2022年貴州省遵義市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022年貴州省遵義市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素；回答下列各題。

甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其20％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有25％進El，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。2011年12月31日，甲公司應收賬款余額為300萬歐元，折算的人民幣金額為3000萬元；應付賬款余額為450萬歐元，折算的人民幣金額為4500萬元。2012年甲公司出El產(chǎn)品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6580萬元。2012年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10．08。甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2012年末，甲公司應收乙公司款項1200萬美元，該應收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2011年12月31日折算的人民幣金額為9840萬元。2012年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6．8

根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司2012年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。查看材料

A.1784萬元B.1680萬元C.1688萬元D.1776萬元

2.下列關(guān)于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入所有者權(quán)益

3.下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是（）

A.與設定受益計劃相關(guān)的當期服務成本應計入當期損益

B.與設定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應計入其他綜合收益

C.與設定受益計劃相關(guān)的過去服務成本應計入期初留存收益

D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益

4.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

5.下列費用中，不屬于分部費用的是（）。

A.與整個企業(yè)相關(guān)的費用

B.分部管理費用

C.分部財務費用

D.分部營業(yè)費用

6.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績?nèi)昶骄鲩Ll0％。該期權(quán)在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權(quán)狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

7.下列關(guān)于每股收益的表述中不正確的是（）

A.公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配

B.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份

C.以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期個別凈利潤

D.為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值

8.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結(jié)存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

9.第

6

題

已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法有（）。

A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

C.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入未分配利潤

D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

10.秦都公司用一棟辦公樓換入燕京公司的一項專利權(quán)。辦公樓的賬面原值為4000萬元，已提折舊1000萬元，已提減值準備100萬元。秦都公司另向燕京公司支付補價200萬元。假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮相關(guān)稅費，秦都公司換入專利權(quán)的入賬價值為（）萬元

A.4000B.3200C.3100D.2900

11.

第

7

題

乙公司2008年1月1日發(fā)行票面利率為4%可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為l元面值普通股90股。2008年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2008年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2008年稀釋每股收益為（）元。

A.1.5B.1.125C.0.96D.1.28

12.<2>、下列關(guān)于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是（）。

A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值15000萬元

B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債3750萬元

C.將2009年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊300萬元計入當年度損益,多計提的300萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅

13.2018年6月，英明公司有以下兩筆籌資活動：

（1）發(fā)行股票100萬股，面值為每股1元，發(fā)行價每股2元，支付傭金20萬元，另支付咨詢費，審計費10萬元；

（2）發(fā)行公司債券300萬元，2018年末支付利息25萬元。

不考慮其他因素，下列說法正確的是（）

A.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是180萬元

B.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是500萬元

C.應計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額是30萬元

D.應計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額是55萬元

14.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

15.甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

16.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B(yǎng).分散風險C.優(yōu)化資源配置D.轉(zhuǎn)換機制

17.甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

18.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一項土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

19.B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計提過存貨跌價準備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價格為每臺0．95萬元，預計銷售稅費為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

20.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負債按因承擔現(xiàn)時義務的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

21.下列選項中，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)是（）

A.企業(yè)合并形成的商譽B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.存貨

22.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

23.<2>、上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日合并所有者權(quán)益的影響是()。

A.-705萬元

B.-185萬元

C.-945萬元

D.-755萬元

24.2011年初，A公司對B公司進行投資，取得B公司有表決權(quán)資本的15％，不能對B公司施加重大影響。并準備長期持有。2011年5月4日，8公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利50萬元。當年A公司實現(xiàn)凈利潤150萬元；2012年5月10日A公司宣告發(fā)放2011年現(xiàn)金股利30萬元，當年實現(xiàn)凈利潤200萬元。則A公司2012年應確認投資收益的金額為()。

A.22．5萬元B.4．5萬元C.30萬元D.12萬元

25.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付協(xié)議獲得批準的日期

B.可行權(quán)條件得到滿足的日期

C.可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期

D.職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期

26.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

27.乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。查看材料

A.517B.398C.500D.650

28.下列關(guān)于政府會計的相關(guān)描述，不正確的是（）

A.政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告

B.政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能

C.政府單位應當編制決算報告和財務報告

D.政府決算報告只需要編制決算報表

29.第

7

題

甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價1萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價0.9萬元。A產(chǎn)品的單位成本（賬面價值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應確認的收入總額（）萬元。

