中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱資料

內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后第一章總論[基本要求]（一）掌握會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)條件（二）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（三）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)（四）熟悉財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)（五）了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)[考試內(nèi)容]第一節(jié)財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)一、財(cái)務(wù)匯報(bào)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量等關(guān)于會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任推行情況，有利于財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者作出經(jīng)濟(jì)決議。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核實(shí)所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包含會(huì)計(jì)主體、連續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本要求，是使財(cái)務(wù)匯報(bào)中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決議有用應(yīng)具備基本特征，它主要包含可靠性、相關(guān)性、可了解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、主要性、慎重性和及時(shí)性等。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件（一）資產(chǎn)特征資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源。（二）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債特征及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債特征負(fù)債是企業(yè)過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成，預(yù)期會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量。三、全部者權(quán)益特征及其確認(rèn)條件全部者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由全部者享受剩下權(quán)益。企業(yè)全部者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。全部者權(quán)益通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其余資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)等組成。全部者權(quán)益表現(xiàn)是全部者在企業(yè)中剩下權(quán)益，其確認(rèn)主要依賴于其余會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；其金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量。四、收入特征及其確認(rèn)條件（一）收入特征收人是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成、會(huì)造成全部者權(quán)益增加、與全部者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流人。（二）收入確實(shí)認(rèn)條件收入確實(shí)認(rèn)最少應(yīng)該符合以下條件：（1）與收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)結(jié)果會(huì)造成資產(chǎn)增加或者負(fù)債降低；（3）經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用特征及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用特征費(fèi)用是企業(yè)在E1?；顒?dòng)中發(fā)生、會(huì)造成全部者權(quán)益降低、與向全部者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。（二）費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)最少應(yīng)該符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)結(jié)果會(huì)造成資產(chǎn)降低或者負(fù)債增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)特征及其確認(rèn)條件利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果。利潤(rùn)包含收入減去費(fèi)用后凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失等。直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失是應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益、最終會(huì)引發(fā)全部者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與全部者投入資本或者向全部者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)利得或者損失。利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額計(jì)量。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額過(guò)程。企業(yè)應(yīng)該按照要求會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量反應(yīng)是會(huì)計(jì)要金額確實(shí)定基礎(chǔ)，主要包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。第二章存貨[基本要求]（一）掌握存貨確實(shí)認(rèn)條件（二）掌握存貨初始計(jì)量核實(shí)（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方法（四）掌握存貨期末計(jì)量核實(shí)（五）熟悉存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法[考試內(nèi)容]第一節(jié)存貨確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用材料和物料等。存貨同時(shí)滿足以下條件，才能給予確認(rèn)：（1）與該存貨關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨初始計(jì)量存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包含采購(gòu)成本、加工成本和其余成本。第二節(jié)存貨期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨估量售價(jià)減去至完工時(shí)估量將要發(fā)生成本、估量銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后金額。二、存貨期末計(jì)量方法（一）可變現(xiàn)凈值確實(shí)定1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該以取得確實(shí)鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，而且考慮持有存貨目標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)影響等原因。2.產(chǎn)成品、商品和用于出售材料等直接用于出售商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨估量售價(jià)減去估量銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后金額。3.需要經(jīng)過(guò)加工材料存貨，用其生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值高于成本，該材料依然應(yīng)該按照成本計(jì)量；材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)產(chǎn)成品估量售價(jià)減去至完工時(shí)估量將要發(fā)生成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后金額。4.為執(zhí)行銷(xiāo)售協(xié)議或者勞務(wù)協(xié)議而持有存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以協(xié)議價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷(xiāo)售協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議訂購(gòu)數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出協(xié)議部分存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該以通常銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)該按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。不過(guò)，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低存貨，能夠按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地域生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品系列相關(guān)、具備相同或類似最終用途或目標(biāo)，且難以與其余項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量存貨，能夠合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值影響原因已經(jīng)消失，減記金額應(yīng)該給予恢復(fù)，并在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假如其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交易標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)按百分比結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第三章固定資產(chǎn)[基本要求]（一）掌握固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件（二）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量核實(shí)（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出核實(shí)（四）掌握固定資產(chǎn)處置核實(shí)（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法[考試內(nèi)容]第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)固定資產(chǎn)是同時(shí)具備以下特征有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超出一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件，才能給予確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)各組成部分具備不一樣使用壽命或者以不一樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不一樣折舊率或折舊方法，應(yīng)該分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。企業(yè)因?yàn)榘踩颦h(huán)境保護(hù)要求購(gòu)人設(shè)備等，即使不能直接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有利于企業(yè)從其余相關(guān)資產(chǎn)使用取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者取得更多未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于特殊行業(yè)特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（二）不一樣方式取得固定資產(chǎn)初始計(jì)量1.