某公司金融租賃綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識培訓(xùn)

金融租賃業(yè)務(wù)培訓(xùn)目錄一、金融租賃內(nèi)涵二、金融租賃特點及優(yōu)勢三、金融租賃業(yè)務(wù)一般結(jié)構(gòu)四、風(fēng)險分析一、金融租賃內(nèi)涵1.基礎(chǔ)概念：融資租賃2.融資租賃的變形3.金融租賃的內(nèi)涵1.融資租賃概念：出租人根據(jù)承租人所選定的租賃物件，進行以其融資為目的購買；然后將該租賃物件出租給承租人使用，并向承租人收取租金，以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。含義：在分期付款的基礎(chǔ)上，引入出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性，租賃期結(jié)束后將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的現(xiàn)代營銷方式。實例：A公司作為企業(yè)，需要一臺機械，但是流動資金不足無法購買；B公司作為投資方，有流動資金，愿意幫助A公司解決困難；雙方?jīng)Q定以融資租賃的方式合作。B公司按A公司指定的機械型號向A公司指定的經(jīng)銷商購買了一臺機械，并租給A公司使用。B公司與經(jīng)銷商簽訂了機械買賣合同，并指示交付給A公司。雙方還在合同中約定：如果A公司將來不能完全支付租金，并且取得機械，經(jīng)銷商則按約定的價格回收該機械設(shè)備。B公司與A公司簽訂了融資租賃合同，約定租賃期限、租金以及租賃完畢后，A公司取得機械所有權(quán)。2.售后回租概念：售后回租是將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用。含義：售后回租是企業(yè)將自己擁有的機械出售變現(xiàn)，再融資租賃的方式租回并再次取得所有權(quán)。實例：A公司有大型機械但是缺現(xiàn)金；B公司想要投資，于是找A公司，雙方?jīng)Q定用售后回租的方式合作。A公司將自己的機械出賣給B公司，取得現(xiàn)金。A公司再將機械設(shè)備以融資租賃的方式租回，以保證正常使用。雙方先簽訂買賣合同，A公司取得現(xiàn)金；雙方再簽訂融資租賃合同，A公司可以繼續(xù)使用機械。融資租賃的變形：1.聯(lián)合租賃：是具有經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的租賃公司之間的一種合作方式，是由一家租賃公司出面同用戶企業(yè)訂立融資租賃合同，而所需資金（租賃融資）則是由這些租賃公司分別提供的。這些公司將按各自提供資金的比例承擔(dān)風(fēng)險和得到報酬。（類似于合伙）2.杠桿租賃：是租賃公司自己只提供較小比例的資金（例如20%—30%），而其余的資金則來自外部。由資金提供者按各自提供資金的比例承擔(dān)風(fēng)險和得到報酬。（類似于私募基金，租賃公司作為基金管理人）3.委托租賃：是租賃公司完全不承擔(dān)風(fēng)險、只是作為受托人替出資人（委托人）以租賃方式運用和處分信托財產(chǎn)的租賃。（類似于資金信托，租賃公司作為信托機構(gòu)）4.項目融資租賃：承租人以項目自身的財產(chǎn)和效益為保證，與出租人簽訂項目融資租賃合同，出租人對承租人項目以外的財產(chǎn)和收益無追索權(quán)，租金的收取也只能以項目的現(xiàn)金流量和效益來確定。出賣人（即租賃物品生產(chǎn)商）通過自己控股的租賃公司采取這種方式推銷產(chǎn)品，擴大市場份額。通訊設(shè)備、大型醫(yī)療設(shè)備、運輸設(shè)備甚至高速公路經(jīng)營權(quán)都可以采用這種方法。（類似于承包）5.廠商租賃：由租賃公司與供應(yīng)商及代理商簽訂針對其客戶融資的合作協(xié)議，由供應(yīng)商及代理商推薦客戶，租賃公司對其客戶提供金融租賃的服務(wù)。（廠商為客戶尋找資金方并擔(dān)保）3.金融租賃1.金融租賃建立在融資租賃的基礎(chǔ)之上，以解決中小企業(yè)運營的資金困難為目的，來經(jīng)營資產(chǎn)。2.金融租賃通過協(xié)議安排：物的使用權(quán)與所有權(quán)，固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)，財務(wù)借和貸。3.金融租賃幫助中小企業(yè)取得銀行、信托機構(gòu)、金融租賃公司、其他資金方的資金支持，并且不喪失對租賃物的使用，以達到融資融物的雙重效果。4.金融租賃為企業(yè)銷售開辟了新模式二、金融租賃的特點及優(yōu)勢1.金融租賃的業(yè)務(wù)特點2.金融租賃的業(yè)務(wù)優(yōu)勢3.金融租賃公司及其市場定位1.金融租賃的業(yè)務(wù)特點1）不可撤消：融資租賃是不可解約的租賃，在基本租期內(nèi)雙方均無權(quán)撤消合同；金融租賃是針對特定企業(yè)的融資融物業(yè)務(wù)，協(xié)議中往往約定了不可撤銷條款或者回購安排。金融租賃一般在協(xié)議中約定保證金，而且通過銀行保理建立監(jiān)管賬戶。

