高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)題庫(kù)附答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)題庫(kù)附答案

大題（共20題）一、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近年來(lái)經(jīng)過(guò)聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開(kāi)上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會(huì)，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上半整體形勢(shì)良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長(zhǎng)。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時(shí)，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級(jí)為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對(duì)2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計(jì)劃，但是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費(fèi)用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：該集團(tuán)的預(yù)算編制方式是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)是什么？【答案】混合方式。優(yōu)點(diǎn)是可以避免預(yù)算松弛，預(yù)算操縱和年底突擊花錢。二、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開(kāi)發(fā)。油氣勘探開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)存在高風(fēng)險(xiǎn)，為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高油氣勘探開(kāi)發(fā)投資的成功率，甲公司董事會(huì)、核心管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門業(yè)務(wù)骨干等擬定了一系列風(fēng)險(xiǎn)管理流程。（1）設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過(guò)設(shè)定目標(biāo)，能夠使得企業(yè)盡量避免危險(xiǎn)性因素發(fā)生，提升運(yùn)營(yíng)效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機(jī)遇。（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估。首先篩選中高風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)評(píng)估其對(duì)公司的影響，其次進(jìn)行定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進(jìn)度的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵活動(dòng)，以便集中資源進(jìn)行重點(diǎn)整理和監(jiān)控。（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。目標(biāo)國(guó)M國(guó)雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生反政府武裝動(dòng)亂，甲公司最終決定不在M國(guó)進(jìn)行投資。?（4）監(jiān)控評(píng)價(jià)。開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，通過(guò)集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風(fēng)險(xiǎn)容限時(shí)，能夠及時(shí)動(dòng)態(tài)地作出相應(yīng)的反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。2、根據(jù)資料（3），簡(jiǎn)要分析甲公司對(duì)M國(guó)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。3、為了使得全面風(fēng)險(xiǎn)管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原則。4、根據(jù)資料（4），指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮咳?、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報(bào)及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來(lái)，受到顧客個(gè)性化發(fā)展趨勢(shì)和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會(huì)與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營(yíng)銷渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位。項(xiàng)目主要由信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計(jì)總投資為2億元。2015年3月，公司召開(kāi)了由中、高層人員參加的“線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目與投融資”專題論證會(huì)。部分參會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理：在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策中，為完整反映項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的預(yù)期效益，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期帶來(lái)的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場(chǎng)前景、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等有關(guān)資料預(yù)測(cè)，項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財(cái)務(wù)可行性。(3)董事會(huì)秘書：項(xiàng)目所需的2億元資金可通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計(jì)劃的要點(diǎn)包括：①以現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)方式向不超過(guò)20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%；③如果控股股東參與定向認(rèn)購(gòu)，其所認(rèn)購(gòu)股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：董事會(huì)秘書所提出的項(xiàng)目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項(xiàng)目預(yù)期收益等多項(xiàng)因素影響。財(cái)務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項(xiàng)目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會(huì)為公司資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項(xiàng)目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬(wàn)股，預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)為8元/股；④項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)年息稅前利潤(rùn)為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(1分)理由：公司在預(yù)測(cè)新項(xiàng)目的預(yù)期銷售收入時(shí)，必須考慮新項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)(2)投資部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(1分)理由：如果用內(nèi)含報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率大于公司或項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本。(1分)四、某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營(yíng)整車生產(chǎn)，B公司主營(yíng)汽車零部件生產(chǎn)，C公司專營(yíng)A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對(duì)A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬(wàn)元)：補(bǔ)充資料：(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司，剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價(jià)格相同，均以市場(chǎng)價(jià)定價(jià);(2)集團(tuán)公司設(shè)定C公司對(duì)A公司整車的關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格僅為關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)的95%(上表中A、C公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算得出);(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)因素。