外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本，包含購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（此處“相關(guān)稅費(fèi)”不包含允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)人不需要安裝固定資產(chǎn)和購(gòu)人需要安裝固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值百分比對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生必要支出作為人賬價(jià)值。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包含自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。3.租人固定資產(chǎn)租賃有兩種形式，一個(gè)是經(jīng)營(yíng)租賃；另一個(gè)是融資租賃。融資租賃參見(jiàn)本綱領(lǐng)第十一章相關(guān)內(nèi)容。4.其余方式取得固定資產(chǎn)（1）接收固定資產(chǎn)投資企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)成本，分別參見(jiàn)本綱領(lǐng)第七章、第十二章相關(guān)內(nèi)容。第二節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不過(guò)，已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬土地除外。企業(yè)應(yīng)該依照與固定資產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x取折舊方法包含年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，并依照其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)最少應(yīng)該于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法改變應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估量變更。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出處理標(biāo)準(zhǔn)為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置，包含固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，應(yīng)該給予終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)該將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后金額。第四章投資性房地產(chǎn)[基本要求]（一）掌握投資性房地產(chǎn)特征和范圍（二）掌握投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量核實(shí)（四）掌握與投資性房地產(chǎn)關(guān)于后續(xù)支出核實(shí)（五）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量核實(shí)（六）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核實(shí)（七）熟悉投資性房地產(chǎn)處置核實(shí)[考試內(nèi)容]第一節(jié)投資性房地產(chǎn)特征和范圍一、投資性房地產(chǎn)特征投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者二者兼有而持有房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)該能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)具備以下特征：（1）投資性房地產(chǎn)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目標(biāo)等方面區(qū)分于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)主要包含已出租土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和已出租建筑物。以下各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有房地產(chǎn)；（2）作為存貨房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)商品房和土地。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件和初始計(jì)量將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)該符合投資性房地產(chǎn)定義，其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)兩個(gè)確認(rèn)條件：1.與該投資性房地產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。二、與投資性房地產(chǎn)關(guān)于后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)關(guān)于后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該計(jì)人投資性房地產(chǎn)成本；不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)該采取成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也能夠采取公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不過(guò)，同一企業(yè)只能采取一個(gè)模式對(duì)全部投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采取兩種計(jì)量模式。一、采取成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于要求，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，取得租金收入，確認(rèn)為其余業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，還應(yīng)該按照資產(chǎn)減值關(guān)于要求進(jìn)行處理，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)（一）采取公允價(jià)值模式前提條件采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該同時(shí)滿足以下條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2.企業(yè)能夠從活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及其余相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值作出合理估量。（二）采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理企業(yè)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)人當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)取得租金收入，確認(rèn)為其余業(yè)務(wù)收入。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，調(diào)整期初留存收益。已采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置一、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足以下條件之一，應(yīng)該將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其余資產(chǎn)或者將其余資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1.投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)成自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理日期。2.作為存貨房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)租賃期開(kāi)始日。3.自用建筑物或土地使用權(quán)停頓自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。4.自用土地使用權(quán)停頓自用改用于資本增值。轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停頓自用后，確定用于資本增值日期。5.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售日期。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)該將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后入賬價(jià)值。2.采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)該以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，其差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額確認(rèn)為資本公積（其余資本公積），計(jì)人全部者權(quán)益。二、投資性房地產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)該將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后金額計(jì)人當(dāng)期損益，即，將實(shí)際收到處置收入計(jì)入其余業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)人其余業(yè)務(wù)成本。第五章長(zhǎng)久股權(quán)投資[基本要求]（一）掌握同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本確實(shí)定方法（二）掌握非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本確實(shí)定方法（三）掌握以非企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本確實(shí)定方法（四）掌握長(zhǎng)久股權(quán)投資成本法核實(shí)（五）掌握長(zhǎng)久股權(quán)投資權(quán)益法核實(shí)（六）熟悉長(zhǎng)久股權(quán)投資處置核實(shí)[考試內(nèi)容]第一節(jié)長(zhǎng)久股權(quán)投資初始計(jì)量本章包括長(zhǎng)久股權(quán)投資是指應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)久股權(quán)投資》進(jìn)行核實(shí)權(quán)益性投資，主要包含兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有對(duì)子企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資；二是企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具備共同控制或重大影響，而且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)久股權(quán)投資。除以上兩方面權(quán)益性投資以外，其余權(quán)益性投資，包含為交易目標(biāo)持有權(quán)益性投資及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具備共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量權(quán)益性投資，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求核實(shí)。一、企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資，初始投資成本確實(shí)定應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并類型，分別同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。二、除企業(yè)合并外其余方式取得長(zhǎng)久股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)久股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付購(gòu)置價(jià)款作為長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本，包含購(gòu)置過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等必要支出。2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)久股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值。3.投資者投入長(zhǎng)久股權(quán)投資，應(yīng)該按照投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值作為初始投資成本，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。4.