A.900B.1044C.1260D.1380

30.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產(chǎn)設備，設備總價款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設備開始安裝，2008年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，該設備初始確認金額是（）萬元。

二、多選題(15題)31.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.A.以100萬元應收債權(quán)換取生產(chǎn)用設備

B.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付25萬元補價

C.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

D.以準備持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

32.乙股份有限公司當期發(fā)生的下列交易或事項中，其現(xiàn)金流量變動屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。

A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金

B.支付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

C.收取長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

D.為購建固定資產(chǎn)支付的借款利息資本化部分

33.下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（）。

A.以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，應按各項商品的公允價值比例分攤總銷售金額并確認各項商品銷售收入

B.存在授予客戶獎勵積分的銷售貨物或勞務，應將扣除獎勵積分公允價值后的部分確認為本期收人

C.廣告的制作費，通常應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入

D.無固定回購價的售后回購交易，銷售時應按滿足銷售商品收入確認條件按售價確認收入

34.下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有()。A.A.營業(yè)外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積-900萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益-1600萬元

35.下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

36.下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A.包裝物B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.工程物資E.生產(chǎn)成本

37.在借款費用資本化時，下列屬于非正常中斷的有()。

A.按照安全管理要求，暫停施工

B.因工程質(zhì)量糾紛，暫停施工

C.因資金困難無法支付工程進度款導致停工

D.因安全事故被停工整頓

E.因自然災害發(fā)生停工

38.下列各項中，屬于財務報告目標的有（）。A.A.向財務報告使用者提供決策有用的信息

B.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

C.向財務報告使用者反饋預算執(zhí)行情況

D.反映企業(yè)管理層制定的未來生產(chǎn)經(jīng)營計劃

39.2×15年12月31日,甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設立乙公司,甲公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?當日,雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000元,公允價值260萬元。乙公司預計上述固定資產(chǎn)高價使用10年,預計凈值為“0°,使用年限平均法計提折舊,年計提折日額直接計入當期管埋費用,不考慮其他,下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中正確的有()。

A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

B.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

C.2x17年未合并溶產(chǎn)負債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540萬元

D.2×17年未合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元

40.甲公司2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，2018年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬股。2019年1月1日（日后期間）分配股票股利，以2018年12月31日總股本900萬股為基數(shù)每10股送2股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。下列說法正確的有（）

A.在重新計算時，不應該考慮新發(fā)行股份的時間權(quán)數(shù)

B.日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算

C.重新計算的2018年基本每股收益為1.47元

D.不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850

41.魯東公司于2018年2月5日起動工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（）A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.發(fā)生的業(yè)務招待費支出C.計提基建人員的職工福利費D.領(lǐng)用用銀行存款支付購買的工程物資

42.

第

27

題

下列金融資產(chǎn)應當以攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)

E.貸款和應收款項

43.下列選項中屬于出售費用的是（）

A.特定法律服務、評估咨詢等中介費用B.所得稅費用C.消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅D.財務費用

44.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計核算的表述中，符合《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定的有()。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應在發(fā)生時確認為當期費用

B.白用的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應計入當期管理費用

C.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應計入其他業(yè)務支出

D.出售無形資產(chǎn)所得價款與其賬面價值之間的差額，應計入當期損益

E.無形資產(chǎn)的取得成本，應自取得次月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷

45.甲公司20×2年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的處理，正確的有（）。A.A.甲公司20×2年應交所得稅為705萬元

B.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

C.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債為37.5萬元

D.甲公司20×2年應確認的所得稅費用為705萬元

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.下列關(guān)于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試

