0．05‰不等的稅率征收印花稅。此外，對于體育用品企業(yè)購買的用于生產(chǎn)經(jīng)營、使用的車輛繳納10%的車輛購置稅和16元至120元/自重每噸的車船稅。城市維護建設(shè)稅、教育費附加。屬于體育用品業(yè)的附加稅類。針對體育用品業(yè)所繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的應(yīng)納稅所得額，依據(jù)3%，1%、5%或7%不等的稅類附加征稅。

2我國體育用品業(yè)稅收政策問題分析

體育用品業(yè)作為體育產(chǎn)業(yè)的有機構(gòu)成部分，一般包括體育用品制造業(yè)和體育用品銷售業(yè)兩個大類，其制造與銷售的載體主要是運動服裝、運動鞋帽、體育器材等體育用品。［1］我國現(xiàn)行體育用品稅收政策仍然沿用自1994年稅制改革以來的內(nèi)容，迄今為止沒有專門制定體育用品業(yè)的稅收政策，僅在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得課、土地使用稅等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中予以體現(xiàn)，但稅收征管政策不完善，存在諸多問題。

2．1體育用品高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)高，多數(shù)企業(yè)無法享受到國家稅收優(yōu)惠政策在全國300多萬家的各類體育用品企業(yè)中，絕大多數(shù)企業(yè)沒有自己的研發(fā)團隊，缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)，科研力量利用率低下，體育用品業(yè)75%的技術(shù)是依靠外來，依賴貼牌生產(chǎn)、模仿生產(chǎn)，體育用品企業(yè)缺乏一個較完善的自主創(chuàng)新能力發(fā)展環(huán)境。［2］基于此，為鼓勵包括體育用品企業(yè)在內(nèi)的高科技企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)投入，2008年4月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科技部聯(lián)合財政部和國家稅務(wù)總局共同制定頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等的相關(guān)規(guī)定，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)的體育用品企業(yè)，可申請享受稅收優(yōu)惠政策。然而，新的高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)高，需全部滿足認定條件。如:體育用品企業(yè)近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán);必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;企業(yè)科技人員須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。高新技術(shù)體育用品收入須占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;可見，新政策的認定限制門檻高且限制條件多。殊不知，我國95%以上的體育用品企業(yè)都是勞動密集型中小企業(yè)，一方面研發(fā)投入嚴重不足，另一方面擁有自主核心技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)極少，大多生產(chǎn)制造的是缺乏自主品牌且科技含量低下的模仿體育用品，在相當(dāng)長時間內(nèi)無能力既達到企業(yè)研發(fā)費用總額不低于60%的標(biāo)準(zhǔn)，又擁有核心技術(shù)自主知識產(chǎn)權(quán)，因而根本達不到國家認定的體育用品企業(yè)高新技術(shù)認定標(biāo)準(zhǔn)，這將意味著全國300多萬家的體育用品企業(yè)中90%以上無法被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受不到國家一系列的稅收優(yōu)惠政策，嚴重弱化了稅收政策本身所具有的引導(dǎo)、公平、激勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展的原則和作用，不利于提升我國體育用品企業(yè)的科技含量和鼓勵企業(yè)投入研發(fā)的積極性和主動性。