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得長(zhǎng)久股權(quán)投資，其初始投資成本確實(shí)定分別參考本綱領(lǐng)第七章、第十二章相關(guān)內(nèi)容。三、投資成本中包含已宣告還未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)處理企業(yè)不論是以何種方式取得長(zhǎng)久股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核實(shí)，不組成長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)久股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量一、成本法和權(quán)益法核實(shí)范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具備共同控制或重大影響長(zhǎng)久股權(quán)投資，采取權(quán)益法核實(shí)。投資企業(yè)持有其能夠?qū)嵤┛刂茖?duì)子企業(yè)投資，在Et常核實(shí)及母企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均按成本法核實(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》要求，母企業(yè)期末應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包含全部子企業(yè)。除此之外，投資企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具備共同控制或重大影響，而且活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)久股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核實(shí)。二、長(zhǎng)久股權(quán)投資成本法采取成本法核實(shí)長(zhǎng)久股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)投資成本增加長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，同一控制下控股合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面全部者權(quán)益份額。被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)享受部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，有跡象表明相關(guān)長(zhǎng)久股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，長(zhǎng)久股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、長(zhǎng)久股權(quán)投資權(quán)益法在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或重大影響時(shí)，應(yīng)該考慮投資企業(yè)和其余方持有被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)原因影響。長(zhǎng)久股權(quán)投資權(quán)益法使用主要包括初始投資成本調(diào)整、投資損益確實(shí)認(rèn)、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)處理、超額虧損確實(shí)認(rèn)和被投資單位除凈損益外全部者權(quán)益其余變動(dòng)會(huì)計(jì)處理。四、長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)方法轉(zhuǎn)換長(zhǎng)久股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況改變，可能造成其核實(shí)需要由一個(gè)方法轉(zhuǎn)換為另外方法，詳細(xì)包含成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。五、長(zhǎng)久股權(quán)投資減值作為長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)權(quán)益性投資，在按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核實(shí)確定賬面價(jià)值基礎(chǔ)上，假如存在減值跡象，應(yīng)該按攝影關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子企業(yè)、聯(lián)營(yíng)：企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》要求計(jì)提減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具備共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)久股權(quán)投資，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求執(zhí)行。六、長(zhǎng)久股權(quán)投資處置企業(yè)處置長(zhǎng)久股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值之間差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采取權(quán)益法核實(shí)長(zhǎng)久股權(quán)投資，原計(jì)人資本公積金額，在處置時(shí)也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)子企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資，在企業(yè)（母企業(yè)）因處置部分股權(quán)投資或其余原因喪失了對(duì)原有子企業(yè)控制權(quán)時(shí)，應(yīng)該區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置長(zhǎng)久股權(quán)投資，應(yīng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值之間差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；同時(shí)，對(duì)手剩下股權(quán)，應(yīng)該按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)久股權(quán)投資或其余相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后剩下股權(quán)能夠?qū)υ凶悠髽I(yè)實(shí)施共同控制或重大影響，按關(guān)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)本書(shū)第十九章相關(guān)內(nèi)容。第三節(jié)共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)一、共同控褂經(jīng)營(yíng)共同控制經(jīng)營(yíng)是企業(yè)使用本企業(yè)資產(chǎn)或其余經(jīng)濟(jì)資源與其余合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不組成獨(dú)立會(huì)計(jì)主體），而且按照協(xié)議或協(xié)議約定對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。在共同控制經(jīng)營(yíng)情況下，合營(yíng)方應(yīng)作以下處理：一是確認(rèn)其所控制用于共同控制經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)及發(fā)生負(fù)債；二是確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)關(guān)于成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入中本企業(yè)享受份額。二、共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)是企業(yè)與其余合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)置一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照協(xié)議或協(xié)議約定對(duì)關(guān)于資產(chǎn)實(shí)施共同控制情況。存在共同控制資產(chǎn)情況下，作為合營(yíng)方企業(yè)應(yīng)在本身賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制資產(chǎn)中本企業(yè)享受份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生負(fù)債、費(fèi)用，或與關(guān)于合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)份額。第六章無(wú)形資產(chǎn)[基本要求】（一）掌握無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件（二）掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量核實(shí)（三）掌握研究與開(kāi)發(fā)支出確實(shí)認(rèn)條件（四）掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)（五）掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)（六）熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置核實(shí)[考試內(nèi)容]第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)特征和內(nèi)容1.無(wú)形資產(chǎn)特征無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足以下條件之一，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中可識(shí)別性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)協(xié)議、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自協(xié)議性權(quán)利或其余法定權(quán)利，不論這些權(quán)利是否能夠從企業(yè)或其余權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。2.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)通常包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。商譽(yù)存在無(wú)法與企業(yè)本身分離，不具備可識(shí)別性，不符合無(wú)形資產(chǎn)定義?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)定義。二、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該在符合定義前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能給予確認(rèn)：1.與該無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；2.該無(wú)形資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。三、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本，包含購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定用途所發(fā)生其余支出。（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)該按照投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值確定，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。（三）經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無(wú)形資產(chǎn)成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得無(wú)形資產(chǎn)成本，分別參見(jiàn)本綱領(lǐng)第七章、第十：二章相關(guān)內(nèi)容。（四）土地使用權(quán)處理企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但以下情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付價(jià)款中包含土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值，應(yīng)該對(duì)實(shí)際支付價(jià)款按照合理方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；難以合理分配，應(yīng)該全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)用途，停頓自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、研究與開(kāi)發(fā)階段區(qū)分1.