北注協(xié)課件稅法完畢sf講義

第七章資源稅法和土地考情分一、本章考情分（一）沒有專門考核資源稅的題?？陀^題年年都有（二）對于土地來說，近年考試特點可歸結(jié)為花稅、契稅等。還有出租涉及的稅的計算。二、本章的主要變在應(yīng)納稅額部分，增加了煤炭資源稅從價計征以及煤炭土地基本沒有變化。知識點講

第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅【例題·多選題關(guān)于資源稅，以下說法正確的是 A.我國資源稅屬于對自然資源課稅的范我國資源稅屬于對自然資源占用課稅的范疇，A錯；我國只選擇7類資源產(chǎn)品課征，不屬于論開采條件、資源等級、地理位置，都普遍課征，D一、納稅義資源稅的納稅義務(wù)人是指在中民領(lǐng)域或是管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或者合企業(yè)和其他單位，其他單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的戶在內(nèi)?！纠}·多選題下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有 資源稅進口不征，出口不退，A二、稅目、稅率及減、免稅項（一）其他非金除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。具體內(nèi)容看黑色金屬有色金屬鹽鹽（鹵水決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)備案。）1開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或者自然等原因重大損失的）由省、、直轄市酌情決定減稅或者免稅，自2010年6月1日起在開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天，（二）資源稅有從價定率和從量兩種計征辦法稅稅210%清理基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級擬定，結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級需將擬的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)?？缡∶禾锏倪m用稅率由財政部、國家稅確定（新增）對于開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算或者不能【例題·單選題以下不課征資源稅的項目有 D.開采后自用的鐵礦【例題·單選題下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（AB【正確答案】A、（三）扣繳義務(wù)【例題·單選題【答案】一、計稅依

第二節(jié)資源稅計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計（一）按其離岸價（不含計算銷售折合率的規(guī)定也跟之前學(xué)習(xí)的一樣（當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率中間價，確定后1年內(nèi)不（二）從量征收的計稅依從量征收的計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。具體規(guī)定為不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管確定的折算比換算成的數(shù)量對于連續(xù)加工前無金屬和非金屬礦產(chǎn)計算為：∵選礦比＝∴耗用原礦數(shù)量＝以自產(chǎn)的液以外購的液體鹽加【例題·單選題開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為()。D．【例題·單選題A.開采銷售原油時的原油數(shù)B.銷售銅礦石時向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費C.加工固體鹽時使用的自產(chǎn)液體鹽的數(shù)D.銷售天然氣時向方收取的銷售額及其儲備【答案】選項A：原油以銷售額為資源稅的計稅依據(jù);選項B：銅 銷售數(shù)量為資源稅的計稅據(jù);選項C：以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量二、應(yīng)納稅額的計代扣代繳應(yīng)納稅額＝【例題·單選題2（A.16萬 C.22萬 D.36萬無法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課【例題·單選題值稅)元，同時還向方收取違約金23400元、優(yōu)質(zhì)費5850元;支付費用元(已比對)。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月繳納的資源稅為()。A.900000B.900250C.901000D.901250【答案】稅，其中銷售額為銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取 )÷(1+17%)]×5%=901250(元)自2014年12月1日起在范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的用于連續(xù)生產(chǎn)洗選洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的費用率由省、、直轄市財稅部門或其地市為便于征管，對開采稠油、油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算為：【例題·計算題（2014年）某石油企業(yè)為一般，本月開采原油9000噸，其應(yīng)納資源稅稅額＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×10%＝270.3（萬元）應(yīng)納稅額＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×17%＝459.51（萬元第三節(jié)資源稅和征收管三、納稅義務(wù)發(fā)生時扣繳義務(wù)人代扣代繳的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑四、納稅期資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，的納稅期限由主日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月。五、納稅地、在地省、、直轄市決定、如果應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購管繳納【例題·多選題開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管繳納資源扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向開采地管繳在一省范圍內(nèi)開采應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅地點如需調(diào)整，由所在地省決扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購管繳納，而不是開采地，B錯。第四節(jié)土地納稅義務(wù)人與征稅范土地是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入一、納稅義織。個人包括經(jīng)營者，以及自然人。二、征稅范（一）基本征稅范用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓（含存量房地產(chǎn)。“地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上的各種附屬設(shè)施?；痉墩f1.等土地開發(fā)，不進行開發(fā)，即所謂“將生地變熟地，然后直接將空地出去。2.由于這種情況既發(fā)生了的轉(zhuǎn)讓又取得了收入，所以應(yīng)納入土地的征稅范圍。3.存量房地產(chǎn)的地產(chǎn)，其房屋所有人將房屋和土地使用權(quán)一不包括不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地不征收土地。、（二）具體情況判、不同情稅務(wù)處非營利的社會團體國家機關(guān)將房屋土房屋土地使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓不屬于抵押期間并沒有發(fā)生變更不屬于征有而確定是否征收土地。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地的征稅范圍。住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)睾藢?，可免。的，?yīng)征收土地。進行投資和聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地6.對于一方出地一方出雙方合作建建成后按比例分房自用的暫免征收土讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地沒有發(fā)生房地屬的轉(zhuǎn)移不屬于征稅無收入、無轉(zhuǎn)讓，不屬于征稅范圍【例題·多選題下列不屬于土地征稅范圍的是 C.父親將贈與兒D.房地產(chǎn)企業(yè)代客開發(fā)、代建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或出租的，未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征稅；評估增值，未轉(zhuǎn)移、也沒有收入，不征稅；家庭成員之間贈與，沒有收入，不征稅；房地產(chǎn)企業(yè)代客開發(fā)、代建的，沒有轉(zhuǎn)移，不征稅。【例題·單選題下列情形中，應(yīng)當(dāng)計算繳納土地的是（B、所有人通過希望工程將房屋贈與西部教育事C、甲企業(yè)出、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自【答案】土地是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。選項所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體國家機關(guān)將房屋贈與教育民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地的征稅范圍，不繳納土地；選項C，對于一方出地、一方出，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地；選項D，房地產(chǎn)開發(fā)雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增一、稅