要求：根據(jù)要求1的計(jì)算結(jié)果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績(jī)效最好?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮堪凑丈鲜鲇?jì)算結(jié)果，表明B公司的投資績(jī)效最好。理由：三個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險(xiǎn)，綜合性最強(qiáng)。B公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大。五、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)主持召開(kāi)了由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，聽(tīng)取近期工作匯報(bào)。部分事項(xiàng)如下：（1）甲單位經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)的A設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目任務(wù)已于2018年6月30日前完成，項(xiàng)目資金按合同以財(cái)政授權(quán)支付方式及相關(guān)規(guī)定完成了結(jié)算，形成項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬(wàn)元。為解決B設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目（與A設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目支出功能分類不同）資金不足問(wèn)題，財(cái)務(wù)處李某建議，將項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬(wàn)元直接用于B設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目。（2）甲單位2018年年初制定并實(shí)施的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理辦法規(guī)定，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各二級(jí)預(yù)算單位申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須如實(shí)編報(bào)支出績(jī)效目標(biāo)，且績(jī)效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配。為做好2019年“一上”預(yù)算編報(bào)工作，財(cái)務(wù)處張某建議，在編報(bào)2019年項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)擬入庫(kù)項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)審核，審核符合要求后，方可進(jìn)入項(xiàng)目庫(kù)。（3）2018年6月，甲單位采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一批儀器設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)）。投標(biāo)文件接收截止日后只有兩家供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)。如果繼續(xù)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。為此，資產(chǎn)管理處劉某建議，對(duì)該批儀器設(shè)備直接采用競(jìng)爭(zhēng)性談判或其他非招標(biāo)采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)。（4）甲單位C信息化建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政批復(fù)的預(yù)算為600萬(wàn)元，計(jì)劃于2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開(kāi)招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)?？紤]到項(xiàng)目預(yù)算額度比較充足，為防止供應(yīng)商低價(jià)中標(biāo)影響項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，資產(chǎn)管理處孫某建議，在公開(kāi)招標(biāo)公告中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)格測(cè)算情況，設(shè)定最高限價(jià)和最低限價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：1.事項(xiàng)（1）財(cái)務(wù)處李某的建議是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。2.事項(xiàng)（2）財(cái)務(wù)處張某的建議是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。3.事項(xiàng)（3）資產(chǎn)管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。4.事項(xiàng)（4）資產(chǎn)管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.事項(xiàng)（1）建議不正確。理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政收回，單位不得自行安排使用。2.事項(xiàng)（2）建議正確。3.事項(xiàng)（3）建議不正確。理由：廢標(biāo)后，需要采用其他方式采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門【或：政府有關(guān)部門】批準(zhǔn)。4.事項(xiàng)（4）建議不正確。理由：采購(gòu)人根據(jù)價(jià)格測(cè)算情況，可以設(shè)定最高限價(jià)，但不得設(shè)定最低限價(jià)?？键c(diǎn)體現(xiàn)：（1）中央部門結(jié)余資金的管理；（2）績(jī)效目標(biāo)的審核；（3）廢標(biāo)的處理；（4）政府采購(gòu)方式；考核方式：六、甲公司為一家境內(nèi)上市的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，主要從事家電、通訊等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。乙公司是一家電子類產(chǎn)品生產(chǎn)商，位于B國(guó)。2019年2月，甲公司打算購(gòu)買乙公司100%的股權(quán)。2019年一季度末，甲公司召開(kāi)境外直接投資決策研討會(huì)，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）總經(jīng)理：境外直接投資活動(dòng)是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工程，必須經(jīng)過(guò)詳盡的調(diào)查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：購(gòu)買乙公司股權(quán)后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術(shù)和管理方面的經(jīng)驗(yàn)，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢(shì)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理部門經(jīng)理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行境外直接投資之前，公司應(yīng)該充分分析B國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，預(yù)計(jì)可能面臨的各種問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并針對(duì)評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司進(jìn)行境外直接投資的方式，并說(shuō)明理由。2、根據(jù)資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。3、根據(jù)資料（2），指出甲公司境外直接投資的動(dòng)機(jī)，并說(shuō)明理由。4、根據(jù)資料（3），指出甲公司可能采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施?！敬鸢浮科?、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長(zhǎng)會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。資料(1)中：事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)存貨開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成八、甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無(wú)法如期交貨，應(yīng)按合同總價(jià)款的30％向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年上半年利潤(rùn)的總體影響金額。【答案】上述交易和事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費(fèi)用增加10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出增加2100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入增加30萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少2080萬(wàn)元。