研究階段研究是為獲取并了解新科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性，為深入開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行研究活動(dòng)未來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)人開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具備較大不確定性。2.開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究結(jié)果或其余知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新或具備實(shí)質(zhì)性改進(jìn)材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)該是已完成研究階段工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)基本條件。二、研究與開(kāi)發(fā)支出確實(shí)認(rèn)1.研究階段支出企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段支出，應(yīng)該于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開(kāi)發(fā)階段支出企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段支出，滿足一定條件，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定方式運(yùn)作全部必要支出組成。其成本僅包含自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)成預(yù)定用途前所發(fā)生支出總額，不過(guò)對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化支出不再調(diào)整。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。（一）估量無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮原因企業(yè)估量無(wú)形資產(chǎn)使用壽命，通常應(yīng)考慮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》要求各項(xiàng)原因。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定1.源自協(xié)議性權(quán)利或其余法定權(quán)利取得無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超出協(xié)議性權(quán)利或其余法定權(quán)利期限。假如協(xié)議性權(quán)利或其余法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包含在使用壽命估量中。2.沒(méi)有明確協(xié)議或法律要求無(wú)形資產(chǎn)使用壽命，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面原因判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限。經(jīng)過(guò)上述努力仍確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，才能將其作為使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命復(fù)核企業(yè)最少應(yīng)該于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命與以前估量不一樣，應(yīng)該改變攤銷(xiāo)期限。企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。假如有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是有限，應(yīng)該估量其使用壽命，并按使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于要求處理。二、使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采取系統(tǒng)合理方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。（一）應(yīng)攤銷(xiāo)金額無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)，其殘值通常為零，但以下情況除外：1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)；2.能夠依照活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，而且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)柬時(shí)很可能存在。（二）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)該反應(yīng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)該采取直線法攤銷(xiāo)。企業(yè)最少應(yīng)該于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，攤銷(xiāo)方法與以前估量不一樣，應(yīng)該改變攤銷(xiāo)方法。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額通常應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益，但假如某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其余資產(chǎn)，其所包含經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品或其余資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)，則該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額應(yīng)該計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本。三、使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)該最少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢主要是無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)并終止確認(rèn)。一、無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用。二、無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資產(chǎn)全部權(quán)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值差額作為資產(chǎn)處置利得或損失。計(jì)人當(dāng)期損益。不過(guò)，值得注意是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)其利得時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢假如無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并給予轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。第七章非貨幣性資產(chǎn)交換[基本要求]（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認(rèn)定（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)條件（三）掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量情形（四）掌握不包括補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換核實(shí)（五）掌握包括補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換核實(shí)（六）熟悉包括多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換核實(shí)[考試內(nèi)容]第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換特征非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)久股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。該交換不包括或只包括少許貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有貨幣資金和將以固定或可確定金額收取資產(chǎn)，包含現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定認(rèn)定包括少許貨幣性資產(chǎn)交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額百分比是否低于25%作為參考百分比。支付貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付貨幣性資產(chǎn)之和）百分比，或者收到貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換人資產(chǎn)公允價(jià)值和收到貨幣性資產(chǎn)之和）百分比低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%），視為貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足以下條件之一：1.換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不一樣。2.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不一樣，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是重大。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在可能造成發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量判斷屬于以下三種情形之一，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采取估值技術(shù)確定公允價(jià)值。要求采取該估值技術(shù)確定公允價(jià)值估量數(shù)變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估量數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估量數(shù)概率能夠合理確定。三、非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（一）以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，應(yīng)該以公允價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)人當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.在以公允價(jià)值計(jì)量情況下，不論是否包括補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)包括損益確實(shí)認(rèn)，非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)類別不一樣而有所區(qū)分。3.發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)該分別情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)該以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)（或換人資產(chǎn)公允價(jià)值）和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)之和差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)該以換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)成本；換人資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)之和差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以賬面價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者即使具備商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)該以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)該分別情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)該以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)成本；不確認(rèn)損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)該以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)成本；不確認(rèn)損益。