48.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內(nèi)容：

計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

50.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.2012年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下。(1)2012年1月20日，甲公司與客戶簽訂了一項總價款為500萬元的建造合同，工程已于2012年2月1日開工預計2013年5月31日完工。預計總成本為350萬元。至2012年年底已發(fā)生的成本總額為200萬元(假定材料費與人工費分別占50％，下同)，由于材料價格上升等因素，甲公司預計還將發(fā)生成本200萬元。2012年雙方辦理結(jié)算100萬元，款項已經(jīng)收到。如果該工程提前完工，將收到獎勵款100萬元。(2)甲公司經(jīng)營上述業(yè)務的同時從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務并收到價款。(3)甲公司向丁公司出租其商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費，租賃期為10年。2012年，丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。丁公司于當年年末支付該商標使用費。(4)甲公司有一條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的小型設備或代銷其他廠家商品。甲公司對于其生產(chǎn)的一臺小型設備，采用門店一般銷售和網(wǎng)絡團購銷售兩種銷售政策。該設備門店銷售市場價299元／臺，網(wǎng)絡團購價199元／臺，甲公司本年全年共計銷售該設備400萬臺，價款已經(jīng)全部收到。其中，以網(wǎng)絡團購方式銷售358萬臺。按照約定，采用網(wǎng)絡團購方式銷售時對于銷售每臺設備需向網(wǎng)絡中介平臺支付1元的手續(xù)費。對于該設備每臺成本為150元。(5)2012年12月1日，對外出售一批商品，該商品的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予了10％的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取現(xiàn)金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述價款。不考慮增值稅以及其他因素影響。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關(guān)的會計分錄。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為－家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂－項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)－臺生產(chǎn)設備，該設備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權(quán)計提壞賬準備。

(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設備－套，該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務。

(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)－批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當日開具了增值稅專用發(fā)票?？紤]到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了－項補充條款，售出后3個月內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無法合理預計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(5)2012年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費－定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每－獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何－種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準備。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認原則。

(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應確認收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認收入，計算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

53.根據(jù)資料(2)，編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.20×5年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權(quán)；20×8年末，有20名管理人員行權(quán)；20×9年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄。

55.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔保責任。乙公司認為，其擔保責任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保責任。

2003年8月8日，信用社向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產(chǎn)的價值后，預計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準對外報出時，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費300萬元，至乙公司2003年年報批準對外報出時，有關(guān)調(diào)整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應當至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務報告批準提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負債表中承認了一項其他應收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

56.

計算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時性差異，編制確認遞延所得稅的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

57.高天有限責任公司為增值稅一般納稅人，歷年適用的所得稅稅率均為33%。高天公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利擱的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事會決定，從2004年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一系列會計政策作了如下調(diào)整：

(1)從2004年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

(2)高天公司的壞賬在2003年末前采用備抵法核算，計提比例為應收賬款余額的5‰；從2004年1月1日起，壞賬準備的計提方法仍為備抵法，估計壞賬損失的方法由余額百分比法改為賬齡分析法，計提比例由企業(yè)自行確定，要求采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。高天公司確定的計提比例為：應收賬款賬齡1年以內(nèi)的按其余額的5%計提1～2年的按其余額的10%計提；2～3年的按其余額的30%計提13年以上的按其余額的60%計提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的應收賬款余額如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取賒銷方式銷售，應收賬款余額為零。如果高天公司2002年度按賬齡分析法計提壞賬準備，假定其計提比例和賬齡的劃分與2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未發(fā)生壞賬損失．按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬以及按應收賬款‰。計提的壞賬準備可在應納稅所得額中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法．2002年高天公司開始進行短期投資，2002年末股票投資余額為1000萬元，年末市價為1030萬元，債券投資余額為2000萬元，年末市價為2050萬元。2003年末股票投資余額為1500萬元，年末市價為1440萬元；債券投資余額為2300萬元，年末市價為2390萬元。上述股票和債券均在上海證券交易所交易．高天公司會計政策規(guī)定按投資類別計提跌價準備．

