會計學(xué)-2會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬

會計學(xué)第2章會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬

QQ:524623959E-ail:m1第2章會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬第1節(jié)資金平衡原理第2節(jié)會計科目第3節(jié)會計賬戶第4節(jié)復(fù)式記賬2教學(xué)目的與要求理解會計科目與會計賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系掌握會計賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容掌握借貸記賬法的主要內(nèi)容3第1節(jié)資金平衡原理1.1資金平衡關(guān)系(fundbalancing)

資金存在和分布形態(tài)（資金運用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。41.2基本會計等式基本會計等式(accountingequation)由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。靜態(tài)會計等式動態(tài)會計等式動、靜結(jié)合會計等式5資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益反映資金運動靜態(tài)情況下會計三要素的關(guān)系，反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。靜態(tài)會計等式6靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了某一時點資金的兩個不同側(cè)面：

資金運用與資金來源，是資金平衡的理論依據(jù)。資產(chǎn)＝

資金負債所有者權(quán)益資金運用資金來源7靜態(tài)會計要素的作用靜態(tài)會計等式是資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ)。靜態(tài)會計等式也是設(shè)置會計科目和會計賬戶、復(fù)式記賬的理論依據(jù)。靜態(tài)會計等式是基本會計等式。8收入－費用=利潤反映企業(yè)資金運動動態(tài)情況下會計三要素之間的關(guān)系。反映企業(yè)資金運動的結(jié)果。動態(tài)會計等式是利潤表的編制基礎(chǔ)。動態(tài)會計等式9定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。反映會計期間任一時刻會計六要素之間的恒等關(guān)系。資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）利潤動、靜結(jié)合會計等式10分析費用：資產(chǎn)或負債收入：資產(chǎn)或負債會計期間任一時刻，未結(jié)賬前：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用即：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入會計期末結(jié)賬后，利潤＝收入－費用，利潤會構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤。利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益111.3經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟活動中，能用貨幣計量，并引起會計要素有關(guān)項目變動的事項，又稱為會計事項。12經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類按其涉及的關(guān)系和范圍外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)：與國家、外部單位或個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)：本單位范圍以內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系收款業(yè)務(wù)：引起貨幣資金增加付款業(yè)務(wù)：引起貨幣資金減少轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：不涉及貨幣資金的增減13（一）會計要素變動的四種類型1．資產(chǎn)方與負債及所有者權(quán)益方同時等額增加，雙方總額相等。2．資產(chǎn)方與負債及所有者權(quán)益方同時等額減少，雙方總額相等。3．資產(chǎn)方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4.負債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。14舉例說明上述增減變動的四種類型：某企業(yè)某一天資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益各為1452000元，雙方金額相等。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2000短期借款872000銀行存款400000應(yīng)付票據(jù)30000應(yīng)收賬款100000應(yīng)付賬款50000原材料200000實收資本50000庫存商品250000固定資產(chǎn)500000總計1452000總計1452000151617上述四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益的變動情況如下表所示。

18結(jié)論隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計要素的有關(guān)項目會相應(yīng)發(fā)生變化，但無論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。19（二）會計要素增減變動的九種情況：1．一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少2．一項負債增加，另一項負債減少3．一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少4．一項資產(chǎn)增加，一項負債增加5．一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加6．一項資產(chǎn)減少，一項負債減少7．一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少8．一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加9．一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少20現(xiàn)舉例說明如下表所示：21舉例（續(xù)）22小結(jié)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益權(quán)益=經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響資產(chǎn)=+增加增加增加增加增加增加減少減少減少減少減少增加減少增加減少增加減少減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少23

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,無非是影響資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用的增減;

2．每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化;

3．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會破壞會計等式的平衡關(guān)系;

4.會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

結(jié)論24第2節(jié)會計科目

2.1會計科目的概念會計科目(accountingtitle)：對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。會計對象會計要素科學(xué)分類具體化會計科目25第一層次會計對象資金運動第二層次資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤會計要素第三層次會計科目資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目262.2設(shè)置會計科目的原則1.合法性：

