決策性管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義和企業(yè)分配決策

第十三章決策性管理會(huì)計(jì)通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)：了解變動(dòng)成本與固定成本的特點(diǎn)；掌握混合成本分解的主要方法；理解變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別；會(huì)運(yùn)用本量利分析的基本公式進(jìn)行相關(guān)計(jì)算；理解相關(guān)成本的含義，掌握生產(chǎn)決策的分析方法；掌握長期投資決策分析常用的方法，會(huì)應(yīng)用這些方法對(duì)長期投資方案進(jìn)行決策。教學(xué)方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合事例分析、課堂提問等教學(xué)方法，并配以適量的習(xí)題以鞏固課堂講授的知識(shí)；采用多媒體教學(xué)手段教學(xué)。主要參考書目:顏敏主編《管理會(huì)計(jì)學(xué)》首經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社、中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社2023.2毛付根

主編《管理會(huì)計(jì)》高等教育出版社2023.7本章章節(jié)

?第十三章決策性管理會(huì)計(jì)第一節(jié)成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法第二節(jié)本、量、利分析第三節(jié)短期經(jīng)營決策方案的分析和評(píng)價(jià)第四節(jié)長期投資決策方案的分析和評(píng)價(jià)?第一節(jié)成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法一、成本性態(tài)

成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。進(jìn)行成本性態(tài)分析就是對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從數(shù)量上具體的掌握成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間規(guī)律性的聯(lián)系,以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價(jià)值的資料。二、成本分類

按照成本對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系(即成本性態(tài))，我們通常將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合(半變動(dòng))成本三類。（一）固定成本（二）變動(dòng)成本（三）混合成本(也稱半變動(dòng)成本)（四）思考?（一）固定成本1、固定成本的定義指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。如房租、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員工資等，但就單位業(yè)務(wù)量的固定成本看，則與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。如下圖所示（例1）固定成本的相關(guān)范圍：在一定時(shí)期、業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本才是固定的，否則就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。如下圖所示:2、固定成本的分類

?成本成本固定成本總額單位固定成本0業(yè)務(wù)量0業(yè)務(wù)量

固定成本的性態(tài)模型?成本相關(guān)范圍

相關(guān)范圍

相關(guān)范圍0業(yè)務(wù)量

固定成本的相關(guān)范圍?2、固定成本的分類根據(jù)成本的性質(zhì)，固定成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本

約束性固定成本：指管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本，屬于“經(jīng)營能力成本”。如保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)備租金、折舊費(fèi)、主要管理人員薪金等，即企業(yè)生產(chǎn)能力一旦形成，則與此相聯(lián)系的成本就很難改變。（2）酌量性固定成本

酌量性固定成本：指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的固定成本,屬于“經(jīng)營方針成本”。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)等。(思考)?（二）變動(dòng)成本1.概念:與固定成本相反，變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。如下圖所示（例2）

2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍:如下圖所示:與固定成本一樣，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性依存關(guān)系也是有條件的，即有一定的適用區(qū)間，如圖中的“相關(guān)范圍”。也就是說，超出相關(guān)范圍時(shí)，變動(dòng)成本發(fā)生額可能呈非線性變動(dòng)。

?成本成本

變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本0業(yè)務(wù)量0業(yè)務(wù)量

變動(dòng)成本的性態(tài)模型?

成本

相關(guān)范圍0業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本的相關(guān)范圍?（三）混合成本(也稱半變動(dòng)成本)1、混合成本（半變動(dòng)成本）的涵義2、總成本公式及其性態(tài)模型3、混合成本（半變動(dòng)成本）的分解

我們?cè)谇懊嬲f混合成本同時(shí)包含了固定成本和變動(dòng)成本兩種因素,所以,混合成本的分解就是將混合成本分解為“固定成本”和“變動(dòng)成本”兩個(gè)組成部分。其常用的分解方法有：1)項(xiàng)目分解法2)合同確認(rèn)法3)技術(shù)測定法4)歷史資料分析法?（1)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來確定混合成本中固定成本部分、變動(dòng)成本部分各占多少。具體的公式如下：y=a＋bx其中：y表示—定期間的混合成本的總發(fā)生額；a表示混合成本中的固定成本部分；b表示混合成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例；x表示業(yè)務(wù)量；bx表示混合成本中的變動(dòng)成本部分。根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過下式確定a、b：a=高點(diǎn)混合成本總額—b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或a=低點(diǎn)混合成本總額—b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