3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)，在確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)該分別以下情況處理：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換人資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)該按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額百分比，對(duì)換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具備商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)該按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額百分比，對(duì)換人資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。第八章資產(chǎn)減值[基本要求]（一）掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象（二）掌握資產(chǎn)可收回金額計(jì)量方法（三）掌握資產(chǎn)減值損失確實(shí)定原財(cái)（四）掌握資產(chǎn)組認(rèn)定方法及其減值處理（五）熟悉資產(chǎn)減值特征（六）了解商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理[考試內(nèi)容]第一節(jié)資產(chǎn)減值認(rèn)定一、資產(chǎn)減值特征和范圍資產(chǎn)減值是資產(chǎn)可收回金額低予其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除尤其說(shuō)明外，包含單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章包括資產(chǎn)減值對(duì)象主要包含以下資產(chǎn)：對(duì)子企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資，采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)以及探明石洫天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不包括以下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)、建造協(xié)議形成資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，以及本綱領(lǐng)第九章所包括金融資產(chǎn)等。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象主要包含以下方面：1.資產(chǎn)市價(jià)當(dāng)期大幅度卞跌，其跌幅顯著高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)下跌。2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大改變，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.市場(chǎng)利率或者其余市場(chǎng)投資酬勞率在當(dāng)期已經(jīng)提升，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值折現(xiàn)率，造成資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部匯報(bào)證據(jù)表明資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造凈現(xiàn)：金流量或者實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7.其余表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值跡象。另外，采取成本法核實(shí)長(zhǎng)久股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按照享受被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益后，應(yīng)該考慮長(zhǎng)久股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長(zhǎng)久股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)該關(guān)注長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值是否大于享受被投資單位凈資產(chǎn)（包含相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值份額等類似情況。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額計(jì)量和減值損失確實(shí)定一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量基本要求資產(chǎn)可收回金額應(yīng)該依照資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者確定。在估量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)該遵照主要性要求。二、資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額確實(shí)定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額，通常反應(yīng)是資產(chǎn)假如被出售或者處置時(shí)能夠收回凈現(xiàn)金流入。其中，處置費(fèi)用是能夠直接歸屬于資產(chǎn)處置增量成本，包含與資產(chǎn)處置關(guān)于法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)成可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生直接費(fèi)用等，不過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包含在內(nèi)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實(shí)定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)該按照資產(chǎn)在連續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)折現(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后金額加以確定。四、資產(chǎn)減值損失確實(shí)定企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額后，假如資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)該將資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提對(duì)應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)該在未來(lái)期間作對(duì)應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩下使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不過(guò)，碰到資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、經(jīng)過(guò)債務(wù)重組抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。第三節(jié)資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組認(rèn)定資產(chǎn)組是企業(yè)能夠認(rèn)定最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生覡金流入應(yīng)該基本上獨(dú)立于其余資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流人。資產(chǎn)組認(rèn)定，應(yīng)該以資產(chǎn)組產(chǎn)生主要現(xiàn)金流人是否獨(dú)立于其余資產(chǎn)或者資產(chǎn)組現(xiàn)金流人為依據(jù)。在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其余資產(chǎn)或資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式和對(duì)資產(chǎn)連續(xù)使用或者處置決議方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)該證實(shí)該變更是合理，并在報(bào)表附注中作出說(shuō)明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值確實(shí)定資產(chǎn)組可收回金額應(yīng)該按照該資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者確定。資產(chǎn)組賬面價(jià)值確實(shí)定基礎(chǔ)應(yīng)該與其可收回金額確實(shí)定方式相一致。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組（包含資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)組可收回金額后，假如資產(chǎn)組可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)該按照差額確認(rèn)對(duì)應(yīng)減值損失。減值損失金額應(yīng)該按照以下次序進(jìn)行分?jǐn)偅?.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)賬面價(jià)值；2.依照資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外其余各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按百分比抵減其余各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值抵減，應(yīng)該作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包含商譽(yù)）減值損失處理，計(jì)人當(dāng)期損益。抵減后各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如可確定）和零。所以而造成未能分?jǐn)倻p值損失金額，應(yīng)該按攝影關(guān)資產(chǎn)組中其余各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包含企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其余相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合是由若干個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合，包含資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，假如有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)該計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合可收回金額，然后將其與對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)該先認(rèn)定全部與該資產(chǎn)組相關(guān)總部資產(chǎn)再依攝影關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別情況進(jìn)行處理。第四節(jié)商譽(yù)減值處理一、商譽(yù)減值測(cè)試基本要求為了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，因企業(yè)合并形成商譽(yù)賬面價(jià)值，應(yīng)該自購(gòu)置日起按照合理方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，應(yīng)該將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組組合。企業(yè)因重組等原因改變了其匯報(bào)結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組組成，應(yīng)該按照合理分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊戀Y產(chǎn)組。二、商譽(yù)減值測(cè)試及其賬務(wù)處理企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)該按照以下步驟處理：首先，對(duì)不包含商譽(yù)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)對(duì)應(yīng)減值損失。其次，對(duì)包含商譽(yù)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包含所分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，假如相關(guān)資產(chǎn)組可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)該確認(rèn)對(duì)應(yīng)減值損失。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)商譽(yù)沒(méi)有包含子企業(yè)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)。