高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練備考題帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練備考題帶答案

大題（共20題）一、甲公司是國內(nèi)一家著名的肉類加工企業(yè)。為了保持業(yè)績持續(xù)增長，甲公司近年來陸續(xù)收購了幾家規(guī)模較大的養(yǎng)殖場、肉類連鎖超市。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮壳跋蛞惑w化戰(zhàn)略和后向一體化戰(zhàn)略。理由：養(yǎng)殖場是甲公司的上游企業(yè)，收購養(yǎng)殖場屬于后向一體化戰(zhàn)略；肉類連鎖超市是甲公司的下游企業(yè)，收購肉類連鎖超市屬于前向一體化戰(zhàn)略。二、甲公司為一家從事煤炭采集的集團企業(yè)，公司決定從2018年起切實加強全面預(yù)算管理，完善績效評價方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括利潤目標、業(yè)務(wù)計劃、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。（2）全面預(yù)算編制方法。2018年為“降本提質(zhì)”年，不斷改進預(yù)算編制方法，基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。（3）預(yù)算控制。甲公司預(yù)算主次分明，加強現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率；嚴格控制投資項目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費、辦公費則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算。（4）預(yù)算目標。甲公司計劃在制定2018年的目標利潤時采用上加法。2018年預(yù)計新增留存收益300萬元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。（5）關(guān)鍵績效指標。2018年，公司準備構(gòu)建關(guān)鍵績效指標體系，使得公司的績效評價和戰(zhàn)略目標緊密相連，最終更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，并初步設(shè)置了投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、資本性支出等15個結(jié)果類企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。2.根據(jù)資料（2），指出作業(yè)預(yù)算法優(yōu)缺點。3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司預(yù)算控制中體現(xiàn)的控制原則，并說明理由。4.根據(jù)資料（4），計算甲公司2018年的目標利潤?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當之處。理由：企業(yè)實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標、業(yè)務(wù)計劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。2.優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。缺點：預(yù)算的建立過程復(fù)雜，需要詳細地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。3.體現(xiàn)了突出管理重點和剛性控制與柔性控制相結(jié)合的預(yù)算控制原則。理由：預(yù)算主次分明，加強現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率體現(xiàn)的是突出管理重點；嚴格控制投資項目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費、辦公費則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算，體現(xiàn)的是剛性控制與柔性控制相結(jié)合。4.凈利潤=300/（1-25%）=400（萬元）目標利潤=400/（1-25%）=533.33（萬元）5.關(guān)鍵績效指標方面存在不當之處。理由：關(guān)鍵績效指標的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標一般不超過10個，甲公司設(shè)置15個企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標，數(shù)量過多。資本性支出指標屬于動因類指標，而不是結(jié)果類指標。三、某市自來水公司由市政府全資控股，其確定的公司使命和目標是為該市的所有企事業(yè)單位和個人提供生產(chǎn)、生活用水服務(wù)。要求：根據(jù)資料，指出該自來水公司采用的公司總體戰(zhàn)略的具體類型?！敬鸢浮糠€(wěn)定型戰(zhàn)略?；颍捍鸪鰺o增戰(zhàn)略、維持利潤戰(zhàn)略、暫停戰(zhàn)略和謹慎實施戰(zhàn)略中的任何一種。四、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關(guān)活動作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。光明能源作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮?011年12月31日光明能源對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為5700萬元。五、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標設(shè)定為2000萬元、單位變動成本控制目標設(shè)定為1.1萬元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分別計算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標?！敬鸢浮縓產(chǎn)品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)六、黃河公司是一家從事新能源技術(shù)開發(fā)的境內(nèi)上市公司，為了引進優(yōu)秀人才，加速企業(yè)發(fā)展，決定實施股權(quán)激勵計劃。有關(guān)股權(quán)激勵計劃的主要內(nèi)容為：(1)激勵對象：共100人，其中高級管理人員30人、業(yè)務(wù)骨干30人、技術(shù)骨干37人、獨立董事3人。(2)激勵方式：股票期權(quán)計劃。(3)激勵計劃實施：2018年6月20日，經(jīng)股東大會批準，黃河公司向激勵對象每人授予2萬份股票期權(quán)。董事會決定授予日為2018年7月1日，自當日起只要激勵對象在黃河公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價格購買黃河公司的普通股，行權(quán)有效期為2年。授予日該股票期權(quán)的公允價值為8元，2018年12月31日該股票期權(quán)的公允價值為9元。在行權(quán)限制期內(nèi)，黃河公司沒有激勵對象離開公司。在行權(quán)有效期內(nèi)，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，用于股權(quán)激勵，所有激勵對象均行權(quán)。要求：假設(shè)黃河公司根據(jù)上述資料實施股權(quán)激勵計劃，請計算激勵對象行權(quán)時計入資本公積(股本溢價)的金額?！敬鸢浮坑嬎闳缦拢盒袡?quán)限制期內(nèi)計入成本費用和資本公積(其他資本公積)的金額=100*2*8=1600(萬元)庫存股金額=200*10=2000(萬元)計入資本公積(股本溢價)的金額={行權(quán)收取的股款1200(200萬股*6)＋其他資本公積轉(zhuǎn)入1600}－庫存股2000=2800－2000=800(萬元)。附黃河公司會計處理過程如下(單位：萬元)：限制期內(nèi)確認管理費用等：借：管理費用等1600(200萬份*8)貸：資本公積——其他資本公積回購股票：1600借：庫存股2000(200萬股*10)貸：銀行存款2000激勵對象行權(quán)時：借：銀行存款1200(200萬股*6)資本公積——其他資本公積1600七、B公司是一家上市公司，所得稅稅率為25%。