高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)題型匯編帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)題型匯編帶答案

大題（共20題）一、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元，2016年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對(duì)該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動(dòng)利率。假定該貸款符合分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的條件，以攤余成本計(jì)量該貸款將會(huì)產(chǎn)生與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的利率互換之間的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負(fù)債)為某項(xiàng)投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負(fù)債和金融資產(chǎn)實(shí)際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)(比如利率風(fēng)險(xiǎn))。如果該金融資產(chǎn)與對(duì)應(yīng)的該金融負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，則不能反映相關(guān)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改變這種會(huì)計(jì)錯(cuò)配導(dǎo)致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險(xiǎn)公司因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項(xiàng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計(jì)量的負(fù)債。該負(fù)債對(duì)應(yīng)的資金運(yùn)用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計(jì)量，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的同一期間計(jì)入當(dāng)期損益。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購(gòu)買(mǎi)了3年期固定利率債券。為了加強(qiáng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面上，可以直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期和長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過(guò)3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形5，請(qǐng)分析判斷E公司之子公司的上述處理是不是符合準(zhǔn)則規(guī)定？如不符合，請(qǐng)指出應(yīng)該分類(lèi)進(jìn)入哪一類(lèi)？【答案】二、A公司是國(guó)有集團(tuán)公司，其中B子公司主營(yíng)電力線材生產(chǎn)與銷(xiāo)售，是同行業(yè)龍頭企業(yè)。為了進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，擬在國(guó)內(nèi)和國(guó)外同時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展，2021年第4季度召開(kāi)戰(zhàn)略調(diào)整會(huì)議：（1）B公司擬進(jìn)行人工智能軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，該項(xiàng)目?jī)赡昵霸l(fā)生市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)100萬(wàn)元。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資500萬(wàn)元，建設(shè)起點(diǎn)一次投入，建設(shè)期1年，經(jīng)營(yíng)期5年，每年凈利潤(rùn)160萬(wàn)元，年折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，每年支付借款利息50萬(wàn)元，所得稅率20%。公司有一臺(tái)大型服務(wù)器可用于該項(xiàng)目，兩年前購(gòu)買(mǎi)價(jià)格600萬(wàn)元，目前轉(zhuǎn)讓價(jià)格200萬(wàn)元，該服務(wù)器如果轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫?huì)給公司造成極大競(jìng)爭(zhēng)壓力，公司決定不轉(zhuǎn)讓。公司的加權(quán)平均資本成本為8％，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為10％。要求的會(huì)計(jì)收益率25%，非折現(xiàn)回收期2.5年。為了衡量項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)分別分析了項(xiàng)目在最好、最差和最可能發(fā)生的三種情況下凈現(xiàn)值之間的差異。（2）據(jù)統(tǒng)計(jì)，“一帶一路”精煉銅產(chǎn)量為1037萬(wàn)噸，占全球比例50%。B公司為了保障線材原材料供應(yīng)，向銅產(chǎn)量較為豐富但是技術(shù)水平相對(duì)落后的C國(guó)的精煉銅D公司的所有股東發(fā)出股權(quán)收購(gòu)要約，擬每股10美元的價(jià)格收購(gòu)其100%股權(quán)。另外，經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C國(guó)的電力、土地和勞動(dòng)力成本都遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)。公司決定如果并購(gòu)項(xiàng)目一旦成功，應(yīng)該將境外投資的企業(yè)納入全面預(yù)算體系，明確年度預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)算控制，督促境外企業(yè)通過(guò)企業(yè)章程界定重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)范圍，明確財(cái)務(wù)授權(quán)審批和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求。加強(qiáng)投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理，重點(diǎn)強(qiáng)化境外投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，建立健全境外資金往來(lái)聯(lián)簽制度。（3）為了滿足B公司項(xiàng)目的融資要求，E商業(yè)銀行對(duì)A集團(tuán)公司整體進(jìn)行綜合評(píng)估，確定一個(gè)貸款的總體規(guī)模提供貸款支持。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出用凈現(xiàn)值法評(píng)價(jià)人工智能軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)的折現(xiàn)率，并說(shuō)明折現(xiàn)率選擇對(duì)B公司的影響。（2）根據(jù)資料（1），指出人工智能軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的處理方法，并說(shuō)明使用該方法的原因。（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算該項(xiàng)目的年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量。（4）根據(jù)資料（1），計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)，并判斷項(xiàng)目是否可行。（5）根據(jù)資料（1），如果用傳統(tǒng)內(nèi)含報(bào)酬率法和修正內(nèi)含報(bào)酬率法評(píng)價(jià)該項(xiàng)目，說(shuō)明其主要區(qū)別。（6）根據(jù)資料（1），計(jì)算該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)收益率和非折現(xiàn)回收期，并指出其各自的缺點(diǎn)，兩種方法決策的結(jié)論是否一致，并說(shuō)明理由。（7）根據(jù)資料（1），指出衡量該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法，并指出該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。（8）根據(jù)資料（2），指出境外投資的動(dòng)機(jī)和投資方式。（9）根據(jù)資料（2），指出B公司實(shí)施成長(zhǎng)型戰(zhàn)略的類(lèi)型。（10）根據(jù)資料（2），指出B公司按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性、按照并購(gòu)交易方式劃分的并購(gòu)類(lèi)型?！敬鸢浮咳?、甲公司是一家軟件開(kāi)發(fā)公司，軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中存在很多風(fēng)險(xiǎn)，為此甲公司采取了一系列措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，其中包括：（1）軟件開(kāi)發(fā)需要大額資金，并且如果開(kāi)發(fā)后市場(chǎng)反響不好，可能無(wú)法收回開(kāi)發(fā)成本。