管理會(huì)計(jì)之經(jīng)營(yíng)決策和科學(xué)決策與信息分析

第五章經(jīng)營(yíng)決策5.1產(chǎn)品功能成本決策5.2品種決策5.3產(chǎn)品組合優(yōu)化決策5.4生產(chǎn)組織決策5.5定價(jià)決策學(xué)習(xí)目標(biāo)深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。熟練掌握各種經(jīng)營(yíng)決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開和方法原理,并能夠結(jié)合實(shí)際融會(huì)貫通地掌握經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)內(nèi)容。

5.1產(chǎn)品功能成本決策

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%～80%。

產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：價(jià)值(V)＝功能(F)÷成本(C)從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。

4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。

功能成本決策的步驟。選擇分析對(duì)象

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是：1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。

4、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。6、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。

8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。10、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。

分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：圍繞分析對(duì)象收集各種資料

1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。2、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷渠道等。

3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。5、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。

功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；功能評(píng)價(jià)

將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。

功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法—評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。評(píng)分法

該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案。為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用5分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表。例1功能比較表上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。方案估計(jì)成本比較表

然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100=94.59方案1和方案2的價(jià)值系數(shù)分別為：V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23通過(guò)對(duì)比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價(jià)值系數(shù))高，因而應(yīng)該選擇方案2。強(qiáng)制確定法

也稱為一對(duì)一比較法或“0”、“1”評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得1分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如下表。

例2

上表中A，D兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說(shuō)明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能較不重要。在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：

各零件的成本系數(shù)=某零件的目前成本÷所有零件目前成本合計(jì)各零件的價(jià)值系數(shù)=某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)÷該零件的成本系數(shù)以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算：

價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說(shuō)明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；如果價(jià)值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則說(shuō)明零件的功能過(guò)?；虺杀酒停谠摿慵δ艿玫綕M足的情況下，已無(wú)必要進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小于1(如B零件)，則說(shuō)明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。

那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1000元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算如下表。

從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200元，其中A，B，G零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于C，D，E，F(xiàn)零件(特別是D零件)，只有在功能過(guò)剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改進(jìn)。試驗(yàn)與提案新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。通過(guò)產(chǎn)品功能成本決策的學(xué)習(xí)，你認(rèn)為成本的本質(zhì)應(yīng)該是什么？成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所消耗的資源的貨幣表現(xiàn)嗎？思考

5.2

品種決策

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。

在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用,或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話,在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時(shí)一般采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。例3生產(chǎn)何種新產(chǎn)品

貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,通過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里,“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所做的貢獻(xiàn)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí),才形成貢獻(xiàn);而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本,就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量(產(chǎn)銷量)的增減變動(dòng)而變動(dòng),因此,收入減變動(dòng)成本后的差額(即貢獻(xiàn)毛益)越大,則減去不變的固定成本后的余額(即利潤(rùn))也就越大。也就是說(shuō),貢獻(xiàn)毛益的大小,反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。

在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例3）；

（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或邊際貢獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例4）；

（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策（見例5）；

（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說(shuō)，決策中不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn),但剩余生產(chǎn)能力有限,只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元,并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表1。例3表1表2表2表3表3和表4表4

如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)毛益額等于貢獻(xiàn)毛益額減專屬固定成本。剩余貢獻(xiàn)毛益額越大，該產(chǎn)品就越可取。例4例4表5表5

例3某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí),現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表6所示。例4例5表6由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí),需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下,進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表7所示。表7從計(jì)算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額40000元,比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多2676元,比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5000元;其次,甲產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為5元,比乙產(chǎn)品高0.33元,比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢?無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛益總額)來(lái)判斷,還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來(lái)判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。

此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低,但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻(xiàn)毛益總額仍然最大?？梢?單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。例3虧損產(chǎn)品的決策

對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用差量分析法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。

企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程,實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程,最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本的比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí),根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法,就叫差量分析法。在運(yùn)用差量分析法時(shí),應(yīng)首先明確以下幾個(gè)概念:(1)差量,是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。(2)差量收入,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。(3)差量成本,是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。(4)差量損益,是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí),其數(shù)量差異為差量收益;當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí),其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量損益確定后,我們就可以進(jìn)行方案的選擇:如果差量損益為正(即為差量收益),說(shuō)明比較方案可取;如果差量損益為負(fù)(即為差量損失),說(shuō)明被比較方案可取。