例如:?案例:下圖表列示了某企業(yè)一年中物料費(fèi)與機(jī)器工作小時(shí)的數(shù)據(jù)：從表中可以知道：月份

機(jī)器工作小時(shí)

物料費(fèi)(元)

123456789101112

959087827875665855647285

397377365345329317281269265286310350

?1、混合成本（半變動(dòng)成本）的涵義

混合成本是指兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種性質(zhì)的成本。(如電話費(fèi)、機(jī)器的維護(hù)費(fèi)用等)。按其隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的趨勢可分為:半變動(dòng)成本、半固定成本、曲線混合成本、延期變動(dòng)成本。1)、半變動(dòng)成本(又稱為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本):由一部分固定成本和另一部分變動(dòng)成本構(gòu)成，通常有一個(gè)基數(shù)。如機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)、電話費(fèi)等。(如圖所示)2)、半固定成本(又稱為階梯式或步增式混合成本):在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本保持固定，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額時(shí)，成本會(huì)跳躍到一個(gè)新的水平，并在業(yè)務(wù)量增加的限度內(nèi)又保持不變，直到下一次跳躍。如檢驗(yàn)員、送貨員、領(lǐng)班的工資等。(如圖所示)下一頁?機(jī)器工作小時(shí)物料費(fèi)(元)最高點(diǎn)95397最低點(diǎn)55265—————————————差額40132由此數(shù)據(jù)可以確定：b=132／40=3.3a=397-3.3×95=83.5或a=265-3.3×55=83.5所以:y=83.5+3.3x

?（2)散布圖法散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測，在各下散布點(diǎn)之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸(y軸)的交點(diǎn)即為a值，而后根據(jù)求得b值，即可以得出混合成本公式y(tǒng)=a+bx。

?（3)回歸直線法回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本?；貧w直線法簡單的推導(dǎo)過程如下：由y=a+bx∑y=na+b∑x得出:案例見P344[例14-1]?三種分解方法的比較高低點(diǎn)法和散布圖法都只是對(duì)實(shí)際情況的近似:高低點(diǎn)法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響,故代表性較差；而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而異。回歸直線法雖然在計(jì)算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。??（一）完全成本法與變動(dòng)成本法的定義

完全成本法（全部成本法、吸收成本法）變動(dòng)成本法（直接成本法、邊際成本法）?1、完全成本法（全部成本法、

吸收成本法）完全成本計(jì)算（Fullcosting）也可譯為完全成本法，指在組織成本計(jì)算過程中,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。[分析]：這種成本計(jì)算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費(fèi)用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時(shí)，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來彌補(bǔ)，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會(huì)有一部分固定制造費(fèi)用滯留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤上升。（不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。為克服這些缺點(diǎn)，20世紀(jì)30年代的美國產(chǎn)生了變動(dòng)成本法）?2、變動(dòng)成本法（直接成本法邊際成本法）變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為前提,在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)將變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)入到產(chǎn)品成本中,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本,按照貢獻(xiàn)式確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。[分析]：

1、產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本

2、固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本

?（二）兩種成本計(jì)算方法的比較1、前提條件不同：變動(dòng)成本法按成本性態(tài)，將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分；完全成本法下按用途將成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同：（1）、變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本。期間成本包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售及管理費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用。（2）、完全成本法下：產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本；期間成本包括全部非生產(chǎn)成本。(以上兩點(diǎn)見下表)3、銷貨成本和存貨成本的確定不同：（1）、完全成本法下：固定制造費(fèi)用被計(jì)入產(chǎn)品成本，并在存貨和銷貨間分配，一部分作為銷貨成本計(jì)入損益表，另一部分則被期末存貨吸收遞延到下期，從而導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方法所確定的期末存貨成本和銷貨成本不同。?項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法成本劃分直接材料

變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用(按性態(tài)分)變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本------固定性制造費(fèi)用固定成本固定銷售費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用(按用途分)銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)品成本構(gòu)成直接材料變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成變動(dòng)非生產(chǎn)成本:變動(dòng)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本:固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)、固定非生產(chǎn)成本(固定的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用?