甲公司在權(quán)衡成本效益之后沒(méi)有采取任何措施防范這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；（2）針對(duì)完全陌生領(lǐng)域的項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)合同規(guī)定保險(xiǎn)公司為預(yù)定的損失支付補(bǔ)償，作為交換，在合同開(kāi)始時(shí)，該公司要向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)。（3）企業(yè)需要一些設(shè)備，在配送的過(guò)程中可能因時(shí)間的延誤而影響軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)度，進(jìn)而影響進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間，影響市場(chǎng)銷(xiāo)售，因此在與運(yùn)輸企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中明確，若因運(yùn)輸方原因?qū)е逻\(yùn)輸時(shí)間延長(zhǎng)，影響軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)度和市場(chǎng)銷(xiāo)售所造成的損失由運(yùn)輸方承擔(dān)。要求：判斷各項(xiàng)措施所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。【答案】四、甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2003年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2004年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。⑥F公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2007年6月30日起開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2007年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：①2007年8月，甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買(mǎi)了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元，該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)?！敬鸢浮考坠举?gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：不符合企業(yè)合并的定義?；颍涸摻灰装l(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移?；颍涸摻灰装l(fā)生前甲公司和C公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。五、甲公司為一家主要從事全方位IT服務(wù)在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，2017年末召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè)專(zhuān)題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專(zhuān)題會(huì)議上，相關(guān)參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長(zhǎng)：針對(duì)目前上市公司頻頻曝光財(cái)務(wù)造假案件，提出2017年度公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對(duì)保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，把促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為終極目標(biāo)?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開(kāi)展，董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)危⑾蚨聲?huì)負(fù)責(zé)，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)：公司應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長(zhǎng)審核批準(zhǔn)。投資總監(jiān)：考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會(huì)稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)主席：董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬訂評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)部控制自查工作。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：我們負(fù)責(zé)對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，鑒于本公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2018年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，逐項(xiàng)分析判斷上述參會(huì)成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮?1)“內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對(duì)保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制只能提供合理保證，不是絕對(duì)保證。(2)①對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)是向董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。②對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不當(dāng)。理由：監(jiān)事會(huì)是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督，是對(duì)董事會(huì)監(jiān)督。(3)“公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長(zhǎng)審核批準(zhǔn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：公司對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包括“三重一大”(即重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，不得由董事長(zhǎng)一人審核批準(zhǔn)。(4)“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門(mén)論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實(shí)行聯(lián)簽制度)。(5)①“經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。②“審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷”觀點(diǎn)不當(dāng)。六、某中央級(jí)事業(yè)單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)專(zhuān)題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，5月，甲單位委托國(guó)內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專(zhuān)題培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬(wàn)元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下收支。要求：請(qǐng)判斷上述建議是否正確，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮看私ㄗh不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，基本支出不應(yīng)該在項(xiàng)目支出中列支。七、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤(rùn)存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮堪?、公司經(jīng)理層將上述2017年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會(huì)審議。根據(jù)董事會(huì)要求，為樹(shù)立廣大股東信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤(rùn)60%的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬訂的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關(guān)因素。