2．2現(xiàn)行稅收政策加大了體育用品業(yè)的稅負成本，制約其持續(xù)發(fā)展長期以來，我國體育用品業(yè)很少有稅收優(yōu)惠政策予以專門扶持，相反，在稅收征管實踐中，其稅收負擔(dān)重，納稅成本高。按照現(xiàn)行稅收政策，體育用品企業(yè)需要繳納流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅和附加稅類，涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車輛購置稅、車船稅以及城建稅、教育費附加等至少12個稅種，特別是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是體育用品企業(yè)納稅最多的稅種，在營業(yè)稅稅收征管中，提供游戲機、射擊、臺球、溜冰、高爾夫球、保齡球等體育用品休閑服務(wù)的，按照5%至20%不等的高稅率繳納營業(yè)稅。［3］始于1993年由國家體育總局長期扶持培育起來的民族品牌展會———中國體育用品博覽會。經(jīng)歷十幾年的打造，體博會已發(fā)展成為亞太地區(qū)規(guī)模最大，最具權(quán)威性的體育用品專業(yè)展，作為我國民族體育用品拓展市場，走向世界的橋梁。不管從大力發(fā)展新興高端會展服務(wù)業(yè)，還是扶持我國體育用品業(yè)發(fā)展的角度看，國家都應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠支持。然而，在博覽會上的參展商、供應(yīng)商和采購商所獲取的參展?fàn)I業(yè)收入不僅沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，相反需要依照5%的服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。在企業(yè)所得稅納稅征管中，體育用品企業(yè)無論何種形式的體育贊助支出均不得在稅前扣除，還應(yīng)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定調(diào)整全部繳納企業(yè)所得稅;對于企業(yè)合理的公益性捐贈支出若超過年度利潤總額12%的部分不得扣除，需要調(diào)整補繳企業(yè)所得稅?？傊?，我國沒有專門針對體育用品業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，反而體育用品企業(yè)需要繳納諸多的課稅稅種，其納稅成本高，稅收負擔(dān)重，極大地阻礙了眾多體育用品企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2．3缺乏完整、易操作的體育用品稅收優(yōu)惠政策體系，激勵內(nèi)容不完善作為新興產(chǎn)業(yè)的體育用品業(yè)，并沒有產(chǎn)業(yè)性或行業(yè)性的一些政策傾斜特別是稅收優(yōu)惠政策調(diào)控方面的措施。［4］更沒有制定專門針對體育產(chǎn)業(yè)或體育用品業(yè)的以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主體模式的稅收優(yōu)惠政策，忽視了體育用品業(yè)稅收優(yōu)惠在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、涵養(yǎng)稅源方面的促進作用，而且現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策支持體育用品業(yè)發(fā)展的激勵內(nèi)容不完善。首先，稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容寬泛、優(yōu)惠方式單一。長期以稅率減免、稅額減免、稅基減免等稅后支持為特征的直接稅收優(yōu)惠方式為主，而以投資抵免、固定資產(chǎn)加速折舊、成本扣除、稅項扣除等稅前長久扶持為特征的間接稅收優(yōu)惠方式極少。其次，未構(gòu)建長期鼓勵體育用品業(yè)規(guī)范發(fā)展，便于有效執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策體系，且缺乏通過有效運用減免稅、出口退稅、投資退稅、投資抵免、稅收饒讓、虧損彌補、加速折舊、稅項扣除等多種稅收優(yōu)惠手段來鼓勵我國體育用品業(yè)大發(fā)展與大繁榮的較為完善的稅收優(yōu)惠政策激勵體系。第三，目前稅收優(yōu)惠政策缺乏體育用品業(yè)的新內(nèi)容規(guī)定，致使內(nèi)容不完整。如缺乏鼓勵中小體育用品企業(yè)的風(fēng)險投資、合伙制創(chuàng)業(yè)投資、私募股權(quán)投資和投融資的稅收優(yōu)惠政策;缺乏專門支持中小高新技術(shù)體育用品企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新，以及體育用品休閑娛樂、體育用品廣告會展服務(wù)業(yè)、企業(yè)資產(chǎn)重組等內(nèi)容的稅收優(yōu)惠政策，致使現(xiàn)行體育用品業(yè)的稅收激勵政策內(nèi)容不全面、不完善。

3完善我國體育用品業(yè)的稅收政策建議

3．1充分運用間接和直接稅收優(yōu)惠政策鼓勵體育用品企業(yè)科技投入，鼓勵自主創(chuàng)新依據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論，科技研發(fā)活動的性質(zhì)決定其具有很強的外溢性特征，它在體育用品企業(yè)科技創(chuàng)新中具有重要的基礎(chǔ)性地位。而且體育用品業(yè)產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新的高風(fēng)險，外部屬性客觀上迫切需要政府稅收優(yōu)惠政策的有效支持與激勵。具體講，鑒于我國的體育用品企業(yè)大多是勞動密集型中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，激勵企業(yè)加大科技研發(fā)投入，構(gòu)建一套以間接稅收優(yōu)惠政策為主，直接稅收優(yōu)惠為輔，直接稅收優(yōu)惠與間接稅收優(yōu)惠政策有機結(jié)合的規(guī)范、完整的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系，使其在企業(yè)研發(fā)投入、研發(fā)設(shè)備投資等諸環(huán)節(jié)均有稅前扣除優(yōu)惠政策，從而最大程度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)與激勵功能。［5］一是，對體育用品企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)投入支出允許當(dāng)期稅前扣除現(xiàn)金或資本性支出;二是，通過采取直接稅收優(yōu)惠方式減免企業(yè)所得稅，以增加體育用品企業(yè)的利潤所得，進而達到增加產(chǎn)品研發(fā)投入的稅收政策目的;三是企業(yè)為科技研發(fā)而進口的研發(fā)設(shè)備、儀器等免征進口關(guān)稅或進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。四是運用加速折舊等特殊間接稅收優(yōu)惠方式，對企業(yè)的產(chǎn)品科技研發(fā)投入設(shè)備和配套固定資產(chǎn)給予雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊，有利于體育用品企業(yè)加快研發(fā)設(shè)備更新，激勵其產(chǎn)品科技研發(fā)創(chuàng)新的主動性與積極性。