符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，并統(tǒng)一編號；保持會計指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。2.相關(guān)性：

適應(yīng)國家經(jīng)濟管理要求滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要3.實用性：

符合單位自身特點，可自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目；會計科目力求簡明扼要，內(nèi)涵要確切、講究實用。272.3

會計科目分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按隸屬關(guān)系分類資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目總賬科目明細科目損益類科目二級科目三級科目28費用資產(chǎn)類科目

利潤類科目

負債類科目

所有者權(quán)益類科目

收入類科目

費用類科目

科目體系（按會計要素分）會計要素科目體系（會計實務(wù)）資產(chǎn)

負債

所有者權(quán)益

費用成本性費用損益性費用利潤類收入類資產(chǎn)類科目負債類科目

所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目

共同類科目292.4會計科目的名稱2000年12月29日財政部公布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則和《股份有限公司會計制度》基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會計科目85個。2007年1月1日財政部公布的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》設(shè)置會計科目156個涵蓋了我國所有企業(yè)的交易或者事項。30資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目69個35個5個7個33個156個會計科目7個共同類科目3132333435363738第3節(jié)會計賬戶

3.1設(shè)置會計賬戶的概念會計賬戶（accounts）是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容進行日常歸類，分門別類地進行核算和監(jiān)督。39A會計反映和控制的內(nèi)容，是建立會計等式、設(shè)置會計賬戶的基礎(chǔ)和前提。B會計對象的組成內(nèi)容，是會計等式建立的直接依據(jù)，也是會計賬戶所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。C描述會計要素數(shù)量關(guān)系的表達式，是會計賬戶在應(yīng)用過程中必須遵循的基本理論依據(jù)。D對會計要素分類所形成的具體項目，是設(shè)置會計賬戶的直接依據(jù)。E根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定格式，分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的工具。會計等式

會計科目

會計賬戶

會計要素

會計對象

403.2會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。41通過賬戶記錄可提供四個核算指標(biāo)上述四個核算指標(biāo)間的關(guān)系是：期末余額期初余額本期增加額本期減少額

=+-期末余額期初余額

本期增加額

本期減少額

422．會計賬戶的基本格式是T字式（或丁字式）目前T字式賬戶為教學(xué)所用，實務(wù)中常用的是三欄式。賬戶名稱記錄增加(或減少)余額記錄減少(或增加)(或余額)左方(借方)右方(貸方)在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。43下面以“T”字帳為例介紹帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶名稱

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)類（成本類）負債和所有者權(quán)益類期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入、費用和利潤類呢？

期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)44以銀行存款賬戶和應(yīng)付帳款賬戶為例：銀行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000應(yīng)付帳款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額45

利潤=收入－費用借費用類貸借收入類（利潤類）貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)在通常情況下，收入類、費用類以及利潤類賬戶，期末沒有余額。46（二）會計賬戶的內(nèi)容會計賬戶的內(nèi)容一般包括：1．賬戶的名稱——即會計科目。2．日期和憑證號數(shù)——賬戶記錄的時間及來源。3．摘要——會計事項的簡要內(nèi)容。4．增加和減少的金額。5．余額。

47賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要借方貸方余額借或貸我國會計實務(wù)中三欄式會計賬戶基本格式會計科目記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認的日期說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。用以填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素增加、減少及變動的結(jié)果。4849（三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

50（四）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記1.總分類賬和明細分類賬會計賬戶的設(shè)置與會計科目要相適應(yīng)，也分為總分類賬戶(generalledgeraccount)和明細分類賬戶(subsidiaryaccount)【二級、三級賬戶】?？偡诸愘~戶總分類賬戶即一級賬戶，或稱為總賬賬戶，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。只能總括反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)基本內(nèi)容，只能反映貨幣計量的價值信息。便于全面反映企業(yè)狀況。明細分類賬戶對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目?？筛鶕?jù)會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值及數(shù)量信息。便于具體的管理控制。是對總賬賬戶必要的補充。51原材料

固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料房屋及建筑物A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用機器設(shè)備工具器具總分類賬戶明細分類賬戶（三級賬戶）明細分類賬戶（二級賬戶）