公司簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：如果要滿足經(jīng)理層提出的融資方式條件，股利支付政策需做怎樣的調(diào)整才能實(shí)現(xiàn)?！敬鸢浮渴紫扔?jì)算最高負(fù)債=112.6*60%=67.56如果外部融資均為負(fù)債，計(jì)算最高外部融資額=67.56－24－36－4.8=2.76計(jì)算最低內(nèi)部融資額=12.6－4.8－2.76=5.0445*(1＋20%)*10%*(1-X)=5.04計(jì)算最高股利支付率=X=6.67%因此，為保證公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)標(biāo)，公司現(xiàn)金股利支付比率不得超過(guò)6.67%九、甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2021年9月，甲單位召開(kāi)專(zhuān)題研討會(huì)，有關(guān)與會(huì)人員發(fā)言如下：（1）陳財(cái)務(wù)：近日，南方地區(qū)出現(xiàn)強(qiáng)降雨天氣，導(dǎo)致多地受災(zāi)，我單位經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后將一批庫(kù)存物資捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元以銀行存款支付，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加了資產(chǎn)處置費(fèi)用30萬(wàn)元，減少了庫(kù)存物品30萬(wàn)元，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了其他支出5萬(wàn)元，減少了資金結(jié)存5萬(wàn)元。（2）劉財(cái)務(wù)：?jiǎn)挝唤?jīng)財(cái)政部門(mén)安排資金，建設(shè)完成了“大數(shù)據(jù)智能預(yù)警系統(tǒng)”設(shè)備項(xiàng)目，該項(xiàng)目完成投資300萬(wàn)，單位在安裝完畢交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)300萬(wàn)元，減少在建工程300萬(wàn)元，預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。（3）王財(cái)務(wù)：我單位為響應(yīng)號(hào)召，堅(jiān)持向科學(xué)要答案、要方法，加大科研投入，不斷拿出切實(shí)管用的科研成果，這一計(jì)劃也得到了上級(jí)部門(mén)的支持，因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從上級(jí)財(cái)政部門(mén)取得經(jīng)費(fèi)撥款，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將該經(jīng)費(fèi)撥款計(jì)入了非同級(jí)財(cái)政撥款，預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入了非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入。（4）李財(cái)務(wù)：對(duì)于應(yīng)納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)在付出款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收賬款，減少銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。待下一年實(shí)際報(bào)銷(xiāo)或結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷(xiāo)的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)增加相關(guān)費(fèi)用，按照之前暫付的金額減少其他應(yīng)收款，按照退回或補(bǔ)付的金額，增加或減少銀行存款，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照之前暫付的金額，增加相關(guān)支出，減少資金結(jié)存。（5）陳會(huì)計(jì)：年初，因財(cái)政授權(quán)支付用款額度未下達(dá)，在報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)后，用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，在財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)后，單位及時(shí)通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶。用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收款，減少銀行存款；預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了事業(yè)支出，減少了資金結(jié)存。假定不考慮其他因素，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：要求：分別判斷（1）－（5）中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為中央級(jí)行政單位（主要職能是環(huán)境保護(hù)管理），乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2018年12月25日，甲單位召開(kāi)本單位及附屬單位的財(cái)務(wù)工作會(huì)議，財(cái)務(wù)處就下列事項(xiàng)或交易提出如下建議：（1）乙單位對(duì)某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)研究，該項(xiàng)目由同級(jí)財(cái)政部門(mén)核撥經(jīng)費(fèi)800萬(wàn)元，至3月5日該項(xiàng)目已結(jié)題通過(guò)評(píng)審驗(yàn)收，共發(fā)生項(xiàng)目支出750萬(wàn)元，結(jié)余資金50萬(wàn)元。鑒于近期物價(jià)上漲幅度較大，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目結(jié)余資金50萬(wàn)元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費(fèi)緊張狀況，改善職工待遇。（2）乙單位2018年年初預(yù)算批復(fù)為18000萬(wàn)元，2018年10月因全國(guó)霧霾加大，環(huán)境惡化，國(guó)家加大了大氣治理力度，由同級(jí)財(cái)政部門(mén)追加項(xiàng)目預(yù)算2000萬(wàn)元。2018年度決算支出21000萬(wàn)元，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1500萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議2018年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%。（3）乙單位為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)專(zhuān)業(yè)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)算金額為1200萬(wàn)元，已經(jīng)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。該設(shè)備未列入集中采購(gòu)目錄但達(dá)到了限額以上標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)處建議委托有長(zhǎng)期合作關(guān)系并具有乙級(jí)資質(zhì)的A社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)。經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備已列入《政府采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財(cái)務(wù)處建議應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進(jìn)口設(shè)備同等質(zhì)量和價(jià)格基本持平的情況下，優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（4）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，其中盤(pán)盈電子設(shè)備1臺(tái)，評(píng)估價(jià)值1萬(wàn)元；往來(lái)款掛賬3萬(wàn)元，因債務(wù)單位人去樓空無(wú)法收回。財(cái)務(wù)處建議在財(cái)政部門(mén)批復(fù)之前，對(duì)盤(pán)盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財(cái)政部門(mén)批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。（5）乙單位有一間車(chē)庫(kù)原值900萬(wàn)元，位于比較繁華的街道，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，擬從B項(xiàng)目支出中臨時(shí)借用300萬(wàn)元對(duì)其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢(shì)出租給企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，等收取租金獲利后再歸還項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)處建議將該方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施。