(4)2004年1月1日起存貨的計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單項存貨計提跌價準備。高天公司2002年從國內(nèi)購進一批電子產(chǎn)品，該項產(chǎn)品在2002年年末余額為4000萬元，由于新的同類專利產(chǎn)品在年末上市，本批存貨的銷售價格受到很大影響，估計售價為3800萬元，預計相關(guān)稅費為80萬元．其他存貨沒有出現(xiàn)跌價跡象。2003年，本批存貨全部銷售出去，銷售價格為3850萬元。

2003年年末庫存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和600萬元；年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額均為零。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。B產(chǎn)成品的市場價格總額為400萬元，預計銷售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為25萬元。其他存貨沒有出現(xiàn)跌價的跡象。

(5)2004年1月1日，高天公司從乙公司的其他投資者中以1700萬元的價格購入乙公司20%的股份，由此對乙公司的投資從10%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，高天公司從2004年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按lo年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，股權(quán)投資差額的攤梢不得在所得稅前扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓時作為投資成本扣除，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異。

高天公司系2002年1月1日對乙公司投資．高天公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表；

單位：萬元(表格)

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。[要求]

(1)計算高天公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。

(2)計算高天公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

58.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價格購入一項專利權(quán)。該專利權(quán)的有效期限為10年，預計凈殘值為零，會計上采用直線法進行攤銷。假定稅法的規(guī)定與會計相同。

20×5年12月31日，該專利權(quán)的公允價值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環(huán)境發(fā)生變化，該專利權(quán)的公允價值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預計可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權(quán)出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.A本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應收賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(萬元)(匯兌損失)應付賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(萬元)(匯兌損失)；應收賬款—美元產(chǎn)生的匯兌損益=1200×6．8-8200=-1680(萬元)(匯兌損失)；故產(chǎn)生的匯兌損益總額=應收賬款匯兌損益-應付賬款匯兌損益=一1784(萬元)(匯兌損失)。

2.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)成本，并非直接計入所有者權(quán)益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業(yè)應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。

3.A選項A正確，與設定受益計劃相關(guān)的當期服務成本應計入當期損益；

選項B錯誤，與設定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應該計入當期損益；

選項C錯誤，與設定受益計劃相關(guān)的過去服務成本應該計入當期損益；

選項D錯誤，因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入其他綜合收益。

綜上，本題應選A。

報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失。

4.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關(guān)文件由財政部頒布。

5.A分部費用通常不包括下列項目：①利息費用(包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用)，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外；②營業(yè)外支出；③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外；④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外；⑤所得稅費用；⑥與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。

6.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

7.C選項A表述正確，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應當在計算每股收益時扣除；

選項B表述正確，基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定；

選項C表述錯誤，以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤；

選項D表述正確，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值，稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。

綜上，本題應選C。

8.AA商品的可變現(xiàn)凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

9.A已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

10.C非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量時，換入資產(chǎn)應當按賬面價值為計量基礎(chǔ)。本題中該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。因此換入資產(chǎn)按照賬面價值計量。支付補價方，換入資產(chǎn)的成本應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，無論是否支付補價，均不確認損益。故甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝（4000－1000－100）＋200＝3100（萬元）。

綜上，本題應選C。

11.C【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1600×4%×(1－25%)=48(萬元)，假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。

12.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值＝30000－15000＝15000萬元；正確。

選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債＝15000×25%＝3750（萬元）；正確。

選項C，將2009年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊300萬元計入當年度損益，2009年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝300×25%＝75（萬元）；正確。

選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)＝3000×25%＝750（萬元）。

13.A選項A正確，選項B錯誤，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映的是發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額，需要用發(fā)行收入扣除發(fā)行過程中支付的傭金、手續(xù)費，因此應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額＝100×2－20＝180（萬元），而發(fā)行公司債券的300萬元應計入“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中；

選項C、D錯誤，“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映的是支付的其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時直接支付的審計費、咨詢費等籌資費用，因此應計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額是10萬元，而支付利息25萬元應計入到“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。

綜上，本題應選A。

發(fā)行股票：

借：銀行存款200

貸：股本100

資本公積——股本溢價100

借：資本公積——股本溢價20

管理費用10

貸：銀行存款30

發(fā)行債券：

借：銀行存款300

貸：應付債券300

借：財務費用等25

貸：應付利息25

借：應付利息25

貸：銀行存款25

14.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務費用。

15.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品：

借：應收賬款260000×1.17

貸：主營業(yè)務收入260000（400×650）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260000×17%