當(dāng)差量損益>0時(shí),A方案可取;當(dāng)差量損益<0時(shí),B方案可取。虧損產(chǎn)品真虧嗎？例6表8表8表8表9表9表9表10表10

虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì))，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。

2、虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。例6

依例6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,其銷售單價(jià)為1.50元,單位變動(dòng)成本(單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和)為110元。通過(guò)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè),丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資12000元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?例6例7在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額(在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下:表11表11

3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。

例7依例7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元)。有關(guān)計(jì)算如表12。例7例8表12

4、對(duì)不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。

由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。

自制還是外購(gòu)的決策

影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實(shí)行某方案而增加的成本)分析法。外購(gòu)不減少固定成本的決策自制單位變動(dòng)成本＞購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)；自制單位變動(dòng)成本＜購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車間自制時(shí)每件成本為78元,其中單位變動(dòng)成本為60元,單位固定成本為18元。現(xiàn)市場(chǎng)上銷售的A零件價(jià)格為每件65元,且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？例9

由于:自制單位變動(dòng)成本60元<外購(gòu)單位價(jià)格65元所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件A零配件的成本將降低5元，總共降低290000元。

但如果停產(chǎn)外購(gòu)，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本(外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減少利潤(rùn):(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)自制增加固定成本的決策

在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本(如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。

由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。

這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)的分析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。

所謂成本無(wú)差別點(diǎn),是指在該業(yè)務(wù)量水平上,兩個(gè)不同方案的總成本相等,但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí),不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案選擇的方法,稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。

假設(shè)：X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額；b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動(dòng)成本。y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。

于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x

根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：y1=y2則:a1+b1x=a2+b2x變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本Yo成本無(wú)差別點(diǎn)分析法

這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0—X及X—∞，其中X為成本無(wú)差別點(diǎn)。0X∞為確定不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域,可采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。

在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可??；而低于或高于該點(diǎn)，方案I和方案II就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y1、y2公式試解來(lái)確定。

某公司每年需用B零件860件,以前一直外購(gòu),購(gòu)買價(jià)格每件8.4元?，F(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn)B零件,但每年將增加專屬固定成本1200元,自制時(shí)單位變動(dòng)成本6元。例10外購(gòu)與自制成本分界圖

從上圖可以看出，B零件需求量在500件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)該外購(gòu);而當(dāng)需求量超過(guò)500件時(shí)，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。

上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算:設(shè)x為B零件年需求量，則利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為500件以內(nèi)和500件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利，還需將某一設(shè)定值代入y1或y2進(jìn)行試算。假定產(chǎn)量為100件，則y1=8.4×100=840(元)y2=1200+6×100=1800(元)可見，在500件以內(nèi)時(shí)外購(gòu)有利，500件以上則自制有利。為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。

某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,單位變動(dòng)成本為1元,并需購(gòu)置一臺(tái)年折舊額為2200元的設(shè)備;若外購(gòu)的話,供應(yīng)商規(guī)定凡一次購(gòu)買量在3000件以下時(shí),單位售價(jià)2元,超過(guò)3000件時(shí)單位售價(jià)1.55元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。例11外購(gòu)與自制決策圖上圖形象地說(shuō)明，當(dāng)零件需要量低于2200件或?yàn)?000～4000件時(shí)，外購(gòu)成本低，外購(gòu)比較有利;零件需要量為2200～3000件或在4000件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。

此決策也可采用公式法求解:設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在3000件以下的成本分界產(chǎn)量為x1，則2200+1×x1=2x1外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額)之和，與外購(gòu)成本相比，擇其低者。

某公司每年需要C零件5000件,若要自制,則自制單位變動(dòng)成本為10元;若要外購(gòu),則外購(gòu)單位價(jià)格為12元。如果外購(gòu)C零件,則騰出來(lái)的生產(chǎn)能力可以出租,每年租金收入為3200元。例12表13