（6）乙單位有一臺(tái)舊科研儀器原值80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，擬淘汰處置。財(cái)務(wù)處建議，應(yīng)經(jīng)乙單位管理層同意，報(bào)主管部門(mén)審批后報(bào)財(cái)政部備案。處置時(shí)，預(yù)計(jì)處置收入為25萬(wàn)元，扣除預(yù)計(jì)的評(píng)估費(fèi)等3萬(wàn)元，處置凈收入22萬(wàn)元留歸本單位作為專(zhuān)用基金（修購(gòu)基金）。（7）乙單位有一臺(tái)閑置設(shè)備，原值1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，擬報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核財(cái)政部批準(zhǔn)后，將其對(duì)外投資，獲得被投資單位70%股權(quán)，該設(shè)備預(yù)計(jì)評(píng)估價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)發(fā)生評(píng)估費(fèi)2萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議，將該設(shè)備投資時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)元、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊400萬(wàn)元，貸記固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元；支付評(píng)估費(fèi)時(shí)，增加事業(yè)支出2萬(wàn)元，減少銀行存款2萬(wàn)元。（8）甲單位在編制2018年預(yù)算時(shí)，根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)，甲單位擬安排本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)3000萬(wàn)元（其中在職人員經(jīng)費(fèi)2600萬(wàn)元，離退休人員經(jīng)費(fèi)400萬(wàn)元），擬安排本級(jí)日常公用經(jīng)費(fèi)5000萬(wàn)元（其中辦公費(fèi)3200萬(wàn)元，水費(fèi)200萬(wàn)元，電費(fèi)100萬(wàn)元，供暖費(fèi)500萬(wàn)元，專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)1000萬(wàn)元）。對(duì)于支出的分類(lèi)，財(cái)務(wù)處建議：①對(duì)于本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類(lèi)3000萬(wàn)元；按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“工資福利支出”類(lèi)3000萬(wàn)元。②對(duì)于本級(jí)日常公用經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類(lèi)5000萬(wàn)元；按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)5000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.事項(xiàng)（1）的處理建議不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門(mén)應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。2.事項(xiàng)（2）的處理建議不正確。理由：2018年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)（18000+2000）/（年初預(yù)算數(shù)18000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)2000）×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2018年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)（21000-1500）/（年初預(yù)算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000）×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項(xiàng)（3）財(cái)務(wù)處建議委托A中介機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)不正確；建議優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確。理由：政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)資格分為甲級(jí)資格和乙級(jí)資格，取得甲級(jí)資格的政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)可以代理所有政府采購(gòu)項(xiàng)目，取得乙級(jí)資格的政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)只能代理單項(xiàng)政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額一千萬(wàn)元人民幣以下的政府采購(gòu)項(xiàng)目。因此，乙單位應(yīng)委托具有甲級(jí)資格的代理采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購(gòu)，而不能委托具有乙級(jí)資格的A中介機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)。4.事項(xiàng)（4）財(cái)務(wù)處建議對(duì)盤(pán)盈設(shè)備暫行處理，財(cái)政部門(mén)批復(fù)后再行調(diào)整正確；對(duì)資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。5.事項(xiàng)（5）財(cái)務(wù)處建議不正確。（1）財(cái)務(wù)處建議從B項(xiàng)目支出中借用300萬(wàn)元用于車(chē)庫(kù)改造不正確。理由：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)該專(zhuān)款專(zhuān)用，未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)不得改變用途。（2）財(cái)務(wù)處建議將方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施不正確。理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元人民幣以上（含800萬(wàn)元）的，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批。一十一、甲公司為一家中國(guó)企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購(gòu)丙公司100%的股權(quán)，并購(gòu)項(xiàng)目建議書(shū)部分要點(diǎn)如下：(1)并購(gòu)背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃涉及、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攬的EPC(設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購(gòu)。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，甲公司擬通過(guò)并購(gòu)方式提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。近年來(lái)，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的地位，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營(yíng)運(yùn)的復(fù)雜性;丙公司就在本次剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來(lái)自歐美，在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷(xiāo)售一直保持著較高增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。(2)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估甲公司采用可比企業(yè)分析法，可比交易分析法對(duì)丙公司價(jià)值進(jìn)行了綜合評(píng)估。經(jīng)評(píng)估，丙公司的評(píng)估價(jià)值為16億元。甲公司向乙公司收購(gòu)丙公司的報(bào)價(jià)為16.8億元。并購(gòu)前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為132億元。如并購(gòu)?fù)瓿?，預(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過(guò)整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)將達(dá)到160億元。此外，甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)類(lèi)型。2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類(lèi)型。3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在市場(chǎng)中所屬的業(yè)務(wù)類(lèi)型，并說(shuō)明理由。