借：主營業(yè)務成本200000（400×500）

貸：庫存商品200000

20×7年12月31日確認估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務收入78000（400×650×30%）

貸：主營業(yè)務成本60000（400×500×30%）

預計負債18000（差額）

甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝（260000－200000）－（78000－60000）＝42000（元）。

16.A上市公司通過股票市場發(fā)行股票來為公司籌集資本?；I集資金是股市的首要功能。故選A。

17.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

18.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

19.B由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應分別計算可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量100(3臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計量，賬面價值為1000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現(xiàn)凈值計量，賬面價值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。

20.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

21.D存貨的減值可以轉(zhuǎn)回，商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，持有期間，減值一經(jīng)確認，不可轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應選D。

資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（5）無形資產(chǎn)

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設施

22.C解析：該生產(chǎn)線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

23.D【正確答案】：D

【答案解析】：上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日合并所有者權(quán)益的影響=350+70-（800-800/10×1/2）-560+60+85=-755（萬元）。

24.B2012年應確認的投資收益=30×15％=4．5(萬元)

25.A授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

26.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

27.C乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值一收到的補價+增值稅銷項稅額一增值稅進項稅額=600—117+600×17％一500X17％=500(萬元)

28.D選項A正確，政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告；

選項B正確，政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能；

選項C正確，政府單位應當編制決算報告和財務報告；

選項D不正確，政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關(guān)信息的資料。

綜上，本題應選D。

29.B非關(guān)聯(lián)方銷售量=200÷1400=14.29%＜20%，且銷售單價=1÷0.6=167%＞120%，因此A產(chǎn)品應確認的收入總額=1200×0.6×120%+200×0.9=1044

30.B該設備的初始確認金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

31.ABD解析：選項C，24/200×100%=12%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，其他選項都不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

32.BD解析：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金和收取長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

33.ABCD

34.ABE選項A營業(yè)外收入=1200(5)；選項B投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬元)；選項C資本公積=-800-300-1000=-2100(萬元)；選項D未分配利潤=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(萬元)；選項E公允價值變動損益=-1600(萬元)。

35.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災害造成的存貨凈損失經(jīng)批準應記入“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經(jīng)營相關(guān)（營業(yè)內(nèi)）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

36.ABCE存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而工程物資是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

37.BCD5解析：按照安全管理要求，暫停施工，屬于計劃之中的停工，不屬于非正常中斷。

38.AB我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：(1)向財務報告使用者提供決策有用的信息；(2)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。

39.ABCD

40.BCD選項A表述錯誤，在重新計算時，應該考慮當年新發(fā)行的股份的時間權(quán)數(shù)；

選項B表述正確，日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算；

選項C表述正確，經(jīng)重新計算的2018年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元）；

選項D表述正確，不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)＝600×2/12＋900×10/12＝850萬股。

綜上，本題應選BCD。

41.ACD選項A屬于，自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本包括直接材料，直接人工和直接機械施工費等。工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品，成本計入所建工程成本，屬于直接材料費用；

選項B不屬于，發(fā)生的業(yè)務招待費屬于當期的期間費用，計入管理費用；

選項C屬于，計提基建人員的職工福利費屬于直接人工費用，計入所建工程成本；

選項D屬于，領(lǐng)用工程物資屬于自建固定資產(chǎn)的直接材料費，應按實際成本計入在建工程成本。

綜上，本題應選ACD。

42.BE持有至到期投資和貸款與應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

43.AC出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費用將不會發(fā)生。出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。

選項A、C正確，屬于出售費用，出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等；

選項B、D錯誤，不屬于出售費用，出售費用是直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費用將不會發(fā)生。財務費用和所得稅費用是企業(yè)正常營業(yè)所需發(fā)生的，它與出售無關(guān)，即企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，財務費用和所得稅費用也是正常發(fā)生。