決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。例半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。應(yīng)進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本應(yīng)出售半成品的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本例13應(yīng)進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本分離后即出售進(jìn)一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過(guò)程中,可分離出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200元，單位變動(dòng)成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)16C元;B產(chǎn)品單位售價(jià)240元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價(jià)360元.需追加單位變動(dòng)成本62元。例14財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合？思考

5.3

產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策

在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)離不開一些必要條件或因素（如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。

產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過(guò)計(jì)算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤(rùn)的決策。

逐次測(cè)算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計(jì)算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)逐步測(cè)試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。

例逐次測(cè)算法

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小時(shí)，人工工時(shí)總數(shù)為24000小時(shí)。A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)3小時(shí)，人工工時(shí)5小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為42元;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)5小時(shí)，人工工時(shí)6小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益額為60元。預(yù)測(cè)市場(chǎng)銷售量:A產(chǎn)品為3000件，B產(chǎn)品為2000件。例15

(1)計(jì)算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額，如表6-17。表14

表14

比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額可知，A產(chǎn)品每單位設(shè)備工時(shí)的貢獻(xiàn)毛益額多于B產(chǎn)品，而B產(chǎn)品每單位人工工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額多于A產(chǎn)品。

(2)進(jìn)行第一次測(cè)試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排B產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，A產(chǎn)品銷售量預(yù)測(cè)為3000件，則安排最大生產(chǎn)量為3000件。其安排結(jié)果如表15所示。表15以上測(cè)試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，可獲得貢獻(xiàn)毛益總額為216000元，機(jī)器設(shè)備工時(shí)剩余1500小時(shí)，考慮到生產(chǎn)單位B產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)多于生產(chǎn)單位A產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)，為允分利用各項(xiàng)因素，可再測(cè)試將B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A產(chǎn)品，即先滿足B產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余因素生產(chǎn)A產(chǎn)品。由于B產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售量為2000件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為2000件。第二次測(cè)試情況如表16。表16

采用圖解法來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策，比較直觀，容易理解。

例圖解法仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：x為A產(chǎn)品產(chǎn)量y為B產(chǎn)品產(chǎn)量S為可獲得的貢獻(xiàn)毛益例16則：生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時(shí)為5x＋6y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)為3x＋5y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品可獲貢獻(xiàn)毛益為42x＋60y根據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：

約束條件：5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0

目標(biāo)函數(shù)：S＝42x＋60y

用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻(xiàn)毛益額)的最大值。線性規(guī)劃模型的圖解

5.4

生產(chǎn)組織決策

最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本總和最低時(shí)的生產(chǎn)批量。例最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策

生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場(chǎng)、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上是相等的，因此，年準(zhǔn)備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準(zhǔn)備成本就越高；反之，就越低。儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管人員工資、維修費(fèi)、損失等費(fèi)用的總和。儲(chǔ)存成本與生產(chǎn)批量成正比，而與生產(chǎn)批次成反比。從上述生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本的特點(diǎn)可以看出：若要降低年準(zhǔn)備成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲(chǔ)存成本；若要降低年儲(chǔ)存成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批量，但減少生產(chǎn)批量必然要增加批次，從而提高與批次成正比的年準(zhǔn)備成本。A—全年產(chǎn)量；Q—生產(chǎn)批量；A/Q—生產(chǎn)批次；S—每批準(zhǔn)備成本；X—每日產(chǎn)量；Y—每日耗用量(或銷售量)；C—每單位零配件或產(chǎn)品的年儲(chǔ)存成本；T—年儲(chǔ)存成本和年準(zhǔn)備成本之和(簡(jiǎn)稱年成本合計(jì))。

某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件，專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每日能生產(chǎn)80件，每日因組裝A產(chǎn)品耗用甲零件20件，每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為600元，每件甲零件年儲(chǔ)存成本為8元。經(jīng)濟(jì)批量的計(jì)算如表17。例17表17經(jīng)濟(jì)批量圖同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進(jìn)行加工。當(dāng)采用某一生產(chǎn)工藝時(shí)，可能固定成本較高，但單位變動(dòng)成本卻較低；而采用另一生產(chǎn)工藝時(shí)，則可能固定成本較低，但單位變動(dòng)成本卻較高。生產(chǎn)工藝決策一般而言，生產(chǎn)工藝越先進(jìn)，其固定成本越高，單位變動(dòng)成本越低；而生產(chǎn)工藝落后時(shí)，其固定成本較低，但單位變動(dòng)成本卻較高。在固定成本和單位變動(dòng)成本的消長(zhǎng)變動(dòng)組合中(體現(xiàn)為單位成本)，產(chǎn)量成為最佳的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