4.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)和并購(gòu)凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購(gòu)丙公司的財(cái)務(wù)可行性?！敬鸢浮?.從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，屬于縱向并購(gòu)中的后向一體化。2.乙公司的總體戰(zhàn)略類(lèi)型為收縮型戰(zhàn)略中的放棄戰(zhàn)略。3.明星業(yè)務(wù)。理由：丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在歐美市場(chǎng)享有較高的知名度和市場(chǎng)占有率，屬于高市場(chǎng)占有率。銷(xiāo)售一直保持著較高增長(zhǎng)水平，屬于高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率。因此，丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在市場(chǎng)中屬于高增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的明星業(yè)務(wù)。4.并購(gòu)收益=并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值-并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)價(jià)值-并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值=160-132-16=12(億元)并購(gòu)溢價(jià)=16.8-16=0.8(億元)并購(gòu)凈收益=并購(gòu)收益-并購(gòu)溢價(jià)-并購(gòu)費(fèi)用=12-0.8-0.5=10.7(億元)甲公司并購(gòu)丙公司后能夠產(chǎn)生10.7億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易是可行的。一十二、（2018年真題）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)Y分廠，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開(kāi)月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理中的主要問(wèn)題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過(guò)高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問(wèn)題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，B、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類(lèi)產(chǎn)品的差異性越來(lái)越小，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說(shuō)明理由。（3）結(jié)合資料（2），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)?！敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售為一體的大型企業(yè)集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關(guān)甲公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬(wàn)元取得乙公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權(quán)益工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值為550萬(wàn)元。乙公司為一家銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的連鎖超市，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權(quán)，對(duì)價(jià)為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元，市價(jià)7.5元)，由此，甲公司對(duì)乙公司持股比例上升到70%，取得對(duì)乙公司控制權(quán)。甲公司對(duì)乙公司及其原控股方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬(wàn)元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬(wàn)元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨(dú)立法人資格，合并日A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為2億元，負(fù)債賬面價(jià)值為1.2億元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8600萬(wàn)元，假定A公司無(wú)商譽(yù)。B公司同日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值50000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本40000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并前A、B公司沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。(3)不喪失控制權(quán)下處置C公司部分股權(quán)。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權(quán)對(duì)外出售了25%，收到對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元已存銀行。C公司股權(quán)系甲公司2016年12月31日支付6600萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的M公司所購(gòu)買(mǎi)，從而獲得了對(duì)C公司的控制權(quán)(持有表決權(quán)比例80%)，已知購(gòu)買(mǎi)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬(wàn)元(賬面價(jià)值6500萬(wàn)元)。2018年12月31日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入甲公司的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為9000萬(wàn)元。假定合并后甲、C公司相互之間沒(méi)有發(fā)生任何交易與事項(xiàng)。股權(quán)出售日甲公司的會(huì)計(jì)處理為：個(gè)別報(bào)表中：①處置部分股權(quán)后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3630萬(wàn)元；②處置股權(quán)增加母公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元。合并報(bào)表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益為4050萬(wàn)元；④處置部分股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將增加資本公積750萬(wàn)元。(4)喪失對(duì)D公司控制權(quán)。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬(wàn)元購(gòu)入60%股權(quán)的子公司，購(gòu)買(mǎi)日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10000萬(wàn)元，假定合并前與D公司及其投資方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價(jià)3500萬(wàn)元，剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值3500萬(wàn)元，甲公司對(duì)D公司喪失控制權(quán)，但仍具有重大影響。當(dāng)日(處置日)D公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，其中2017年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2018年1月至6月D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生)，【答案】根據(jù)資料(2)，會(huì)計(jì)處理①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資9000萬(wàn)元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方B公司應(yīng)將被合并方A公司資產(chǎn)、負(fù)債按其原賬面價(jià)值入賬。會(huì)計(jì)處理②確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方不確認(rèn)商譽(yù)，B公司在合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值8000萬(wàn)元相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值9000萬(wàn)元之間的差額1000萬(wàn)元，應(yīng)沖減B公司的資本公積(資本溢價(jià))，不足沖減的，沖減留存收益。