（2）、變動(dòng)成本法下：固定制造費(fèi)用作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。4、損益確定方面的不同(1)損益確定程序的不同變動(dòng)成本法下：銷售收入－變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益；貢獻(xiàn)毛益－固定成本=稅前利潤

完全成本法下：銷售收入－銷售成本=銷售毛利；

銷售毛利－期間成本=稅前利潤；(2)損益計(jì)算結(jié)果的不同由于對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時(shí)計(jì)算出來的損益也會(huì)不同。5、提供信息的對(duì)象不同（1)變動(dòng)成本法:主要是企業(yè)內(nèi)部管理者(為滿足企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策，加強(qiáng)內(nèi)部控制需要)；(2)完全成本法：主要是企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者(為滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要)。?（三）計(jì)算舉例（注意兩種方法對(duì)固定性費(fèi)用的不同處理，以及由此產(chǎn)生的存貨計(jì)價(jià)和利潤確認(rèn)等方面的差異。）[例1]見教材P346；[例2]某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是20元；固定性制造費(fèi)用是48000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2元；固定管理成本是20230元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷售10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤。完全成本法下：(單位固定性制造費(fèi)用=48000/12000=4)

銷售收入10000×20＝200000

減：銷售成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8+（48000/12000）×12000減：期末存貨成本2000×（8+4）?銷售毛利:80000

減：變動(dòng)推銷成本10000×2

固定管理成本20000—————————————————————————————

稅前利潤40000變動(dòng)成本法下：

銷售收入10000×20

減：銷售成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8

減：期末存貨成本2000×8

減：變動(dòng)推銷成本10000×2—————————————————————————————

邊際貢獻(xiàn)100000

減：固定制造費(fèi)用48000

固定管理成本20000——————————————————————————————

稅前利潤32000?成本概念在我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中,成本通常被解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念不同的，具體表現(xiàn)在以下幾方面：?

業(yè)務(wù)量:是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的生產(chǎn)經(jīng)營工作量,可以是生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等。

成本總額:是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費(fèi)用,包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。?計(jì)算舉例例1.某企業(yè)月生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用80元，固定性制造費(fèi)用60元。（計(jì)算在兩種不同方法下的產(chǎn)品成本）例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。（計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）例3.例2中產(chǎn)品的銷售單價(jià)為25元/件，變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用為2元/件，固定推銷及管理費(fèi)用為50元。（計(jì)算在兩種不同方法下的當(dāng)期損益）?例1.

完全成本法下：變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品總成本=100+120+80+60產(chǎn)品總成本=100+120+80=360（元）=300（元）產(chǎn)品單位成本=360/20=18（元）產(chǎn)品單位成本=300/20=15（元）例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。（計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）【分析】完全成本法下：變動(dòng)成本法下：期末存貨成本=18×2=36（元）期末存貨成本=15×2=30（元）

銷售成本：期初存貨成本0銷售成本：期初存貨成本0+)本期生產(chǎn)成本360+)本期生產(chǎn)成本300-)期末存貨成本36-)期末存貨成本30324270(表明完全成本法下的期末存貨中吸收了6元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的期末存貨卻沒有包含固定性制造費(fèi)用)

?

例3.

損益計(jì)算表（完全成本法）銷售收入（25×18)450減：銷售成本期初存貨0+）本期生產(chǎn)成本（20×18)360-)期末存貨（18×2)36324銷售毛利126減：期間成本變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用（2×18)36固定推銷及管理費(fèi)用5086稅前利潤40下一頁?例3.