九、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開(kāi)發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價(jià)值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬(wàn)元，三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點(diǎn)是：采取了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)、持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系，克服了單一財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)存在的不足，實(shí)現(xiàn)了三者的相互協(xié)調(diào)。一十、ABC集團(tuán)公司是一家治理規(guī)范、管理先進(jìn)、以信息技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)問(wèn)題，公司內(nèi)部召開(kāi)了一次專題討論會(huì)。其主要意見(jiàn)與觀點(diǎn)收集如下：1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績(jī)效考核擬主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)一年的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)決定各部門各條線的工作業(yè)績(jī)和績(jī)效報(bào)酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、表外融資等亂象；投資部汪先生認(rèn)為如果年度績(jī)效和短期利潤(rùn)掛鉤，有些領(lǐng)導(dǎo)在決策時(shí)會(huì)傾向短期獲利，而非股東價(jià)值的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，這可能會(huì)縮減或推遲研發(fā)支出、培訓(xùn)支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)不能揭示出經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的動(dòng)因，例如，收入中心的收入目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時(shí)使訂單減少？而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只告訴你做得怎么樣，但沒(méi)有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認(rèn)為前臺(tái)接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等，對(duì)于客戶的開(kāi)發(fā)、維護(hù)，以及客戶滿意度、忠誠(chéng)度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠(chéng)度的提升會(huì)帶來(lái)收入的增加。但是，采用收益或投資報(bào)酬率指標(biāo)難以計(jì)量前臺(tái)接待人員、客戶代表和售后服務(wù)人員的績(jī)效。2.經(jīng)過(guò)反復(fù)討論并學(xué)習(xí)《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標(biāo)與修正指標(biāo)相結(jié)合的思路，并一致認(rèn)為基本指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的核心指標(biāo)，用以產(chǎn)生企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的初步結(jié)果，而修正指標(biāo)是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的輔助指標(biāo)，用以對(duì)基本指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基本結(jié)果。全面整理各方意見(jiàn)后，大家列舉了通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率等來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力狀況；通過(guò)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；通過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。要求：如果你是該公司CFO，如何客觀公正地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效考核中的局限性，根據(jù)各部門意見(jiàn)與觀點(diǎn)，簡(jiǎn)要概括出財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷。【答案】在肯定財(cái)務(wù)指標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)主要依據(jù)的同時(shí)，也要看到運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，其缺陷顯而易見(jiàn)，主要包括：(1)存在通過(guò)盈余管理等人為操縱手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾的可能性。(2)存在短視現(xiàn)象。(3)財(cái)務(wù)指標(biāo)是滯后指標(biāo)或結(jié)果指標(biāo)，不能揭示出經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的動(dòng)因。(4)企業(yè)員工無(wú)法看到自己工作和財(cái)務(wù)結(jié)果之間的明確聯(lián)系。一十一、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。?甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。<1>?、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。（1.5分）（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1.5分）（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2分）一十二、甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過(guò)半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問(wèn)題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤(rùn)中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)，作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，并說(shuō)明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)?！敬鸢浮恐饕獑?wèn)題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。主要優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。一十三、甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融臺(tái)。(1)在2013年10月召開(kāi)的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來(lái)三年內(nèi)定制X聲品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬(wàn)元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的8%預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。采購(gòu)部經(jīng)理：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工怍效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無(wú)論金額大小，經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩萬(wàn)面分別存在的主要問(wèn)題并指出改進(jìn)建議?！敬鸢浮考坠敬嬖诘闹饕獑?wèn)題：經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。時(shí)務(wù)狀況萬(wàn)面：資產(chǎn)、自債率違增長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。改進(jìn)建議：降本增率，提高盈利能力；控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一十四、2×14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，甲公司需要另外向乙公司股東以銀行存款支付超過(guò)部分10%的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)很可能達(dá)到1500萬(wàn)元。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，要求：計(jì)算甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9050貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)7500交易性金融負(fù)債50一十五、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開(kāi)發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價(jià)值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬(wàn)元，三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：假定不考慮其他因素。