高二年級(jí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、含義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2、賬戶設(shè)置(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算賬戶結(jié)構(gòu)交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)1）取得成本1）公允價(jià)值低于賬面余額的差額2）公允價(jià)值高于賬面2）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

余額的差額結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值余：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失公允價(jià)值低于賬公允價(jià)值高于賬面余額的差額面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。(3)投資收益――損益類科目1.發(fā)生的交易費(fèi)用投資的損失投資的收益期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、交易性金融資產(chǎn)的核算(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)―成本(按公允價(jià)值計(jì)量)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利(按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款(實(shí)際支付的款項(xiàng))（自己購(gòu)買）或：其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出

練習(xí)：例題：1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)反映在投資收益的是（）A：債券的買入價(jià)B：支付的手續(xù)費(fèi)C：支付的印花稅D：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利答案：BC練習(xí)207單選.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2834練習(xí)32007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000投資收益25000貸：其他貨幣資金-存出投資款10025000（二）應(yīng)收股利或利息1.確認(rèn)：借：應(yīng)收股利／利息貸：投資收益。收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息20跑08年1月8日，燙甲公拼司購(gòu)東入丙捕公司證發(fā)行滾的公溫司債斃券，界該筆駕債券曠于20旱07年7月1日發(fā)逮行，枯面值屢為25撞00萬(wàn)元獅，票騙面利飯率為4%，債萍券利揭息按足年支炮付。殼甲公港司將鄭其劃扁分為搬交易遵性金農(nóng)融資隊(duì)產(chǎn)，謙支付侄價(jià)款26奴00萬(wàn)元(其中豈包含就已經(jīng)探宣告屬發(fā)放朱的債昨券利忙息50萬(wàn)元)，另收支付夾交易欲費(fèi)用30萬(wàn)元鋼。20勝08年2月5日，啞甲公沈司收撐到該淺筆債墨券利填息50萬(wàn)元期。20家08年確懇認(rèn)今深年的蠻利息10扁0萬(wàn)。20狀0９年2月10日，怕甲公過(guò)司收擦到債牢券利偶息10傭0萬(wàn)元顯。甲落公司換的會(huì)框計(jì)處亦理如須下：(1卷)2旺00晉8年1月8日，根購(gòu)入鎖債券院時(shí)：借：獄交易獵性金辯融資赤產(chǎn)――成本25聯(lián)50售00駕00投資使收益50柔00喬00應(yīng)收復(fù)利息30勢(shì)00油00貸：干銀行自存款26茫30帶00星00(2貴)2奴00乳8年2月5日，說(shuō)收到亡購(gòu)買泉價(jià)款魚(yú)中包押含的膽已宣航告發(fā)米放的戚債券捎利息皺時(shí)：借：批銀行示存款50貪00凳00貸：菠應(yīng)收蠟利息50餡00脂00(3筑)2孩00稍8年12月31日，假確認(rèn)螞丙公膀司的司債券廁利息上收入借：看應(yīng)收鳴利息10叨00吩00印0貸：默投資遙收益10梁00李00扛0（4）20境09年2月10日收逼到利首息：借：寄銀行牧存款10款00悲00蒼0貸：帥投資慕收益10菜00既00僚0（三昌）交霉易性呢金融刺資產(chǎn)移的計(jì)著量1.資產(chǎn)跡負(fù)債反日，昏公允今價(jià)值高于賬面梨余額借：印交易屈性金蠶融資價(jià)產(chǎn)--者-公允葡價(jià)值腿變動(dòng)貸：獄公允城價(jià)值績(jī)變動(dòng)穩(wěn)損益2.資產(chǎn)歡負(fù)債絹日，鈔公允串價(jià)值低于賬面蹄余額借：生公允呈價(jià)值后變動(dòng)胡損益貸：李交易騎性金桿融資槍產(chǎn)--嚴(yán)-公允掘價(jià)值候變動(dòng)（一蘋(píng)般來(lái)菠說(shuō)，昨債券貍每半巧年一恒次，東股票掛每月第一次裕）例題假定08年6月30日，夾甲公潔司購(gòu)屋買的彩該筆債券的市倡價(jià)為25貪80萬(wàn)元求。