注：B公司吸收合并A公司的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)20000資本公積——資本溢價(jià)1000貸：負(fù)債12000銀行存款9000一十四、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤(rùn)存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過(guò)全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏絻r(jià)款30000萬(wàn)元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬(wàn)元、公允價(jià)值為110000萬(wàn)元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元(不含增值稅)，銷(xiāo)售成本為3400萬(wàn)元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購(gòu)入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部?jī)r(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：【答案】抵銷(xiāo)“營(yíng)業(yè)收入”5000萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)成本”3400萬(wàn)元、“固定資產(chǎn)原價(jià)”1600萬(wàn)元。抵銷(xiāo)“累計(jì)折舊”【或：“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”】80萬(wàn)元、“管理費(fèi)用”80萬(wàn)元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬(wàn)元，并沖減所得稅費(fèi)用380萬(wàn)元。或：借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本3400固定資產(chǎn)原價(jià)1600借：累計(jì)折舊【或：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊】80貸：管理費(fèi)用80借：遞延所得稅資產(chǎn)380貸：所得稅費(fèi)用380一十六、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門(mén)的項(xiàng)目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要求：假定該企業(yè)的資本成本率為15%，則A、B事業(yè)部投資項(xiàng)目的剩余收益情況如何？【答案】一十七、甲公司為一家上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所涉及的業(yè)務(wù)涉及國(guó)家“去產(chǎn)能”的相關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門(mén)根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2017年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”計(jì)劃書(shū)》。該計(jì)劃建議書(shū)內(nèi)容摘要如下：假定不考慮其他因素。（1）由于在“三去”任務(wù)中，本企業(yè)比較突出的是“去杠桿”。為優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿，公司采取以下措施：①對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理快速批準(zhǔn)，以免耽誤進(jìn)度。②根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券重點(diǎn)關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等。（2）為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、外包成本、提高銷(xiāo)售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①建立采購(gòu)定價(jià)制度，采取協(xié)議采購(gòu)方式確定采購(gòu)價(jià)格；②綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包成本，切實(shí)做到符合成本效益原則，在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)外包出去。（3）針對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目失敗概率大、資源浪費(fèi)、研發(fā)成本過(guò)高，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：①在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。②根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①和②是否存在不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（2）中事項(xiàng)①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（3）中事項(xiàng)①和②是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。【答案】1.資料（1）中事項(xiàng)①存在的不當(dāng)之處是“籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理快速批準(zhǔn)，以免耽誤進(jìn)度”。理由：籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。資料（1）中事項(xiàng)②存在的不當(dāng)之處是“銀行借款或發(fā)行債券重點(diǎn)關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等”。理由：銀行借款或發(fā)行債券重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。2.資料（2）中事項(xiàng)①存在的不當(dāng)之處是“建立采購(gòu)定價(jià)制度，采取協(xié)議采購(gòu)方式確定采購(gòu)價(jià)格”。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格。資料（2）中事項(xiàng)②存在的不當(dāng)之處是“在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)外包出去”。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。3.資料（3）中事項(xiàng)①存在的不當(dāng)之處是“發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施”。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。資料（3）中事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。一十八、甲公司為上市公司，2020年－2021年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項(xiàng)：（1）2020年1月1日，甲公司發(fā)行1億元普通股。合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該普通股。甲公司應(yīng)將該工具分類(lèi)為權(quán)益工具。（2）2020年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬(wàn)元；同時(shí)，甲公司與庚公司約定，將于2020年12月31日按2524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬(wàn)元，假定截至2020年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2400萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（3）2020年11月1日，甲公司發(fā)行了100萬(wàn)張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取得價(jià)款10000萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，每年11月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8％。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬(wàn)元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2020年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。（4）2021年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)元，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益。7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司約定，2022年7月1日將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收盤(pán)價(jià)計(jì)算。甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)并確認(rèn)留存收益200萬(wàn)元。（5）2021年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行