在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，因?yàn)槠淇墒栈亟痤~預(yù)計(jì)包含歸屬于少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)價(jià)值部分，為使減值測(cè)試建立在一致基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)組賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)包含在內(nèi)，然后依照調(diào)整后資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。減值損失金額應(yīng)該首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)賬面價(jià)值。但因?yàn)橐勒丈鲜龇椒ㄓ?jì)算商譽(yù)減值損失包含了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益負(fù)擔(dān)部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有商譽(yù)價(jià)值及其減值損失均不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反應(yīng)歸屬于母企業(yè)商譽(yù)減值損失，所以，應(yīng)該將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母企業(yè)和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按百分比進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母企業(yè)商譽(yù)減值損失。再依照資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外其余各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按百分比抵減其余各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失處理次序和方法與本章第三節(jié)關(guān)于資產(chǎn)組減值損失處理次序和方法相一致。第九章金融資產(chǎn)[基本要求]（一）掌握金融資產(chǎn)特征和分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量核實(shí)（三）掌握采取實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量核實(shí)（五）掌握金融資產(chǎn)減值損失核實(shí)（六）熟悉金融資產(chǎn)之間重分類核實(shí)[考試內(nèi)容]第一節(jié)金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)主要包含庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其余應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)該在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)這類金融資產(chǎn)能夠深入劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售金融資產(chǎn)。2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。二、持有至到期投資這類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，能夠劃分為持有至到期投資。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)這類金融資產(chǎn)是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，通常企業(yè)因銷(xiāo)售商品葳提供勞務(wù)形成應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放貸款等，因?yàn)樵诨钴S市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而能夠劃分為這類。四、可供出售金融資產(chǎn)這類金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為這類金融資產(chǎn)應(yīng)該在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入有報(bào)價(jià)債券投資、股票投資、基金投資等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，能夠劃分為可供出售金融資產(chǎn)。五、不一樣類金融資產(chǎn)之間重分類1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)后，不能重分類為其余類金融資產(chǎn)；其余類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。不過(guò)。碰到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求情況時(shí)能夠例外。第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量一、金融資產(chǎn)初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量。交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)人金融資產(chǎn)初始人賬金額，取決于其分類。假如企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，那么發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），不計(jì)入該金融資產(chǎn)初始入賬金額。不過(guò)，假如企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其余三類，那么發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用是可直接指歸屬于購(gòu)置、發(fā)行或處置金融工具新增外部費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不組成金融資產(chǎn)初始人賬金額。二、公允價(jià)值確實(shí)定公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償金額。企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)且可取得足夠數(shù)據(jù)方法來(lái)計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能防止使用不可觀察輸入值。公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次，第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能取得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能取得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法取得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格，以其余反應(yīng)市場(chǎng)參加者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。1.存在活躍市場(chǎng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定存在活躍市場(chǎng)金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)應(yīng)該用于確定其公允價(jià)值?；钴S市場(chǎng)中報(bào)價(jià)是指易于定時(shí)從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等取得價(jià)格，且代表了在正常交易中實(shí)際發(fā)生市場(chǎng)交易價(jià)格。2.不存在活躍市場(chǎng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)該采取估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采取估值技術(shù)得出結(jié)果，應(yīng)該反應(yīng)估值日在正常交易中可能采取交易價(jià)格。估值技術(shù)包含參考熟悉情況并自愿交易各方最近進(jìn)行市場(chǎng)交易中使用價(jià)格、參考實(shí)質(zhì)上相同其余金融資產(chǎn)當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。企業(yè)應(yīng)該選擇市場(chǎng)參加者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具備可靠性估值技術(shù)確定金融工具公允價(jià)值。三、金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量。（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該按照以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除未來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生交易費(fèi)用。2.持有至到期投資，應(yīng)該采取實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該采取實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除未來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生交易費(fèi)用。（二）實(shí)際利率法及攤余成本1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用方法。2.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后結(jié)果：（1）扣除已償還本金；（2）加上或減去采取實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生減值損失（僅適適用于金融資產(chǎn)）。對(duì)于要求采取實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，假如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債實(shí)際利率計(jì)算備期利息收入或利息費(fèi)用與名義利率計(jì)算相差很小，也能夠采取名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失處理1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值關(guān)于外，應(yīng)該按照以下要求處理：（I）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失。一應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成匯兌差額外，應(yīng)該直接計(jì)入全部者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成匯兌差額。應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益。采取實(shí)際利率法計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)利息收入，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資現(xiàn)金股利，應(yīng)該在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生利得或損失，應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益。不過(guò)，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目標(biāo)，相關(guān)利得或損失處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)該在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。五、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理持有至到期投資應(yīng)該以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資在持有期間應(yīng)該按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)人投資收益。實(shí)際利率應(yīng)該在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差異較小，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間差額計(jì)入投資收益。六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款持有期間所確認(rèn)利息收入，應(yīng)該依照實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與協(xié)議利率差異較小，也可按協(xié)議利率計(jì)算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間差額計(jì)人當(dāng)期損益。七、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成匯兌差額外，應(yīng)該直接計(jì)人全部者權(quán)益（資本公積——其余資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益（投資收益）?