這時(shí)，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)(不同生產(chǎn)工藝總成本相等時(shí)的產(chǎn)量點(diǎn))，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。

例18表18表18下圖表18不同生產(chǎn)工藝的成本圖上圖上圖當(dāng)一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設(shè)備加工，或由多個(gè)車間生產(chǎn)時(shí)，就存在由哪種設(shè)備或哪個(gè)車間加工最有利的問(wèn)題。根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策

根據(jù)相對(duì)成本分配生產(chǎn)任務(wù)實(shí)際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設(shè)備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計(jì)劃變更的情況下，常常會(huì)用比較先進(jìn)、比較大型或比較精密的設(shè)備去加工技術(shù)要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設(shè)備上有著不同的單位成本。

為了保證企業(yè)在完成任務(wù)的同時(shí)降低成本，可以運(yùn)用相對(duì)成本分析方法將各種零部件的生產(chǎn)任務(wù)分配給各個(gè)車間或各種設(shè)備，從而降低各種零部件的總成本。所謂相對(duì)成本，是指在一種設(shè)備上可以加工幾種零部件時(shí)，以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。這樣，同一種零部件對(duì)于不同的設(shè)備就會(huì)有不同的相對(duì)成本，一般而言，零部件應(yīng)該交由相對(duì)成本較低的設(shè)備去加工。

設(shè)某公司有甲、乙、丙三種零件，本來(lái)全部由A小組生產(chǎn)，成本較低?，F(xiàn)由于市場(chǎng)需求擴(kuò)張而使這三種零件的需求量大增，因而必須將一部分生產(chǎn)任務(wù)交給B小組生產(chǎn)。A小組的生產(chǎn)能力為2400工時(shí)，B小組為1500工時(shí)。其他資料如表19。例19表19表20表20表21表22根據(jù)單位變動(dòng)成本分配增產(chǎn)任務(wù)在實(shí)際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個(gè)車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當(dāng)生產(chǎn)任務(wù)增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時(shí)，就存在著如何將增產(chǎn)任務(wù)在各車間分配的問(wèn)題。為了達(dá)到使總成本最低的目的，應(yīng)以單位變動(dòng)成本作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，將增產(chǎn)任務(wù)分配給單位變動(dòng)成本最低的車間。

設(shè)某公司的A、B兩個(gè)車間生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，去年各生產(chǎn)了1800件。今年計(jì)劃增產(chǎn)600件，A、B兩個(gè)車間均有能力承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)。A、B兩個(gè)車間的其他資料如表23。例20表23

從表23可以看出，如果以單位成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則B車間應(yīng)該承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(B車間單位成本8.33元<A車間單位成本8.56元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表24。表24

而如果以單位變動(dòng)成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則A車間應(yīng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(A車間的單位變動(dòng)成本4元<B車間的單位變動(dòng)成本5元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表25。表25對(duì)于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設(shè)備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時(shí)間，提前完成任務(wù)，不僅能夠降低固定成本(如制造費(fèi)用)和變動(dòng)成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎(jiǎng)勵(lì))。趕工決策但是，提前完工往往需要追加一定的費(fèi)用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來(lái)最大利益的結(jié)合點(diǎn)，就成為一個(gè)必須解決的問(wèn)題?；疽c(diǎn)將一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預(yù)計(jì)它們所需的正常時(shí)間、趕工時(shí)間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟(jì)效益。所謂趕工時(shí)間，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部時(shí)間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部成本。