2019年末公司總股份為10億股，當年實現(xiàn)凈利潤為4億元，公司計劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財務(wù)部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日（2020年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2021年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%要求：（1）根據(jù)方案一，計算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率；（2）計算B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2020年節(jié)約的利息（與方案二相比）；（3）預(yù)計在轉(zhuǎn)換期公司市盈率將維持在20倍的水平（以2020年的每股收益計算）。如果B公司希望可轉(zhuǎn)換公司債券進入轉(zhuǎn)換期后能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)股，那么B公司2020年的凈利潤及其增長率至少應(yīng)達到多少？（4）如果轉(zhuǎn)換期內(nèi)公司股價在8～9元之間波動，說明B公司將面臨何種風險？【答案】八、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。xyz會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預(yù)計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：n型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。九、（2019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：（1）總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的條件。【答案】一十、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預(yù)算管理，采用靜態(tài)預(yù)算體系編制預(yù)算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務(wù)中心牽頭組織了一個關(guān)于“預(yù)算與業(yè)績評價”的調(diào)查，從調(diào)查報告中反饋出幾個突出問題，總結(jié)如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標；要么考核任務(wù)過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機會性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產(chǎn)水平與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時，生產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績無法體現(xiàn)出來。”3.財務(wù)部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務(wù)每年都要啟動2次年中滾動預(yù)算調(diào)整，但是目前公司的滾動預(yù)算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預(yù)算目標的手段了，滾動預(yù)算造成的結(jié)果是不停修改考核目標?！惫靖鶕?jù)上述問題，計劃采用彈性預(yù)算，并編制了2016年預(yù)算與實際比較表如下表所示。要求：彈性預(yù)算如何進行預(yù)算目標的確定？【答案】預(yù)算目標確定程序為：(1)整理與分析歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的分析，A公司每年的市場份額都在增長，由此確定公司2016年的市場份額目標。(2)確定次年的銷售目標，公司各級營銷人員按此銷售目標逐級分解。(3)年末或次年初銷售業(yè)績考評，根據(jù)目標市場份額不變的原則，再根據(jù)年度結(jié)束后行業(yè)實際公布的數(shù)據(jù)，調(diào)整公司的彈性銷售目標，再把實際的銷售收入與彈性銷售目標進行對比，公司超額完成目標，市場份額提升。一十一、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反映項目運營的預(yù)期效益，應(yīng)將項目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關(guān)資料預(yù)測，項目預(yù)計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財務(wù)總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項目預(yù)期收益等多項因素影響。財務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預(yù)計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)經(jīng)營部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：公司在預(yù)測新項目的預(yù)期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)(2)投資部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：如果用內(nèi)含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預(yù)計內(nèi)含報酬率大于公司或項目的加權(quán)平均資本成本。(1分)一十二、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。一十三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務(wù)相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號--套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。【答案】一十四、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。要求：根據(jù)資料，計算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤?！敬鸢浮浚?）甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：在合并財務(wù)報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實施控制，C公司仍應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款30000萬元與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有C公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應(yīng)當調(diào)整增加資本公積。一十五、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，甲公司決定進一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2017年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點：(1)企業(yè)層面控制方面。①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團公司將抽調(diào)財務(wù)、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干到新成立的內(nèi)部控制部進行內(nèi)部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于審計監(jiān)督控制。公司董事會下設(shè)審計委員會，負責領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。鑒于集團公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負責企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴格審議通過后，由公司經(jīng)理層負責實施。④關(guān)于社會責任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于集團建廠時間長，設(shè)備老化，污水排放無法達標，粉塵污染嚴重。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。(2)業(yè)務(wù)層面控制方面。