第五節(jié)土 稅率、 入與扣除項目（重點4，稅速算扣除10250%100%53100%2004應(yīng)納土地稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系（上表中，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)二、應(yīng)入的確轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)入應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益從收三、扣除項目的確A為取得土地使用權(quán)所支扣除項目是土地的難點所在。稅法準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入額A為取得土地使用權(quán)所支（比如過戶費指房地產(chǎn)開發(fā)項適用新建讓的銷售費用、用根據(jù)利息支出的情況分別采用不按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙餋＝（AB）×5%根據(jù)稅定計算確定；適用新建D市建設(shè)稅、教育費附加及印花的印花稅已在對從事房地產(chǎn)開發(fā)的可加適用新建讓評估價格＝重置成本價×成新度折扣率評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)卮_利息支出可以據(jù)實扣除的，不得高于商業(yè)銀行同類同期利率計算的金額對于超過期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除全部使用自有，沒有利息支出的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按照方法2扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的具體比例由省級規(guī)定1、2扣除項規(guī)評估價格＝凡不能取得評估價格但能提供購房的可按所載金額并從年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房所載日期起至售房開具之1既沒有評估價格又不能提供購房的地方可付的地價款或出讓金和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金數(shù)【例題·單選題（2011年萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地時，可扣除項目金額的合計數(shù)（A.639.6B.640.1C.760.1D.763.705%3%＝21.（萬元因為無法取得評估價格所以按照購房所載金額從年度起轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5扣除600（1＋45＝72（萬對購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的準(zhǔn)予作“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除但加計720＋2.6180.＝760.1（）一、增值額的確

