增值稅核算綜述

27五月2023增值稅核算綜述增值稅的征收管理增值稅是以商品生產(chǎn)銷售和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額為征稅對象。按企業(yè)規(guī)模大小和帳務(wù)是否健全劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人實(shí)行扣稅法，使用增值稅專用發(fā)票應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收法，使用普通發(fā)票應(yīng)交稅金=不含稅銷售額×征收率增值稅抵扣原理購入原材料料：60萬元買價(jià)：60萬元投入生產(chǎn)工：20萬元支付增值稅10.2萬元費(fèi)：40萬元成本：120萬元

銷售產(chǎn)品：售價(jià)200萬元代收增值稅34萬元

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的內(nèi)容為：允許企業(yè)抵扣新購入或自制的（2009年1月1日后）設(shè)備所含增值稅，同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。降低了增值稅納稅人劃分規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)（制造業(yè)年銷售額50萬元、商業(yè)年銷售額80萬元），延長納稅申報(bào)時間5天（達(dá)15天）。固定資產(chǎn)購建中增值稅的有關(guān)規(guī)定從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的內(nèi)容為：允許企業(yè)抵扣新購入或自制的（2009年1月1日后）設(shè)備所含增值稅。也就是說，購建的是機(jī)器設(shè)備，增值稅可以抵扣，不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，購建房屋建筑物等非應(yīng)稅固定資產(chǎn)，支付的增值稅不允許抵扣，支付（或應(yīng)支付）的增值稅計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。一般納稅人增值稅會計(jì)核算規(guī)定一般納稅會計(jì)核算中按照征納稅環(huán)節(jié)，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)專欄進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額出口退稅、已交稅金按照增值稅征收的時間、性質(zhì)下設(shè)專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

一般納稅人的增值稅會計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)采購或視同采購中可以銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。可以抵扣的增值稅必須具備：（1）取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口完稅憑證（2）用于應(yīng)稅項(xiàng)目（3）在規(guī)定的時間內(nèi)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（4）特殊抵扣：運(yùn)費(fèi)－7％農(nóng)產(chǎn)品收購－13％廢舊物資收購－10％抵扣期與運(yùn)輸發(fā)票必須具備抵扣條件國稅函【2009】617號：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知：1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開票的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)（延長認(rèn)證期），并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（縮短抵扣期）2、2009年12月31日以前開具增增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行原來認(rèn)證和抵扣規(guī)定。下列固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（1）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（2）直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（3）非正常損失的固定資產(chǎn)，自建非正常損失的固定資產(chǎn)所使用的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。運(yùn)輸發(fā)票必須具備抵扣條件3、運(yùn)輸發(fā)票抵扣條件必須具備：（1）購銷合同（2）運(yùn)輸勞務(wù)合同（3）過磅單（或入庫單）（4）貨物銷售發(fā)票（5）運(yùn)輸發(fā)票（超過1000元，必須有銀行轉(zhuǎn)賬支付憑據(jù)）（6）貨物運(yùn)輸清單例題1：1：某企業(yè)采購一批原材料，取得“增值稅專用發(fā)票”注明，采購價(jià)款100000元，增值稅17000元，同時支付運(yùn)雜費(fèi)4000元（其中運(yùn)輸費(fèi)、建設(shè)基金3000元），款項(xiàng)已通過轉(zhuǎn)帳支付。材料采購成本=100000+1000+3000×93%=103790增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+3000×7%=17210元會計(jì)分錄：借：材料采購103790應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)17210貸：銀行存款121000例題2：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），購入稅控專用設(shè)備電腦和打印機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，注明計(jì)算機(jī)價(jià)款8000元，打印機(jī)價(jià)款5000元，增值稅2210元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)——電腦8000固定資產(chǎn)——打印機(jī)5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2210貸：銀行存款15210例題3：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），購入一條生產(chǎn)線，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬元元，增值稅170萬元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付，另支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元（取得運(yùn)輸發(fā)票），設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)交付安裝。借：在建工程10009300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700700貸：銀行存款11710000例題4：企業(yè)為建造一棟廠房，購進(jìn)一批工程物資，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10000000元，增值稅1700000元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付，另支付運(yùn)輸費(fèi)10000元（取得運(yùn)輸發(fā)票），工程物資驗(yàn)收入庫。增值稅條例客觀上造成了不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)固定資產(chǎn)抵稅差異，規(guī)定廠房、礦井、水壩等行業(yè)建筑物沒有納入抵扣范圍，實(shí)質(zhì)上增加了固定資產(chǎn)初始價(jià)值和逐期轉(zhuǎn)移價(jià)值。借：工程物資11710000貸：銀行存款11710000農(nóng)副產(chǎn)品收購中的增值稅如收購農(nóng)副產(chǎn)品未取得“增值稅專用發(fā)票”的，稅法規(guī)定可按收購價(jià)款的13%扣為進(jìn)項(xiàng)稅額，87%計(jì)入物資采購成本?？梢缘挚鄣脑鲋刀悊为?dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。收購農(nóng)副產(chǎn)品涉及到林業(yè)產(chǎn)品，需要砍伐許可的，提供砍伐許可、自然人身份證明、法人營業(yè)執(zhí)照，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的收購發(fā)票，才可以扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。視同購進(jìn)包括接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。接受捐贈形成的可抵扣增值稅，按照公允價(jià)值取得增值稅專用發(fā)票時，借：原材料（或庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入——捐贈收入視同購進(jìn)非貨幣性交換取得應(yīng)稅原材料、商品，按照公允價(jià)值取得增值稅專用發(fā)票時：借：原材料（或庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理等視同購進(jìn)債務(wù)重組取得應(yīng)稅原材料、商品，按照公允價(jià)值取得增值稅專用發(fā)票時，借：原材料（或庫存商品、周轉(zhuǎn)材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收帳款視同購進(jìn)增值稅暫行條例規(guī)定：委托加工必須是由委托方提供加工的原材料并支付加工費(fèi)，否則不能確認(rèn)為委托加工。委托加工收回的應(yīng)稅物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照支付的加工費(fèi)和對方代墊的輔助材料作為計(jì)稅依據(jù)。支付加工費(fèi)和往返的運(yùn)費(fèi)時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款銷項(xiàng)稅額會計(jì)處理銷項(xiàng)稅額是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅1、正常銷售例題：某企業(yè)銷售商品一批，開出“增值稅專用發(fā)票”，貨款600000元，增值稅102000元，商品已發(fā)出，辦妥托收。分錄：借：應(yīng)收帳款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)102000