2）完全付清：在基本租期內(nèi)，設(shè)備只租給一個用戶使用，承租人支付租金的累計總額為設(shè)備價款、利息及租賃公司的手續(xù)費之總和。承租人付清全部租金后，設(shè)備的所有權(quán)即歸于承租人；金融租賃借鑒了買賣貨物中的分期付款交易結(jié)構(gòu)，并將物的使用權(quán)與資金同歸承租人，保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動。租金付清時所有權(quán)回歸融資融物的企業(yè)。3）租期較長：基本租期一般相當(dāng)于設(shè)備的有效壽命；金融租賃實現(xiàn)了企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備的有效利用。金融租賃很長期限內(nèi)，企業(yè)同時占有出租房的資金。4）承租人負責(zé)檢查驗收制造商所提供的設(shè)備，對該設(shè)備的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保；租賃公司按照承租企業(yè)的指示購入設(shè)備，也往往通過指示交付的形式讓經(jīng)銷商直接將貨物交付給承租人。所以租賃公司往往沒有瑕疵擔(dān)保義務(wù)。

5）承租人負責(zé)設(shè)備的保險、保養(yǎng)和維修等；出租人僅提供金融服務(wù)，負責(zé)墊付貸款，購進承租人所需的設(shè)備，按期出租，以及享有設(shè)備的期末殘值。期末殘值指余值，是租金不能覆蓋的那部分價值。6）合同法為融資租賃提供了物權(quán)保障：《合同法》第十四章《融資租賃合同》第242條：出租人享有租賃物的所有權(quán)。承租人破產(chǎn)的，租賃物不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)；第246條:承租人占有租賃物期間，租賃物造成第三人的人身傷害或者財產(chǎn)損害的，出租人不承擔(dān)責(zé)任。第248條:承租人應(yīng)當(dāng)按照約定支付租金。承租人經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租賃物。融資租賃與租賃的不同1融資租賃：“你選我付款，質(zhì)量廠家管”“你租我才買，我買你必租”

“想要所有權(quán)，租金要付清”2租賃：“我的資產(chǎn)，你租用”“租用資產(chǎn)，必交租金3兩種交易的主要差異：相同點：所有權(quán)與使用權(quán)的分離，租賃資產(chǎn)不屬承租人的破產(chǎn)財產(chǎn)不同點：方便使用的出租服務(wù)與第三方的資本投入服務(wù)選擇權(quán)與付款義務(wù)行使不同（出租人選擇與承租人選擇）交易形式不同（兩方一合同與三方兩合同）定價原理不同（市場供求定價與購買成本定價）服務(wù)性質(zhì)不同（設(shè)備出租服務(wù)與資本投入服務(wù)）質(zhì)量瑕疵責(zé)任承擔(dān)不同（出租人與供應(yīng)商）銀行借款和租賃的主要區(qū)別對比項目借款融資租賃經(jīng)營租賃物件所有權(quán)歸屬借款人出租人出租人利率符合央行規(guī)定可靈活確定租金是租賃物的使用費、不存在利率設(shè)備維護貸款協(xié)議書中不涉及承租人負責(zé)可能在租賃合同中出現(xiàn)合同二方一個合同三方二契二種情況利潤來源利差、雜費利差、服務(wù)費等租金、稅收優(yōu)惠、處置租賃物的余值利潤租金支付固定模式根據(jù)企業(yè)未來現(xiàn)金流量量身定做固定模式稅收優(yōu)惠無可享受加速折舊，延遲納稅租金入成本，合理節(jié)稅期限短期為主中長期短、中長期改善財報表表內(nèi)表內(nèi)表外融資租賃公司類別