……52總分類賬和明細分類賬的關(guān)系：①控制與被控制的關(guān)系總分類賬是明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶，對明細分類賬起著控制作用；明細分類賬是總分類賬戶的從屬賬戶，對總分類賬起著輔助和補充作用。②相互配合的關(guān)系核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。登記的依據(jù)相同。532.總分類賬與明細分類賬要平行登記(parallelrecording)總分類賬的余額應(yīng)與所屬明細分類賬的余額之和相等。平行登記要點5455

例如：10月5日購入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登賬時：56第4節(jié)復(fù)式記賬

4.1記賬方法的概念和種類（一）記賬方法的概念

記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。57（二）記賬方法種類(按記錄方式的不同)1.單式記賬法(singleentrybookkeeping)——對每筆交易、事項只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費用增加。一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項。2.復(fù)式記賬法(doubleentrybookkeeping)——對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記?；纠碚撘罁?jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益58復(fù)式記賬法的評價復(fù)式簿記的核心是復(fù)式記賬法。德國詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德（Goethe）形容復(fù)式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它”。經(jīng)濟史學(xué)家松巴特（WernerSombart）說：“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神”。英國數(shù)學(xué)家凱利(ArthurCayley,1821-1895)：

復(fù)式簿記原理象歐幾里德的比率理論一樣是絕對完善的。

所謂復(fù)式記賬的基本原理，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在復(fù)式記賬法下，為什么要在至少兩個相互聯(lián)系的賬戶中記錄；為什么要以且能夠以相等的金額記錄。594.2復(fù)式記賬法的種類604.3借貸記賬法按《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。(一)借貸記賬法的產(chǎn)生與演進1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。61（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1．用“借(debit)”和“貸(credit)”作為記賬符號（accountingsymbol）。“借”和“貸”是一對單純的符號，表示“增加”或“減少”，其含義因賬戶性質(zhì)而異：

資產(chǎn)、成本、費用的增加記借方，余額記借方。負債、所有者權(quán)益、收入的增加記貸方，余額記貸方。622．“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則(recordingrules)。每筆交易或事項都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。

有借必有貸——賬戶登記方向。借貸必相等——賬戶登記金額63銀行存款500000借貸實收資本500000借貸投資者投資50萬元元存入銀行借貸必相等

有借必有貸

64全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計（2）余額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的期初和期末余額合計數(shù)是否相等。（1）發(fā)生額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)是否相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計3．根據(jù)借貸平衡原理進行試算平衡。

試算平衡(trialbalancing)是檢驗所有賬戶記錄準確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種，其計算公式為：65（3）在一定時期必須對全部賬戶進行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。期初借方余額合計163000＝期初貸方余額合計163000本期借方發(fā)生額合計36000＝本期貸方發(fā)生額合計36000期末借方余額合計173000＝期末貸方余額合計17300066試算平衡能夠檢驗的錯誤賬戶記錄錯誤（數(shù)字記錯／某一賬戶漏記）會計分錄中借貸方金額不相等試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶借貸方記賬金額比實際業(yè)務(wù)少記或者多記67

4．可以設(shè)置運用雙重性質(zhì)賬戶雙重性賬戶（共同類賬戶）即賬戶性質(zhì)既是資產(chǎn)類賬戶又是負債類賬戶，視其期末余額而定。

借方余額——資產(chǎn)類賬戶貸方余額——負債類賬戶例如：“清算資金往來”賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶68雙重性質(zhì)賬戶其他舉例：其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個“其他往來”賬戶，期末其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。69（二）借貸記賬法的運用1．編制會計分錄

會計分錄（accountingentry）是對每一項交易或事項應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。三要素：會計科目、記賬符號和變動金額◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。70會計分錄可分為簡單會計分錄（Simpleaccountingentry）和復(fù)合會計分錄（Compoundaccountingentry）

。會計分錄書寫要求★上借下貸★借、貸錯開一格★金額錯開排列★金額后不必寫單位71編制會計分錄舉例：

例題：企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一套，價值為100000元；第一、分析會計要素資產(chǎn)所有