繪制網(wǎng)絡(luò)圖應(yīng)根據(jù)工程或項(xiàng)目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應(yīng)先做，哪些工作應(yīng)后做，哪些工作可以同時(shí)進(jìn)行，務(wù)使網(wǎng)絡(luò)圖真實(shí)反映整個(gè)工藝流程。固定成本的性態(tài)模型網(wǎng)絡(luò)圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點(diǎn)出發(fā)，又回到該點(diǎn)。任何一條箭線的首尾都應(yīng)有○點(diǎn)，不能從箭線中間引出另一條箭線。工作原則在運(yùn)用成本計(jì)劃評(píng)審法進(jìn)行趕工安排時(shí)，需要就每一項(xiàng)可以趕工的工作，計(jì)算其成本斜率，即提前一個(gè)單位時(shí)間(小時(shí)、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。趕工成本-正常成本成本斜率=正常時(shí)間-趕工時(shí)間為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益，安排趕工時(shí)應(yīng)遵循以下幾條原則：應(yīng)在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作，因?yàn)樵陉P(guān)鍵路線上提前完工才能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的提前完工。如果同時(shí)存在幾條關(guān)鍵路線，應(yīng)在這幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)安排趕工，并且提前同樣長(zhǎng)的時(shí)間。因?yàn)槿绻煌瑫r(shí)在幾條關(guān)鍵路線上趕工且時(shí)間不同，則整個(gè)項(xiàng)目就不能提前完工，或提前的時(shí)間將由最短的趕工時(shí)間決定。安排趕工時(shí)，應(yīng)先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。安排趕工的工作的成本斜率原則上應(yīng)低于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財(cái)力轉(zhuǎn)到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。

成本計(jì)劃評(píng)審法的應(yīng)用

假定慶南公司接受客戶的一項(xiàng)特殊訂貨，合同規(guī)定應(yīng)在20天內(nèi)交貨，每提前一天可獲得600元的獎(jiǎng)勵(lì)。經(jīng)分析，該特殊訂貨的生產(chǎn)可以分解為六項(xiàng)工作，有關(guān)資料如表26。例21表26如果該公司希望該生產(chǎn)任務(wù)能夠通過(guò)趕工安排來(lái)增加利潤(rùn)，應(yīng)如何安排趕工?在正常生產(chǎn)每天獲利1000元的情況下，該生產(chǎn)任務(wù)是否應(yīng)進(jìn)一步安排趕工以增加公司總利潤(rùn)?固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型管理會(huì)計(jì)是在與生產(chǎn)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合的過(guò)程中發(fā)揮作用的；管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值的優(yōu)化為基礎(chǔ)，以價(jià)值的最大這增值為目標(biāo)的?？偨Y(jié)

5.5

定價(jià)決策

成本因素需求因素商品的市場(chǎng)生命周期因素政策法規(guī)因素競(jìng)爭(zhēng)因素科學(xué)技術(shù)因素相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量

影響價(jià)格的基本因素

追求最大利潤(rùn)一定的投資利潤(rùn)率保持和提高市場(chǎng)占有率穩(wěn)定價(jià)格應(yīng)付和防止競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)價(jià)格制定的目標(biāo)成本是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)格的基本因素，也是價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限。以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策以成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費(fèi)得到補(bǔ)償，而且能保證企業(yè)必要的利潤(rùn)。凡是新產(chǎn)品的價(jià)格制定，都可以采用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策方法。成本加成定價(jià)法損益平衡定價(jià)法邊際成本定價(jià)法非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價(jià)特別訂貨定價(jià)最優(yōu)價(jià)格應(yīng)是企業(yè)取得最大利潤(rùn)或產(chǎn)銷收入時(shí)的價(jià)格。為此，必須考慮市場(chǎng)需求狀況與價(jià)格彈性，分析銷售收入、成本利潤(rùn)與價(jià)格之間的關(guān)系，從中尋找最優(yōu)價(jià)格點(diǎn)。以需求為基礎(chǔ)的定價(jià)決策

彈性定價(jià)法根據(jù)線性需求函數(shù)制定產(chǎn)品價(jià)格反向定價(jià)法

結(jié)合產(chǎn)品所處的不同壽命階段，采取不同的價(jià)格，才能保證企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