廠商機構(gòu)類（產(chǎn)業(yè)資本、商業(yè)資本）。主要是由廠家或商家為投資背景成立的租賃公司。投資目的是為了促銷和從事產(chǎn)品的租賃經(jīng)營服務(wù)。

戰(zhàn)略投資機構(gòu)類（投資資本）。這類租賃公司的股東主要是政府、保險、券商、投資銀行等投資機構(gòu)。投資目的是尋求一種新的投資組合和投資方式。（獨立）

金融機構(gòu)類廠商機構(gòu)類戰(zhàn)略投資機構(gòu)類經(jīng)紀(jì)機構(gòu)類他們成立獨資或控股的租賃公司的主要目的，是為自己所擁有的資金，尋求一種能滿足用戶需求的一種新的資金投入方式。（附屬）

這類租賃公司與廠家、各類中介機構(gòu)和客戶都有廣泛的聯(lián)系，他們往往以出租人的身份在出資人、出賣人、承租人之間牽線搭橋促成租賃交易

租賃的六個發(fā)展階段經(jīng)營性融資租賃新租賃業(yè)務(wù)出租服務(wù)創(chuàng)造性金融服務(wù)簡單金融服務(wù)*成熟….租賃的六個發(fā)展階段1、出租服務(wù)——即傳統(tǒng)租賃有三個特點：期限短，一般租期不超過一年；全面服務(wù)，負責(zé)對租賃物件的維修保養(yǎng)和對承租人的使用培訓(xùn)等；租賃期滿時承租人必須歸還租賃資產(chǎn)。2、簡單融資租賃服務(wù)——這個階段的租賃有五個特點：承租人有意向承租自己選定的租賃物件；出租人有意向為承租人選定的租賃物件提供金融服務(wù)；簽定的相關(guān)融資租賃合同不可取消；出租人承擔(dān)全額付款購買租賃物件的責(zé)任；承租人承擔(dān)全額支付租金的責(zé)任；期限結(jié)束后以象征性價格將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)賣給承租人；每期租金一般是等額付款；不含任何服務(wù)的提供租賃物件。

租賃的六個發(fā)展階段3、創(chuàng)造性的金融租賃服務(wù)——因融資租賃的飛速發(fā)展，市場競爭逐步激烈，利潤不斷下降；出租人為了適應(yīng)競爭的激烈環(huán)境，不斷創(chuàng)造新的金融服務(wù)方式；如，期限結(jié)束后承租人對租賃物件可以選擇續(xù)租、買斷和退還租賃物件的不同結(jié)果；各種行業(yè)、類別的出租人不斷形成；租賃的方式開始發(fā)生變化衍生出杠桿租賃、返還式租賃和融資轉(zhuǎn)租賃，融資租賃業(yè)進入新的增長時期。4、經(jīng)營性融資租賃——是融資租賃發(fā)展的一個高級階段，它的出現(xiàn)主要是受承租人需求的影響，出租人適應(yīng)競爭的需要而產(chǎn)生的。它的運做方式許多地方和傳統(tǒng)租賃類似，但是有本質(zhì)的區(qū)別，它仍然是金融服務(wù)，稅收基點仍然按照金融收益計算。這個階段社會上已經(jīng)有成熟的二級市場，同時已經(jīng)有具體的融資租賃會計準(zhǔn)則界定融資租賃的概念。經(jīng)營性租賃由出租人提取折舊，相對于傳統(tǒng)租賃，經(jīng)營性租賃推出長期出租概念，既：租期可以超過一年以上；一般提供全面服務(wù)，包括設(shè)備的維修和保養(yǎng)（不是絕對必須的）；期限結(jié)束后的結(jié)果可以非全額付款，因此有多項選擇；資產(chǎn)風(fēng)險由出租人來承擔(dān)；這時的承租人越來越老練。