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成匯兌差額，應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。采取實(shí)際利率法計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)利息收入，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資現(xiàn)金股利，應(yīng)該在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。八、金融資產(chǎn)之間重分類處理1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)該將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額計(jì)入全部者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2.持有至到期投資部分出售或重分類金額較大且不屬于例外情況，使該投資剩下部分不再適合劃分為持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)該將該投資剩下部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩下部分賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)人全部者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)以外金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢驗(yàn)，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值客觀證據(jù)，包含以下各項(xiàng)：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了協(xié)議條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面原因考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其余財(cái)務(wù)重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；6.無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中某項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金流量是否已經(jīng)降低，但依照公開(kāi)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)覺(jué)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已降低且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地域失業(yè)率提升、擔(dān)保物在其所在地域價(jià)格顯著下降、所處行業(yè)不景氣等；7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利改變，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8.權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9.其余表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該將該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包含還未發(fā)生未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)該先將單項(xiàng)金額重大金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大金融資產(chǎn)，能夠單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包含在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)能夠依照詳細(xì)情況確定單項(xiàng)金額重大標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)該一致利用，不得隨意變更。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)覺(jué)減值金融資產(chǎn)（包含單項(xiàng)金額重大和不重大金融資產(chǎn)），應(yīng)該包含在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失金融資產(chǎn)，不應(yīng)包含在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入全部者權(quán)益因公允價(jià)值下降形成累計(jì)損失，也應(yīng)該給予轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益減值損失后余額。2.對(duì)二于已確認(rèn)減值損失可供出售債務(wù)工具，在隨即會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值巳上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生事項(xiàng)關(guān)于，應(yīng)在原確認(rèn)減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)金額給予轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回。不過(guò)，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失，不得轉(zhuǎn)回。3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)該按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采取折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。第十章股份支付[基本要求]（一）掌握股份支付工具確實(shí)認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（二）掌握兩種類型股份支付會(huì)計(jì)處理（三）熟悉股份支付特征（四）了解權(quán)益工具公允價(jià)值取得[考試內(nèi)容]第一節(jié)股份支付特征股份支付是企業(yè)為獲取職員和其余方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或負(fù)擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定負(fù)債交易。一、股份支付特征股份支付具備以下特征：1.股份支付是企業(yè)與職員或其余方之間發(fā)生交易。2.股份支付是以獲取職員或其余方服務(wù)為目標(biāo)交易。3.股份支付交易對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)本身權(quán)益工具未來(lái)價(jià)值親密相關(guān)。二、股份支付四個(gè)主要步驟經(jīng)典股份支付通常包括四個(gè)步驟：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。三、股份支付工具主要類型1.以權(quán)益結(jié)算股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其余權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算交易。2.以現(xiàn)金結(jié)算股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)而負(fù)擔(dān)以股份或其余權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其余資產(chǎn)義務(wù)交易?，F(xiàn)金結(jié)算股份支付，對(duì)職員或其余方最終要支付現(xiàn)金。第二節(jié)股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（一）權(quán)益結(jié)算股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)1.換取職員服務(wù)股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于換取職員服務(wù)股份支付，企業(yè)應(yīng)該以股份支付所授予權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)該在等候期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量最好估量數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日公允價(jià)值，將當(dāng)期取得服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人資本公積中其余資本公積。對(duì)予授予后立刻可行權(quán)換取職員提供服務(wù)權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具公允價(jià)值，將取得服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人資本公積中股本溢價(jià)。2.換取其余方服務(wù)股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)換取其余方服務(wù)股份支付，企業(yè)應(yīng)該以股份支付所換取服務(wù)公允價(jià)值計(jì)量。其余方服務(wù)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)該按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日公允價(jià)值計(jì)量。3.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)處理權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在獲取對(duì)方提供服務(wù)時(shí)點(diǎn)、后續(xù)每個(gè)匯報(bào)日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)金額。（二）現(xiàn)金結(jié)算股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該在等候期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)當(dāng)日權(quán)益工具公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和對(duì)應(yīng)應(yīng)付職員薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、股份支付條件種類股份支付協(xié)議中條件可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包含服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職員無(wú)法取得股份。業(yè)績(jī)條件包含市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)業(yè)績(jī)條件。非市場(chǎng)條件是除市場(chǎng)條件之外其余業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)成最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)才可行權(quán)要求。三、條款和條件修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意變更。但在一些情況下，可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中可行權(quán)條件作出修改。在會(huì)計(jì)上，不論已授予權(quán)益工具條款和條件怎樣變更，甚至取消權(quán)益工具授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)最少確認(rèn)按照所授予權(quán)益工具在授予日公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取對(duì)應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無(wú)法行權(quán)。四、權(quán)益工具公允價(jià)值取得應(yīng)該以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。假如沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)，應(yīng)該考慮估值技術(shù)。五、股份支付會(huì)計(jì)處理1.授予日除了立刻可行權(quán)股份支付外，不論權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：2.等候期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)該在等候期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職員或其余方提供服務(wù)計(jì)人成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)全部者權(quán)益或負(fù)債。3.