損益計(jì)算表（變動(dòng)成本法）銷售收入（25×18)450減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（15×18)270變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用(2×18)36306貢獻(xiàn)毛益144減：固定成本固定性制造費(fèi)用60固定推銷及管理費(fèi)用50110稅前利潤34?分析與思考1上述兩種方法計(jì)算出的稅前利潤相差6元，是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?期末存貨(2件)的成本中有一部分固定制造費(fèi)用6元遞延到了下期，沒在本期扣除,從而使得完全成本法下的利潤比變動(dòng)成本法下的利潤多6元(40-34=6)。如果該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品為20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？如果該企業(yè)存在期初存貨10件，當(dāng)期銷售產(chǎn)品為25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？2×3=6(元)[60/20=3(元/件)]?2、完全成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降?，從而使得整個(gè)單位產(chǎn)品成本隨之降低。2.缺點(diǎn)：按這種方法為基礎(chǔ)計(jì)算的分期損益難于為管理部門理解,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握；2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。2.缺點(diǎn)：1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求；2).所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。?1).按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本無疑應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法所提供成本資料不符合這個(gè)定義。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是受到廣泛的支持和認(rèn)可的，因此，變動(dòng)成本法所確定的有關(guān)成本資料不能對(duì)外公開發(fā)布；2).由于變動(dòng)成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上的，因此，本法是以相關(guān)范圍的假定為前提的。然而在長期決策中，固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。因此，變動(dòng)成本法所提供的資料,不適合長期決策的需要。?變動(dòng)成本計(jì)算簡介變動(dòng)成本計(jì)算（Variablecosting）也可譯為變動(dòng)成本法，其基本原理是美國的哈里斯(M.J.Harris)在1936年首先提出的,至今已有半個(gè)多世紀(jì)了。自20世紀(jì)70年代末傳入我國，經(jīng)過消化、吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。?3、變動(dòng)成本法與完全成本法的

相互補(bǔ)充、結(jié)合使用目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在完全成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內(nèi)部管理部門進(jìn)行日常經(jīng)營管理提供有用的資料；另一方面，必須定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將會(huì)計(jì)核算的結(jié)果定期提供給投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面。變動(dòng)成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)。?注意西方的完全成本計(jì)算與我國以前計(jì)算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。西方的完全成本計(jì)算就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而以前的完全成本法，除了包括制造成本外，還包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本。?傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)中的

成本概念的區(qū)別(1)、成本計(jì)算和歸集的對(duì)象不同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計(jì)算和費(fèi)用歸集的對(duì)象。管理會(huì)計(jì)學(xué)：成本計(jì)算對(duì)象是某一個(gè)決策方案或某個(gè)被控制和考核的責(zé)任單位。（相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本）(2)、目的不同成本對(duì)象的多樣性源于管理目的的不同。管理會(huì)計(jì)中的成本是為了達(dá)到一定的管理目的而發(fā)生或計(jì)算的，并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品。（評(píng)價(jià)決策方案，需預(yù)計(jì)各方案的相關(guān)成本；評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績，需計(jì)算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本）(3)、時(shí)態(tài)不同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本是實(shí)際發(fā)生的成本管理會(huì)計(jì)學(xué)：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實(shí)際發(fā)生的成本。（決策過程中預(yù)計(jì)的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中實(shí)際發(fā)生的成本）?成本Y=a+bxbx

aa0業(yè)務(wù)量半變動(dòng)成本性態(tài)模型

成本

0業(yè)務(wù)量

半固定成本性態(tài)模型

?例1（固定成本）

某電器公司生產(chǎn)電熱水器，每臺(tái)電熱水器使用管徑為76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機(jī)是企業(yè)租用的，年租金為60000元，共可切割240000只金屬管。固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系

可見，產(chǎn)量在0至240000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，租金總額保持不變。但是，隨著產(chǎn)量的增加，每只產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本數(shù)額卻發(fā)生了變化。金屬管產(chǎn)量（只）機(jī)器年租金（固定成本總額，元）單位產(chǎn)品固定成本分?jǐn)傤~（單位固定成本，元/只）060000

60000600001.00120000600000.50180000600000.33240000600000.25?例2(變動(dòng)成本)例1中，切割每只金屬管的電力成本為0.20元，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本：變動(dòng)成本總額及單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可見，產(chǎn)量在0至240000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本，則保持不變。金屬管產(chǎn)量（只）電力成本（變動(dòng)成本總額，元）單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元/只）000.2060000120000.20120000240000.20180000360000.20240000480000.20?1、產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本

管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀?。產(chǎn)品實(shí)體-----本期完工已售與未售的產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品存貨，而其中只有本期銷售部分實(shí)現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產(chǎn)品的成本才能與當(dāng)期的銷售收入相配比；其余部分的成本會(huì)流轉(zhuǎn)到下期，成為與下期收入配比的成本?？梢?，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的生產(chǎn)成本。