產(chǎn)品壽命周期與價(jià)格策略產(chǎn)品壽命周期及其測(cè)定方法產(chǎn)品壽命周期是指某種產(chǎn)品從投入市場(chǎng)開始直到退出市場(chǎng)為止的整個(gè)過(guò)程。產(chǎn)品壽命周期一般可以分為投入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。時(shí)間（年）銷售額利潤(rùn)/單位引入期成長(zhǎng)期成熟期衰退期銷售額利潤(rùn)/單位在不同壽命階段，產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、產(chǎn)銷量、競(jìng)爭(zhēng)情況及需求者的評(píng)價(jià)等都存在著差異，對(duì)價(jià)格的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因而應(yīng)該采用不同的價(jià)格策略，使價(jià)格能夠準(zhǔn)確反映價(jià)值和供求關(guān)系，從而增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品壽命周期不同階段的基本區(qū)別在于各階段銷售增長(zhǎng)率的變化不同。在投入期，銷售量增長(zhǎng)緩慢，銷售增長(zhǎng)率較小；在成長(zhǎng)期，銷售量急劇上升，銷售增長(zhǎng)率較大；在成熟期，銷售量增長(zhǎng)趨緩，銷售增長(zhǎng)率較小；而在衰退期，銷售量開始減少，銷售增長(zhǎng)率出現(xiàn)負(fù)數(shù)。銷售增長(zhǎng)率的計(jì)算公式如下：銷售量的增加量銷售增長(zhǎng)率＝銷售時(shí)期的增長(zhǎng)數(shù)當(dāng)0＜銷售增長(zhǎng)率＜0.1時(shí)，為投入期或成熟期；當(dāng)銷售增長(zhǎng)率≥0.1時(shí)，為成長(zhǎng)期；當(dāng)銷售增長(zhǎng)率＜0時(shí)，為衰退期。產(chǎn)品壽命周期的階段價(jià)格策略1、投入期的價(jià)格策略。作為剛剛投入市場(chǎng)的新產(chǎn)品，雖然具有一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，甚至還可能是獨(dú)家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝尚未定型，質(zhì)量不太穩(wěn)定，大批生產(chǎn)的能力也未形成，加上消費(fèi)者(或用戶)對(duì)新產(chǎn)品缺乏了解和信任，因而銷路有待打開，產(chǎn)品開發(fā)是否成功還沒(méi)有把握。撇脂策略滲透策略2、成長(zhǎng)期的價(jià)格策略。成長(zhǎng)期是產(chǎn)品開發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)一方面應(yīng)該努力穩(wěn)定和適當(dāng)提高產(chǎn)品的質(zhì)量，擴(kuò)大生產(chǎn)能力；另一方面應(yīng)在保證市場(chǎng)供應(yīng)，維持、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的情況下，通過(guò)采用目標(biāo)價(jià)格策略，修正預(yù)測(cè)值，確定最優(yōu)價(jià)格。

3、成熟期的價(jià)格策略。進(jìn)入成熟期，市場(chǎng)需求量接近飽和，銷售增長(zhǎng)率逐漸下降。為了延長(zhǎng)產(chǎn)品壽命，企業(yè)一方面應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)廣告宣傳和用戶服務(wù)工作，在保持老用戶的同時(shí)，努力擴(kuò)大新用戶；另一方面則應(yīng)努力加強(qiáng)內(nèi)部管理，大幅度降低產(chǎn)品成本，為今后采用競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格策略創(chuàng)造條件，維持原有的市場(chǎng)占有率。4、衰退期的價(jià)格策略。對(duì)處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)移產(chǎn)品市場(chǎng)，并努力開發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)造新的需求。此外，企業(yè)還應(yīng)配合不同的價(jià)格策略，充分發(fā)揮原有產(chǎn)品的創(chuàng)利潛力。維持價(jià)格策略。變動(dòng)成本策略。思考題提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑有哪些?進(jìn)行功能成本決策選擇分析對(duì)象的一般原則有哪些?試舉出五條。實(shí)施功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括哪些?如何根據(jù)價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇降低成本的目標(biāo)?半成品銷售與進(jìn)一步加工是如何決策的?聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)是怎樣決策的?零部件自制或外購(gòu)決策需要考慮哪些因素?如何進(jìn)行生產(chǎn)工藝決策?虧損產(chǎn)品停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是什么?如何運(yùn)用產(chǎn)品組合優(yōu)化決策的逐項(xiàng)測(cè)算法?簡(jiǎn)述成本計(jì)劃評(píng)審法的基本要點(diǎn)。什么是成本計(jì)劃評(píng)審法中的關(guān)鍵路線和成本斜率?如何安排趕工?運(yùn)用相對(duì)成本進(jìn)行決策的基本思想是什么?案例題