綜上，本題應選AC。

44.ABCD解析：無形資產(chǎn)的價值應當自取得當月起分期攤銷。即：本月取得無形資產(chǎn)，本月開始攤銷，本月減少無形資產(chǎn)，本月不再攤銷。

45.BCD甲公司20×2年應納稅所得額＝（5000－2000－200-60＋50＋30）＋60＝2880（萬元）應交所得稅＝2880×25%＝720（萬元）

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬元），計入所得稅費用。

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元），計入資本公積。

因此，甲公司20×2年應確認的遞延所得稅費用＝－15（萬元）。

甲公司20×2年應確認的所得稅費用＝720－15＝705（萬元）

46.N

47.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產(chǎn)生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發(fā)生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽通常應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

綜上，本題應選AD。

48.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔帶息債務應作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應選ACD。

49.購買乙公司股權(quán)成本=30000×6.3=189000(萬元)。

購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律服務等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當期損益(管理費用)。

50.甲公司購買A公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

51.(1)本題屬于結(jié)果能夠可靠計量的建造合同，分錄如下：借：工程施工——合同成本200貸：原材料100應付職工薪酬100借：應收賬款100貸：工程結(jié)算100借：銀行存款100貸：應收賬款100完工進度=200／(200+200)×100％=50％應確認的合同收入=500×50％一250(萬元)應確認的合同費用=(200+200)×50％=200(萬元)借：主營業(yè)務成本200工程施工——合同毛利50貸：主營業(yè)務收入250(2)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，即：借：銀行存款20貸：其他業(yè)務收入20(3)對外出租商標使用權(quán)時，應確認的租金收入=100×10％=10(萬元)。相關(guān)分錄為：借：銀行存款10貸：其他業(yè)務收入10(4)團購業(yè)務取得的總價款一358×199—358=70884(萬元)；支付給網(wǎng)絡中介平臺的價款=358

×

1=358(萬元)；采用市場價格銷售收取總價款=(400—358)×299=12558(萬元)，相關(guān)分錄為：借：銀行存款(70884+12558)83442銷售費用358貸：主營業(yè)務收入83800借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000(5)對于涉及商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。借：應收賬款3150貸：主營業(yè)務收入3150借：主營業(yè)務成本2000貸：庫存商品2000借：銀行存款3118．5財務費用31．5貸：應收賬款3150

52.(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷售合同的重要組成部分，應在電梯全部安裝完成并驗收合格時確認收入。

資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負有保管義務，與設備相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票時確認收入。

(2)資料(3)，2012年度甲公司應確認收入。判斷依據(jù)：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議的公允價值確認收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價值，應以商品現(xiàn)銷價格確定。

2012年度甲公司應確認的收入＝80(萬元)

資料(4)，2012年度甲公司不應確認收入。

判斷依據(jù)：附有銷售退回條件的商品銷售，因為是新產(chǎn)品，甲公司不能合理預計退貨率，故應在售出商品的退貨期滿(2013年2月)時確認收入。

(3)甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值＝70000×0.01＝700(萬元)

2012年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝70000/(1+17%)－700＝59129.06(萬元)

2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01＝547.69(萬元)

銷售時：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務收入59129.06

遞延收益700應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)

10170.94

客戶兌換積分時：

借：遞延收益(36000×0.01)360

貸：主營業(yè)務收入(36000×0.01/1.17)307.69

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)52.31

年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

因客戶使用獎勵積分應當結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益＝被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝36000/(70000×60%)×700＝600(萬元)

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營業(yè)務收入240

53.事項①

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入200

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34

貸：其他應付款230

以前年度損益調(diào)整－財務費用4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本160

借：應交稅費－應交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用9

事項②

借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用25

事項③

借：固定資產(chǎn)1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調(diào)整－管理費用60(1200÷10×6/12)

貸：累計折舊60

借：以前年度損益調(diào)整－財務費用20

貸：在建工程20

借：應交稅費－應交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用20

事項⑤本事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

2013年2月，對工程進度所做估計進行調(diào)整調(diào)增收入5%。

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用2．5[(50-40)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅2．5

將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”科目金額結(jié)