?2、固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等。?公式及性態(tài)模型

企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本，總成本公式為:總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+(單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量)y=a+bx成本Y=a+bx

bx

a業(yè)務(wù)量

總成本性態(tài)模型?3)、曲線混合成本：通常有一個(gè)初始量固定不變，相當(dāng)于固定成本。在這個(gè)初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。成本成本a業(yè)務(wù)量a曲線混合成本性態(tài)模型圖業(yè)務(wù)量4)、延期變動(dòng)成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個(gè)范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈線性變動(dòng)。成本a業(yè)務(wù)量延期變動(dòng)成本性態(tài)模型圖?混合成本的分解方法1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。2）合同確認(rèn)法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確定費(fèi)用性質(zhì)的方法。3）技術(shù)測定法：利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。4）歷史資料分析法:是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析,依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系,來推算一定期間固定成本與變動(dòng)成本的平均值,并以此來確定所估算的未來成本的一種方法,包括：高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法（三種方法的比較）?思考劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的固定成本降低途徑：降低約束性成本的途徑主要是充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加業(yè)務(wù)量，相對(duì)降低單位固定成本；降低酌量性成本的途徑是從降低絕對(duì)額角度出發(fā)，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，保證在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下減少支出。?思考1）“相關(guān)范圍”的限定有局限性

固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài)，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。這一限定本身，就使成本性態(tài)的分析研究，不可避免地帶有一定的局限性。2）“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不盡切合實(shí)際

為了達(dá)到會(huì)計(jì)分析的目的，在進(jìn)行成本性態(tài)研究時(shí)，是假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，成本的變動(dòng)關(guān)系是線性的，因而用直線方程y=a+bx來反映成本性態(tài)。但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系是非線性的。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。3)成本動(dòng)因理論

上述按成本性態(tài)將企業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經(jīng)營決策等方面的需要。但面對(duì)日益增長的固定成本（費(fèi)用），人們往往難以確認(rèn)固定成本到底是如何變動(dòng)的。于是人們開始對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行反思，并試圖用成本動(dòng)因理論來解釋成本性態(tài)。成本動(dòng)因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時(shí)考慮短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。?在第一章總論中，我們講過：金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了“同源分流”，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是立足企業(yè)，面向市場，通過提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，為外界與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各利益相關(guān)者服務(wù)。管理會(huì)計(jì)則不同，主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容概括起來大體上主要有決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容。從內(nèi)容體系上看，可分為管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)三大部分:1、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括管理會(huì)計(jì)理論和基本分析工具?；痉治龉ぞ甙ǔ杀拘詰B(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析等。這些內(nèi)容為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)提供了分析基本方法。2、決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營目標(biāo)、制定最優(yōu)決策、擬定實(shí)施計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)。具體內(nèi)容包括預(yù)測分析、長短期決策和全面預(yù)算。

3、執(zhí)行會(huì)計(jì)包括控制會(huì)計(jì)和業(yè)績考評(píng)會(huì)計(jì)。具體內(nèi)容有成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。而正確的成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和考核的先決條件。因此我們首先要學(xué)習(xí)第八章——成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算。?

在成本水平不變的情況，多銷售就可以多得利，這種觀點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理。而完全成本法所確定的利潤會(huì)受到存貨價(jià)值變動(dòng)的影響，使得在銷量不變的情況下，利潤也會(huì)產(chǎn)生很大的波動(dòng)。這種現(xiàn)象不符合收入與費(fèi)用相配比的原則，同時(shí)一方面會(huì)促使企業(yè)用盲目增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，而造成產(chǎn)品庫存積壓；另一面會(huì)促使企業(yè)在確定銷售量時(shí)，難以把握預(yù)期的利潤。????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????企業(yè)分配決策

第一節(jié)企業(yè)分配的基本理論

一.企業(yè)分配的含義

企業(yè)分配是根據(jù)企業(yè)所有權(quán)的歸屬及各權(quán)益占有的比例,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成果進(jìn)行劃分,是一種利用財(cái)務(wù)手