1992年，當(dāng)康師傅開始上碗面生產(chǎn)線時(shí)，并不自己生產(chǎn)面碗，而是向當(dāng)時(shí)全國(guó)僅有的北京一家方便面專用碗生產(chǎn)公司訂購(gòu)。不料在既定送貨日，沒(méi)有等到面碗，等來(lái)的卻是該公司將面碗拿去賣給康師傅的頭號(hào)竟?fàn)帉?duì)手“統(tǒng)一”的消息。盡管如此，康師傅仍不得不繼續(xù)向該公司訂貨，結(jié)果在供貨數(shù)量和供貨日期上沒(méi)保障，導(dǎo)致生產(chǎn)時(shí)斷時(shí)續(xù)。為了擺脫受制于供應(yīng)商的困境，康師傅索性成立了自己的面碗工廠。

1994年康師傅開始上袋裝方便面的時(shí)候，遇到的問(wèn)題則是:供應(yīng)商制作周期長(zhǎng)，產(chǎn)能有限，無(wú)法滿足康師傅產(chǎn)品更新快、產(chǎn)量大而對(duì)包裝材料的需求。結(jié)果，康師傅也選擇了成立自己的包材印刷公司。在方便面調(diào)味包和菜包的供應(yīng)方面，康師傅經(jīng)過(guò)千挑萬(wàn)選，并對(duì)供應(yīng)商提供輔導(dǎo)，最終才在國(guó)內(nèi)選中七八家還算合格的脫水蔬菜供應(yīng)商。但是，質(zhì)量不穩(wěn)定的狀況一直沒(méi)有徹底改善。最后，為了保證質(zhì)量，康師傅成立了自己的脫水蔬菜生產(chǎn)制造基地。

2023年以前，康師傅的物流實(shí)行外包，一年招標(biāo)一次。但是，承運(yùn)商為節(jié)省成本，超量擺放，導(dǎo)致消費(fèi)者拿到的方便面破碎。此外，第三方在配送的準(zhǔn)時(shí)和倉(cāng)儲(chǔ)的先進(jìn)先出方面都很難達(dá)到康師傅的要求，最終，康師傅成立了獨(dú)立的物流公司，將業(yè)務(wù)改為自己完成。盡管在有的省份，這樣做的成本甚至比外包的還要高，但是，由于產(chǎn)品的新鮮度、完整度得到保證，服務(wù)品質(zhì)有了極大的提升。

不過(guò)，這都是20世紀(jì)90年代初期的情況了。當(dāng)時(shí)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的專業(yè)化服務(wù)如運(yùn)輸、原材料、技術(shù)服務(wù)等還很不發(fā)達(dá)，服務(wù)質(zhì)量不高，市場(chǎng)交易成本大?？祹煾底约和瓿膳涮讟I(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)一體化經(jīng)營(yíng)，從戰(zhàn)略層面上解決了原材料的配套供應(yīng)的數(shù)量、質(zhì)量和穩(wěn)定性，并降低了整體的成本，取得了巨大的成功。

進(jìn)入21世紀(jì)以后，市場(chǎng)已經(jīng)今非昔比。國(guó)內(nèi)包裝行業(yè)迅速發(fā)展，而且擁有一些國(guó)際知名包裝企業(yè)。此時(shí)，康師傅自己的包裝公司與外部包裝商相比，其在質(zhì)量、技術(shù)、成本、時(shí)效方面的優(yōu)勢(shì)開始不明顯了。首先是質(zhì)量控制方面，由于是自己生產(chǎn)，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，不能像對(duì)待外部供應(yīng)商那樣嚴(yán)格執(zhí)行退貨標(biāo)準(zhǔn)。其次，2023年，康師傅因資金問(wèn)題轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)