2022年注冊會計師-審計-21

2022年注冊會計師-審計21(一)監(jiān)控的總體要求

會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量掌握制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。

對質量掌握政策和程序遵守狀況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：

1.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的狀況;

2.質量掌握制度設計是否適當，運行是否有效;

3.質量掌握政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和工程負責人能夠依據(jù)詳細狀況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。

(二)監(jiān)控人員

對會計師事務所質量掌握制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任力量的人員實施。會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當閱歷和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。

(三)監(jiān)控內(nèi)容

對會計師事務所質量掌握制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

1.質量掌握制度設計的適當性;

2.質量掌握制度運行的有效性。

會計師事務所應當從以下方面對質量掌握制度進展持續(xù)考慮和評價：

1.確定質量掌握制度的完善措施，包括要求對有關訓練與培訓的政策和程序供應反應意見;

2.與會計師事務所適當人員溝通已識別的質量掌握制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷;

3.由會計師事務所適當人員實行追蹤措施，以對質量掌握政策和程序準時做出必要的修正。

對質量掌握制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析以下事項：

1.法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的新變化，以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些變化;

2.有關獨立性政策和程序遵守狀況的書面確認函;

3.職業(yè)進展，包括培訓;

4.與承受和保持客戶關系及詳細業(yè)務相關的決策。

(四)實施檢查

1.檢查的周期。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進展檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個工程負責人的業(yè)務至少選取一項進展檢查。

2.檢查的組織方式。會計師事務所應當依據(jù)以下主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務檢查時間的安排：(6)

3.確定檢查的時間、人員與范圍。會計師事務所在選取單項業(yè)務進展檢查時，可以不事先告知相關工程組。

參加業(yè)務執(zhí)行或工程質量掌握復核的人員不應擔當該項業(yè)務的檢查工作。

在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

值得說明的是，選取單項業(yè)務進展檢查只是監(jiān)控過程的組成局部，會計師事務所還可以實行其他適當形式和方法實施監(jiān)控。

4.小型會計師事務所的特別考慮。考慮到小型會計師事務所可能缺乏適當?shù)膬?nèi)部資源，小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。

(五)監(jiān)控結果的處理

1.確定所發(fā)覺缺陷的影響與性質。會計師事務所應當評價實施監(jiān)控程序發(fā)覺的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于以下哪種狀況：

(1)該缺陷并不必定說明質量掌握制度缺乏以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定，以及會計師事務所和工程負責人依據(jù)詳細狀況出具恰當?shù)膱蟾?(偶然)

(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、重復消失的或其他需要準時訂正的重大缺陷。(必定)

2.適時將缺陷及補救措施告知相關人員。

3.提出改良措施。會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出以下改良措施：

(1)實行與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施;

(2)將監(jiān)控發(fā)覺的缺陷告知負責培訓和職業(yè)進展的人員;

(3)改良質量掌握政策和程序;

(4)對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。

4.監(jiān)控結果說明出具的報告不適當時的處理。假如實施監(jiān)控程序的結果說明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定實行適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見。

5.定期告知監(jiān)控結果。會計師事務所應當每年至少一次將質量掌握制度的監(jiān)控結果，傳達給工程負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)準時實行適當?shù)男袆印?/p>

傳達的信息應當包括以下內(nèi)容：

(1)已實施的監(jiān)控程序;

(2)實施監(jiān)控程序得出的結論;

(3)系統(tǒng)性的、重復消失的或其他重大的缺陷及其整改措施。

向相關工程負責人以外的人員傳達已發(fā)覺的缺陷，通常不指明涉及的詳細業(yè)務，除非指明詳細業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。

(六)監(jiān)控的記錄

會計師事務所應當適當記錄以下監(jiān)控事項：

1.制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進展檢查的程序;

2.對監(jiān)控程序實施狀況的評價;

3.識別出的缺陷，對其影響的評價，是否實行行動及實行何種行動的依據(jù)。

對監(jiān)控程序實施狀況評價的記錄包括以下方面：

1.對法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的遵守狀況;

2.質量掌握制度的設計是否適當，運行是否有效;

3.質量掌握政策和程序是否已得到適當遵守，以使會計師事務所和工程負責人能夠依據(jù)詳細狀況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

(七)投訴和指控的處理

1.總體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理針對以下事項的投訴和指控：

(1)已實施的丁作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準則的規(guī)定;

(2)未能遵守會計師事務所質量掌握制度。

投訴和指控既可能源自會計師事務所內(nèi)部，也可能源自會計師事務所外部。

2.設立投訴和指控渠道。作為處理投訴和指控過程的一局部，會計師事務所應當設立投訴和指控渠道，以使會計師事務所人員能夠沒有顧慮地提出關懷的問題。

對于來自會計師事務所外部的投訴與指控，如來自客戶人員和客戶的往來方(如客戶的供貨商)等，由于他們不必擔憂會因此失去工作，也不涉及明顯的個人利益或動機，會計師事務所通?？梢哉J為，他們的投訴和指控具有較高程度的真實性。

假如投訴和指控人要求對其身份保密，會計師事務所應當予以保密，未經(jīng)本人許可，不得披露其姓名。只有這樣，會計師事務所人員才可能沒有顧慮地提出關懷的質量問題。

假如收到匿名的投訴和指控，會計師事務所應當以適當?shù)姆绞较蛉w人員說明，與實名的投訴和指控相比，匿名的投訴和指控更難調查和反應，鼓舞用實名投訴和指控。

會計師事務所還應當說明全部的投訴和指控都將得到記錄、調查并會將結果反應給投訴和指控人。反應調查結果通常實行書面形式。

3.調查、記錄投訴和指控事項。會計師事務所應當根據(jù)既定的政策和程序調查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理狀況