第六節(jié)土 應(yīng)納稅額的計【例題·多選題的【答案】二、應(yīng)納稅額的計算方第一，確定收入總額；第二，計算扣除項目金額；第三，確定土地增值額；增值額＝應(yīng)入－扣除項目第四，確定增值率，增值率＝增值額÷扣除項目；參看例題7—3【例題·計算題（2010年試題200916000萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司70％(30％尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承5800300同期銀行利率并能提供金融機構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20％轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。20104～6月該公司取得6014000銷售過程中，共計發(fā)生用800萬元、銷售費用400萬元。(說明：該公司適用的城市建設(shè)稅稅率為7％：教育費附加征收率為3％；契稅稅率為3％；其他開發(fā)費用扣除比例為5％。(3)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地時應(yīng)扣除的土地成本。(4)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地時應(yīng)扣除的開發(fā)成本。(5)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。(6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地的增值額。(7)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地。（房屋出租的和銷售的收入分別計稅(6)該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地的增值額＝14000－3460.80－4640－645.04(7)該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地＝2864×30%＝859.2（萬元三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土（一）土地的單土地以國家有關(guān)部門的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行，對于分期開發(fā)的項目，（二）土地的條符合下列情形之一的，應(yīng)進行土地的符合下列情形之一的，主管可要求進行土地8585％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；取得銷售(預(yù)售)證滿三年仍未銷售完畢的申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地手續(xù)的省規(guī)定的其他情況（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、對外投資、分配給股東或投資人、抵償、由主管參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地，在時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用?；蛭慈~開具的，以雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在前已發(fā)生補退房款的，應(yīng)在計算土地時予以調(diào)整。（四）土地的扣除項房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地所的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合要求或不實的地方可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價資料結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)用途區(qū)位等因素，建成后屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除建成后無償移交給、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的，按所載金額予以扣除；未開具的【例題·單選題土地時房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與項目配套的等公共設(shè)施其成本費用可以扣除的情形是()。D.建成后屬于全體業(yè)主【例題·單選題（2014年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地時，下列各項中，允許在計算增值額時扣除的是（D、未取得建筑安裝施工企業(yè)開具的質(zhì)量保證【答案】（五）土地應(yīng)報送的資應(yīng)進行的，須在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管辦理手續(xù)；符合由主管可以要求的條件的，須在主管限定的期限內(nèi)辦理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地申請、土地納稅申報表主管要求報送的其他與土地有關(guān)的證明資料等委托稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的項目還應(yīng)報送中介機構(gòu)出具《土（六）項目的審核鑒稅務(wù)中介機構(gòu)受托對項目審核鑒證時，應(yīng)按規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，可以采信。（七）土地的核定征房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地。符合土地條件企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理手續(xù)經(jīng)責(zé)令限期清5%。（八）后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處在土地時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的應(yīng)按規(guī)定進行土地的納稅申報扣除項目金額按時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算單位建筑面積成本費用=時的扣除項目總金額÷的總建筑面（九）土地后應(yīng)補繳的土地加收滯納按規(guī)定預(yù)繳土地后補繳的土地在主管規(guī)定的期限內(nèi)補【例題·計算題（2013年試題2013年7月，某市擬對轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的項目進行土地。該房地產(chǎn)開發(fā)公司提供該開發(fā)項目的資料如下2011380002012年5月開始動工建設(shè)，發(fā)生開發(fā)成本5000萬元；銀行憑證顯示利息支出00020136802000020％投資入股某酒店，約定共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。公司已按照3％的預(yù)征率預(yù)繳了土地600萬元并聘請稅務(wù)中介機構(gòu)對該項目土5％[要求]：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，計算，需計算出合計數(shù)簡要說明要求該公司進行土地的理由計算該公司土地時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額計算該公司土地時允許扣除的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、教育費附加和地計算該公司土地時補繳的土地回答能否對補繳的土地征收滯納金，簡要說明理由回答對稅務(wù)中介機構(gòu)出具的鑒證報告，在什么條件下可以采信允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000×(1+5％)=8400允許扣除的營業(yè)稅城市建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加=20+3％+2％)=1120(允許扣除的項目金額合計=8400+5 +(8 (8 )×20％=14 =18870收入合計=20000