3．2構(gòu)建科學(xué)、完善的體育用品業(yè)特殊優(yōu)惠政策以體育用品業(yè)為物質(zhì)基礎(chǔ)的體育產(chǎn)業(yè)，向來被認為是發(fā)展?jié)摿薮蟮某柈a(chǎn)業(yè)，極具有發(fā)展?jié)摿?。因此，政府?yīng)與時俱進，在稅收政策調(diào)控方面給予適度的扶持與促進，在體育用品企業(yè)中實行“低稅率，寬稅基”的特殊保護性稅收優(yōu)惠扶持政策。具體而言:針對體育用品龍頭企業(yè)的進口生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)材料給予免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅或消費稅的優(yōu)惠待遇。體育用品企業(yè)銷售、運營體育用品租賃、廣告等體育服務(wù)的營業(yè)稅稅率可與“文化體育業(yè)”一樣，適用3%的低稅率以減輕其稅收負擔(dān)。給予體育用品企業(yè)產(chǎn)品出口全額退稅的稅收優(yōu)惠待遇，降低其出口成本，鼓勵其“走出去”參與國際競爭，提高體育用品的國際競爭力。提高體育用品企業(yè)增值稅的起征點，將銷售貨物的月銷售額提高到5000－10000元;提高應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額3000－6000元，按次納稅的為每次銷售額200－300元，以減輕其稅收負擔(dān)，鼓勵中小體育用品企業(yè)的初期積累。對投資于國家認定的國家級體育用品集聚區(qū)或產(chǎn)業(yè)科技園區(qū)的高科技體育用品企業(yè)，可參照國家制定的“保稅區(qū)”中來料加工稅收優(yōu)惠政策，同樣給予其減免征各種稅收的稅收優(yōu)惠待遇。針對體育用品企業(yè)的各類贊助性支出，可像企業(yè)捐贈扣除那樣，設(shè)定一定的贊助比例標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)許其稅前扣除，有助于鼓勵體育用品企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，降低其經(jīng)營成本。從事群眾體育健身活動的場所取得的體育用品收入可享受暫不征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策待遇。

3．3制定專門支持體育用品品牌和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的稅收激勵政策我國現(xiàn)有體育用品標(biāo)準(zhǔn)類51項，其標(biāo)準(zhǔn)大部分是2000年前制定的，2000年后制定的標(biāo)準(zhǔn)僅16項，這些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的滯后嚴重制約了我國體育用品制造業(yè)的發(fā)展，［6］導(dǎo)致我國體育用品企業(yè)遭受國外技術(shù)性貿(mào)易壁壘所面臨被動境地。再者，我國的體育用品標(biāo)準(zhǔn)化表現(xiàn)為“標(biāo)準(zhǔn)低、標(biāo)準(zhǔn)少、標(biāo)齡長”，國產(chǎn)上千種體育用品標(biāo)準(zhǔn)化率不到10%。［7］由于中國在標(biāo)準(zhǔn)化制定和運用上與世界發(fā)達國家存在著較大的差距，將直接影響中國體育用品業(yè)國際競爭力水平的提高。［8］我國的體育品牌和標(biāo)準(zhǔn)化亟需加強建設(shè)。2010年3月19日，國務(wù)院頒布實施的《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》在“重點任務(wù)”中明確提出，加強體育產(chǎn)品品牌建設(shè)，推動體育企業(yè)實施商標(biāo)戰(zhàn)略，增加體育產(chǎn)品商標(biāo)內(nèi)涵，積極推進標(biāo)準(zhǔn)化工作，制定完善國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強涉及強制性標(biāo)準(zhǔn)體育用品質(zhì)量監(jiān)管，提高產(chǎn)品附加值，提升體育產(chǎn)品的市場競爭力。稅收政策作為政府重要的宏觀調(diào)控工具能夠支持體育用品業(yè)的品牌和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。一是對于體育用品企業(yè)在境內(nèi)外開展的網(wǎng)絡(luò)品牌及維護服務(wù)取得的營銷收入免征企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。二是企業(yè)購買體育用品品牌的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在增值稅進項稅額中扣除，既可減輕稅收負擔(dān)又可擴大體育品牌的知名度和美譽度。三是體育用品業(yè)的商標(biāo)廣告性支出實施特殊、靈活的優(yōu)惠政策，準(zhǔn)許其在所得稅前全部扣除，以減輕企業(yè)塑造體育品牌的無形資產(chǎn)成本。四是降低對體育用品企業(yè)擁有的體育品牌用于轉(zhuǎn)讓、租賃、廣告等經(jīng)營行為的營業(yè)稅稅率，由現(xiàn)行5%的稅率降低為2%，比較適合鼓勵體育用品業(yè)做大做強自身體育品牌的政策目標(biāo)。五是企業(yè)加大體育用品品牌和質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)投入，重視技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新，其標(biāo)準(zhǔn)化研發(fā)創(chuàng)新投入支出除給予150%的加計扣除外，還可允許企業(yè)按照年收入總額5%的比例計提技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備