08年12月31日，保該筆幟債券瞇的市例價(jià)為25呆60萬(wàn)元08年6月30日：借：緞交易傍性金號(hào)融資勵(lì)產(chǎn)--測(cè)-公允丙價(jià)值務(wù)變動(dòng)30頌00錢00貸：獵公允什價(jià)值宮變動(dòng)號(hào)損益30避00咬0008年12月31日：借：榨公允童價(jià)值丟變動(dòng)噴損益20術(shù)00隱0貸：撫交易如性金攪融資虧產(chǎn)--粒-公允段價(jià)值稈變動(dòng)20僻00鍵0（四肅）交辭易性沸金融醫(yī)資產(chǎn)銜的處液置1、出嫂售交荒易性掃金融步資產(chǎn)隔：借：諷銀行紫存款交易鴉性金傅融資幕產(chǎn)-公允蘇價(jià)值奶變動(dòng)貸：威交易閘性金仙融資表產(chǎn)-成本-公允肅價(jià)值倉(cāng)變動(dòng)投資繭收益(最后鉤計(jì)算壇，也授有可霉能在駱借方）注意傘：交睬易性暑金融爐資產(chǎn)-公允吳價(jià)值往變動(dòng)棍登記冊(cè)在借納方還音是貸死方，察取決南于本端期發(fā)傲生額雙中哪握方金援額少銅，就觸登記棍在哪掘方。同時(shí)酒，將析原計(jì)債入該笛金融返資產(chǎn)孤的公藍(lán)允價(jià)應(yīng)值變言動(dòng)轉(zhuǎn)霧出借：豎公允坦價(jià)值凱變動(dòng)兄損益貸：登投資殖收益或借：孩投資小收益貸：縮慧公允陣價(jià)值斷變動(dòng)手損益要點(diǎn)反：公彼允價(jià)稅值變酒動(dòng)損管益登冬記在被哪方焰，取誰(shuí)決于辛本期漲發(fā)生委額中榮借、您貸方孝哪方歲金額柄少，僻就登考記在斧哪方刺。從暫而確白定投賢資收保益的洋方向遣。例題來(lái)接上撒例，元假定20敗09年1月15日，辦甲公移司出絡(luò)售了榆所持轎有的詳丙公深司的軌公司蟻債券思，售填價(jià)為25武65萬(wàn)元辦，則待會(huì)計(jì)倒處理呆為：借：摩銀行液存款25齡65貫00魯00貸：層交易憶性金凍融資顛產(chǎn)-成本25娘50庸00鵝00-公允旨價(jià)值唉變動(dòng)10自00晃00(3低00賄00甚0-秘20尖00密00憐)投資絕收益50妄00名0（最蓄后計(jì)鳳算）同時(shí)：借緣瑞：公搬允價(jià)紅值變察動(dòng)損同益10膜00會(huì)00貸：蟲(chóng)投資虹收益10葉00嚴(yán)00若上襲題中陽(yáng)假定20叼08年6月30日，姑甲公禽司購(gòu)濤買的狼該筆赤債券證的市讀價(jià)為25遼80萬(wàn)元;2蟻00本7年12月31日，蜂甲公挖司購(gòu)縣買的鏟該筆則債券箭的市角價(jià)為25串40萬(wàn)元嘴。(1烈)2厭00獄7年6月30日借：梳交易織性金京融資站產(chǎn)-公允戲價(jià)值帆變動(dòng)30右00旱00貸：礎(chǔ)公允從價(jià)值下變動(dòng)脅損益30竊00娃00(2明)2吳00榆7年12月31日借：衣公允偶價(jià)值鞠變動(dòng)青損益40徐00螺00貸：兩交易年性金搜融資掀產(chǎn)-公允刮價(jià)值瘋變動(dòng)40利00奔00假定20菜09年1月15日，松甲公隸司出垂售了唐所持瘋有的冊(cè)丙公克司的嘩公司士債券雁，售腿價(jià)為25鍵65萬(wàn)元僻，則旱會(huì)計(jì)督處理?xiàng)潪椋航瑁貉蜚y行迫存款25我65妻00糖00交易勇性金默融資親產(chǎn)-公允魯價(jià)值臺(tái)變動(dòng)10花00烈00貸：暑交易士性金順融資養(yǎng)產(chǎn)-成本25拿50竟00馳00投資頌收益25撥00遺00同時(shí)棕：借因：投樂(lè)資收筋益10俱00撤00貸：浸公允伙價(jià)值唱變動(dòng)忘損益10崖00母00最終脂投資臟收益曾的金依額為25練00僑00荒-1換00戰(zhàn)00辰0=括15晝00灰00元作業(yè)剃：07營(yíng).1推.1甲購(gòu)倚入A公司賠發(fā)行吼的債逐券，俯支付啦價(jià)款10宗2萬(wàn)，序其中砌包含宣尚未饑領(lǐng)取全的利毛息2萬(wàn)，叛又另印支付科交易扁費(fèi)2萬(wàn)。盞面值10驗(yàn)0萬(wàn)，遍票面腐利率4%，規(guī)厚定每剃半年靠計(jì)息警一次秒。甲喇企業(yè)遇將該斯資產(chǎn)后劃分聯(lián)為交撤易性竟金融感資產(chǎn)感，07招.1兩.5收到謊該債拿券06年下潑半年劈燕的利僑息，07消.6余.3比0公允償價(jià)值11姜5萬(wàn)，凡確認(rèn)時(shí)上半贊年的香利息20萬(wàn)07圍.8怖.2收到植上半蘋(píng)年利鴿息的價(jià)利息20萬(wàn)。07銅.1蹦2.繼31公允地價(jià)值11疼0萬(wàn)，外確認(rèn)踏下半紙年的誰(shuí)利息20萬(wàn)08午.1效.5收到07年下黑半年消利息福，08薦.2浪.1甲企旺業(yè)將靜該債蹈券出謝售，畏取得涂?jī)r(jià)款12石8萬(wàn)。要求瞞：編永制相性關(guān)的疑會(huì)計(jì)渠分錄享。07年3月5日，斗甲公艦司發(fā)菠生的吐交易撇性金怕融資壟產(chǎn)業(yè)弦務(wù)如掙下：1）3月2日，脊委托D證券痕公司作購(gòu)入A上市暗公司棟股票10滴0萬(wàn)股療，每嗓股8元，線另發(fā)蓄生相橫關(guān)的選交易泡費(fèi)用2萬(wàn)元糖，并巨將該困股票貨劃分埋為交晌易性靠金融嚴(yán)資產(chǎn)檢。2）3月31日，軟該股