要求：分別計(jì)算甲公司三個(gè)業(yè)務(wù)板塊2011年的經(jīng)濟(jì)增加值，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)各業(yè)務(wù)板塊的業(yè)績(jī)水平由高到低進(jìn)行排序（要求列出計(jì)算過(guò)程）?！敬鸢浮?011年三個(gè)板塊的經(jīng)濟(jì)增加值分別為：A板塊經(jīng)濟(jì)增加值=12500-100000*15%=-2500（萬(wàn)元）；B板塊經(jīng)濟(jì)增加值=15300-90000*15%=1800（萬(wàn)元）；C板塊經(jīng)濟(jì)增加值=22400-140000*15%=1400（萬(wàn)元）據(jù)此，B板塊業(yè)績(jī)最好，C板塊次之，A板塊最差。一十六、甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，2018年預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬(wàn)元；財(cái)務(wù)處在編報(bào)2018年“二上”預(yù)算時(shí)，認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，即在預(yù)算草案中確定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬(wàn)元。要求：判斷上述處理是否正確?！敬鸢浮看速Y料中，財(cái)務(wù)處的處理不正確，預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。不過(guò)，甲科研所的財(cái)政部門可以在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)各自的支出經(jīng)濟(jì)分類、款級(jí)科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑，如可以減少會(huì)議費(fèi)，增加差旅費(fèi)等。一十七、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)4500萬(wàn)元的申請(qǐng)。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國(guó)考察費(fèi)，會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。(3)對(duì)乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。(4)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后結(jié)存的財(cái)政撥款資金。(5)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對(duì)本單位上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。(6)對(duì)丙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬(wàn)元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會(huì)議費(fèi)共計(jì)56萬(wàn)元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬(wàn)元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬(wàn)元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級(jí)的事項(xiàng)(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)2011年12月，通過(guò)實(shí)施政府公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），向A供應(yīng)商購(gòu)買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1450萬(wàn)元。2012年6月，需要為2011年12月所購(gòu)的設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為350萬(wàn)元。會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購(gòu)該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過(guò)程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬(wàn)元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)?！敬鸢浮渴马?xiàng)(3)的做法不正確。理由：財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)之間不得挪用。事項(xiàng)(4)的做法不正確。理由：對(duì)事業(yè)單位在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后己轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目但尚未使用的財(cái)政撥款資金，應(yīng)在分析后轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。事項(xiàng)(5)的處理不正確。正確處理：乙單位應(yīng)當(dāng)作減少財(cái)政撥款結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度處理。事項(xiàng)(6)的處理不正確。正確處理：丙單位應(yīng)增加“銀行存款”44萬(wàn)元，“事業(yè)支出”56萬(wàn)元，增加“附屬單位繳款”100萬(wàn)元。一十八、根據(jù)公司決議，甲公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購(gòu)入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入豆粕。此外，2012年12月31日，一個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%；2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確；對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。2.根據(jù)資料，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益?！敬鸢浮?.第一種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。理由：在公允價(jià)值套期中，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.第二種觀點(diǎn)正確。3.第三種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。一十九、甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開(kāi)安排部署2019年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績(jī)考核工作會(huì)議。有關(guān)的發(fā)言如下：總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強(qiáng)化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，明年為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和滿足資金需求，要求企業(yè)留存收益增加2000萬(wàn)元，分配給股東的現(xiàn)金股利達(dá)到2500萬(wàn)元?？倳?huì)計(jì)師：為配合年度目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，各事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各個(gè)責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，在以往會(huì)計(jì)年度費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，剔除不必要的開(kāi)支，同時(shí)縮減各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：集團(tuán)公司要對(duì)各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和完成結(jié)果都要適時(shí)考核與評(píng)價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對(duì)各投資中心的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)A投資中心采用關(guān)鍵指標(biāo)法進(jìn)行評(píng)價(jià)，既有結(jié)果類指標(biāo)又有動(dòng)因類指標(biāo)。A投資中心平均資本占用為200萬(wàn)元，平均債務(wù)資本占用為100萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，債務(wù)資本的平均利息費(fèi)用為10萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。要求：1．根據(jù)總經(jīng)理的要求，采用上加法確定目標(biāo)利潤(rùn)額，簡(jiǎn)要回答預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括哪些。2．根據(jù)總會(huì)計(jì)師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。3．根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要包括哪幾個(gè)維度。4．根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算A投資中心的凈資產(chǎn)收益率及息稅前利潤(rùn)。并簡(jiǎn)要說(shuō)明結(jié)果類指標(biāo)有哪些？【答案】1．甲公司2019年度凈利潤(rùn)=2000+2500=4500（萬(wàn)元）目標(biāo)利潤(rùn)=4500/（1-25%）=6000（萬(wàn)元）預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括