①關(guān)于資金活動控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務(wù)總監(jiān)親自進行了審批。②關(guān)于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機構(gòu)編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實行了嚴格的概預(yù)算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設(shè)計要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計。【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，分別指出上述(1)③發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風險和控制措施以及(2)②工程項目招標中的主要風險和控制措施(1)發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風險：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的主要控制措施：①企業(yè)應(yīng)當在充分調(diào)查研究、科學分析預(yù)測的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場情況、行業(yè)及競爭對手狀況和自身優(yōu)勢劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定每個發(fā)展階段的具體目標和實施路徑；③企業(yè)可以在董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，由其對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；④企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東大會批準實施。(2)工程項目招標中的主要風險：項目招標“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案。工程招標環(huán)節(jié)控制措施有：①工程項目一般應(yīng)當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；②企業(yè)應(yīng)依法組織工程招標的開標、評標和定標工作；③企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人簽訂書面合同。一十六、2×18年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2×18年8月1日，甲公司簽定協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2×18年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。要求：計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。【答案】甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額＝160000萬元－190000萬元×90%＝－11000萬元。該差額應(yīng)體現(xiàn)在購買日合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤中，并且，在當期期末時，體現(xiàn)在購買方編制的當期合并利潤表中，計入合并當期的營業(yè)外收入，不影響購買方的個別利潤表。一十七、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：以財務(wù)顧問公司的估值結(jié)果為基準。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緽公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份的價值=1900715*20000/100000=380143（萬元）400000>380143（萬元）故B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價合理一十八、甲企業(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當務(wù)之急的是盡快落實和明確公司戰(zhàn)略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內(nèi)容。只有讓戰(zhàn)略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實施模式，以往單純依靠領(lǐng)導(dǎo)層制定和推動戰(zhàn)略已經(jīng)無法適應(yīng)當前企業(yè)競爭的需要。要充分調(diào)動員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應(yīng)充分考慮讓其他層級管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔相關(guān)責任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實和貫徹實施戰(zhàn)略。董事?。寒斍拔覈w經(jīng)濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權(quán)激勵，將管理層行為與股東價值結(jié)合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實作用。獨立董事：公司應(yīng)進一步強化成本領(lǐng)先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發(fā)展戰(zhàn)略。董事丙的發(fā)言信息中，以往公司的戰(zhàn)略實施模式是哪種類型，需要轉(zhuǎn)換為哪種模式？【答案】以往是指揮型，需要轉(zhuǎn)為合作型戰(zhàn)略實施模式。一十九、先驅(qū)股份有限公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經(jīng)介紹其當年畢業(yè)于財經(jīng)大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務(wù)部日常事務(wù)，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領(lǐng)導(dǎo)報銷等手續(xù)。為了防范風險，支票等票據(jù)由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。2.單位采購制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實施、總經(jīng)理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應(yīng)部經(jīng)理，直接電告企業(yè)總經(jīng)理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續(xù)投入使用。后來生產(chǎn)車間反映質(zhì)量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內(nèi)部控制態(tài)勢，有關(guān)人員意見要點如下：3.總經(jīng)理劉某認為，加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務(wù)副總經(jīng)理張某認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標準。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風險不是內(nèi)部控制所要解決的問題。可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險情形，應(yīng)采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當實行集團公司總經(jīng)理審批制。6.協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內(nèi)部【答案】情形1：①財務(wù)部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。②出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。情形2：原制料采購中授權(quán)批準制度沒有嚴格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采