視同銷售例題：某企業(yè)（一般納稅人）建造一幢倉庫，領(lǐng)用一批自產(chǎn)的產(chǎn)品，計(jì)稅售價(jià)200000元，生產(chǎn)成本140000元。計(jì)稅售價(jià)按：“同種—同類平均—組成計(jì)稅價(jià)格”順序確定組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10％）視同銷售按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=200000×17%=34000元在建工程成本=140000+34000=174000元分錄：借：在建工程——倉庫174000貸：庫存商品140000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

視同銷售將自產(chǎn)或外購的

貨物發(fā)給職工做福利例題：企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的B產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利，該產(chǎn)品公允價(jià)值（假設(shè)為計(jì)稅價(jià)格）400000元。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為210000元。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第９號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品發(fā)給職工作為福利，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，并按生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。納稅人銷售已使用過

的固定資產(chǎn)增值稅處理（1）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按4%征收率減半繳納增值稅；售價(jià)大于凈值的按收入全額征稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

售價(jià)小于凈值的已用設(shè)備，免交增值稅。納稅人銷售已使用過

的固定資產(chǎn)增值稅處理（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率納稅。進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，按收入全額計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×稅率借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

直接明確不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目—計(jì)入所購貨物成本例題：某企業(yè)購入某房地產(chǎn)公司開發(fā)的寫字樓，價(jià)款為2000000元，房屋交付使用。借：固定資產(chǎn)2000000貸：銀行存款2000000例題2：某企業(yè)（一般納稅人）建造一幢廠房，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100000元.在建工程成本=100000+100000×17%=117000不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000借：在建工程117000貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000應(yīng)稅項(xiàng)目改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——短缺、毀損例題3：某企業(yè)月末盤點(diǎn)，短缺A商品20件，每件進(jìn)價(jià)70元，原因不明。分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1638貸：庫存商品1400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）238

不抵扣的增值稅—暫未通過認(rèn)證屬于稅收策劃借：預(yù)付帳款—未認(rèn)證專用發(fā)票貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）增值稅交納的核算進(jìn)行納稅申報(bào)（介質(zhì)申報(bào)系統(tǒng)）—完稅憑證繳稅

不進(jìn)行帳務(wù)處理

增值稅銷項(xiàng)稅額扣除可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，如為正數(shù)，交納稅金。應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出）－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月申報(bào)當(dāng)月繳納分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款一般納稅人

增值稅交納的核算

增值稅銷項(xiàng)稅額扣除可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，如為負(fù)數(shù)，填寫“納稅申報(bào)表”進(jìn)行