可行權(quán)日之后（1）對(duì)于權(quán)益結(jié)算股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和全部者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日依照行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等候期內(nèi)確認(rèn)資本公積（其余資本公積）。（2）對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職員薪酬）公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。4.回購(gòu)股份進(jìn)行職員期權(quán)激勵(lì)（1）回購(gòu)股份。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)該按照回購(gòu)股份全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2）確認(rèn)成本費(fèi)用。按照股份支付準(zhǔn)則對(duì)職員權(quán)益結(jié)算股份支付要求，企業(yè)應(yīng)該在等候期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日公允價(jià)值，將取得職員服務(wù)計(jì)人成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其余資本公積）。（3）職員行權(quán)。企業(yè)應(yīng)于職員行權(quán)購(gòu)置本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)交付職員庫(kù)存股成本和等候期內(nèi)資本公積（其余資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。六、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)包括不一樣企業(yè)股份支付交易會(huì)計(jì)處理企業(yè)為獲取職員服務(wù)，向職員授予本身權(quán)益工具或者負(fù)擔(dān)以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定負(fù)債，是實(shí)務(wù)中常見(jiàn)股份支付方式，通常接收服務(wù)和負(fù)擔(dān)結(jié)算義務(wù)是同一企業(yè)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。伴隨我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)協(xié)同發(fā)展不停深化，企業(yè)集團(tuán)（由母企業(yè)和其全部子企業(yè)組成）管理和激勵(lì)機(jī)制完善以及對(duì)下屬組員企業(yè)有效控制不停加強(qiáng)，股份支付交易包括主體也展現(xiàn)出多樣化態(tài)勢(shì)，近期已經(jīng)出現(xiàn)接收服務(wù)和負(fù)擔(dān)結(jié)算義務(wù)主體分別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不一樣企業(yè)股份支付交易。比如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母企業(yè)以本身股份授予子企業(yè)高管人員，或者以母企業(yè)持有集團(tuán)內(nèi)某子企業(yè)股份授予另一子企業(yè)高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時(shí)包括結(jié)算企業(yè)、接收服務(wù)企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具企業(yè)等多個(gè)主體。（一）對(duì)于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)該區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)該將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其余企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)該將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，結(jié)算企業(yè)是接收服務(wù)企業(yè)母企業(yè)，結(jié)算企業(yè)（母企業(yè)）因?yàn)樨?fù)擔(dān)了向接收服務(wù)企業(yè)（子企業(yè)）職員（如高管人員）結(jié)算股份支付義務(wù)，因而視為對(duì)該接收服務(wù)企業(yè)（子企業(yè)）投入，應(yīng)該按照授予日該權(quán)益工具公允價(jià)值或應(yīng)負(fù)擔(dān)負(fù)債公允價(jià)值增加對(duì)該接收服務(wù)企業(yè)（子企業(yè)）長(zhǎng)久股權(quán)投資成本，在該股份支付交易屬于權(quán)益結(jié)算股份支付情況下，應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)資本公積（其余資本公積）；在股份支付交易屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付情況下，應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（二）對(duì)于接收服務(wù)企業(yè)，也應(yīng)該區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理1.接收服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)（如，由母企業(yè)直接向該子企業(yè)高管人員授予股份），或者授予本企業(yè)職員是其本身權(quán)益工具，應(yīng)該將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)所接收服務(wù)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其余資本公積）；2.接收服務(wù)企業(yè)具備結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職員是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其余企業(yè)權(quán)益工具，應(yīng)該將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)所接收服務(wù)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。第十一章長(zhǎng)久負(fù)債及借款費(fèi)用[基本要求]（一）掌握長(zhǎng)久借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)久應(yīng)付款會(huì)計(jì)處理（二）掌握承租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理（三）掌握借款費(fèi)用范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（四）掌握借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定（五）掌握借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定[考試內(nèi)容]第一節(jié)長(zhǎng)久負(fù)債一、長(zhǎng)久借款長(zhǎng)久借款是企業(yè)從銀行或其余金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含l年）借款。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)久借款攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)久借款利息費(fèi)用。二、應(yīng)付債券（一）通常企業(yè)債券利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采取實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息。（二）可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券。既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份，應(yīng)該在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)該先確定負(fù)債成份公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后金額確定權(quán)益成份初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。需要注意是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》關(guān)于權(quán)益工具定義，應(yīng)該按照分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其余條件相同企業(yè)債券公允價(jià)值后差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有些人到期沒(méi)有行權(quán)，企業(yè)應(yīng)該在到期時(shí)將原計(jì)人資本公積（其余資本公積）部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。三、長(zhǎng)久應(yīng)付款長(zhǎng)久應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)久借款和應(yīng)付債券以外其余各種長(zhǎng)久應(yīng)付款項(xiàng)，包含應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、具備融資性質(zhì)延期付款購(gòu)置資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)該將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)金額。滿足以下標(biāo)準(zhǔn)之一，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)全部權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命大部分。4.就承租人麗畜，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假如不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)該對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租人資產(chǎn)入賬價(jià)值。2企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率，應(yīng)該采取租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；不然，應(yīng)該采取租賃協(xié)議要求利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)：無(wú)法取得出租人租賃內(nèi)含利率且租賃協(xié)議沒(méi)有要求利率，應(yīng)該采取同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。在融資租賃下，承租人向出租人支付租金中，包含了本金和利息兩部分。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)該采取實(shí)際利率法。承租人發(fā)生履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）具備融資性質(zhì)延期付款購(gòu)置資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)有可能延期支付關(guān)于價(jià)款。假如延期支付購(gòu)置價(jià)款超出正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具備融資性質(zhì)，所購(gòu)資產(chǎn)成本應(yīng)該以延期支付購(gòu)置價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款現(xiàn)值之間差額，應(yīng)該在信用期間內(nèi)采取實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，符合資本化條件，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不然計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出代價(jià)，包含借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包含在借款費(fèi)用中。不過(guò)，承租人確認(rèn)融資租賃發(fā)生融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。二、借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用確認(rèn)基本標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)發(fā)生借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)，應(yīng)該給予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其余借款費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化借款范圍既包含專門(mén)借款，也可包含通常借款。專門(mén)借款是