租賃的六個發(fā)展階段5、新租賃產(chǎn)品——出租人為了降低風(fēng)險，提高收益率，開發(fā)出許多類型的融資租賃方式，如：合成租賃；風(fēng)險租賃；結(jié)構(gòu)式參與租賃和租賃債權(quán)（資產(chǎn)）證券化等。這時租賃已經(jīng)從簡單的租借服務(wù)擴大到金融服務(wù)、經(jīng)營服務(wù)和資產(chǎn)管理服務(wù)等多方式全方位服務(wù)，真正成為服務(wù)貿(mào)易的一個產(chǎn)品。6、成熟——這個階段會出現(xiàn)租賃公司并購，重整組合。結(jié)果使強者越強，弱者淘汰；但租賃對市場的滲透率不會有太大變化，也就是說在市場總的份額一定的情況下，公司之間產(chǎn)生激烈的競爭；結(jié)果是租賃公司的盈利率進一步下降；租賃公司經(jīng)營關(guān)注點不再是什么風(fēng)險問題，政策問題，而是要強調(diào)資產(chǎn)增值的重要性；最終與其他行業(yè)形成聯(lián)盟關(guān)系。

2.金融租賃的業(yè)務(wù)優(yōu)勢1）中小企業(yè)通過金融租賃業(yè)務(wù)可以：拓寬融資渠道，可通過融物達到融資的目的，為企業(yè)提供可靠的資金保障；（類似于分期付款，但不算負債。把別人的錢拿來用的同時，把別人的東西也拿來用。企業(yè)不需籌措大量資金就可引進設(shè)備，并能迅速加以利用、投產(chǎn)、創(chuàng)利，只需在租賃期內(nèi)支付租金，避免集中開支。資產(chǎn)負債比例較高的企業(yè)，通過開展直接租賃，能夠在信貸范圍外開辟新的融資渠道，擴大融資空間。）擴大銷售，促進固定資產(chǎn)投資；（租賃公司與廠商聯(lián)合方式，為中小企業(yè)客戶做擔(dān)保）盤活存量資產(chǎn)，企業(yè)通過出售回租方式盤活部分存量資產(chǎn)，可為企業(yè)增加可觀的現(xiàn)金流；（固定資產(chǎn)現(xiàn)金化，有利于資源優(yōu)化配置。手里的設(shè)備不用做抵押貸款，而是做融租，沒有折扣。）籌集巨額資金，單一的銀行融資方式難以滿足大型項目龐大的資金需求，而將金融租賃中的杠桿租賃引入建設(shè)項目中，則能通過充分發(fā)揮杠桿租賃以小博大的杠桿優(yōu)勢，由金融租賃公司牽頭，聯(lián)合銀行及其他金融機構(gòu)，共同為建設(shè)項目籌集巨額資金；（多方參與，不限于銀行，資金有保證，并可分散風(fēng)險）實現(xiàn)加速折舊與稅收優(yōu)惠，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)。（企業(yè)可通過加速折舊方式，使舊設(shè)備得到及時更新，使落后設(shè)備得以提前淘汰。從而促進企業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品的升級換代。加速折舊計提，可以在前期少繳稅，獲得更多現(xiàn)金流；可以利用享受稅收政策的企業(yè)的稅收優(yōu)惠；可以實現(xiàn)資產(chǎn)負債表外達到融資的目的。）在不考慮其他因素的情況下，承租人成本的高低取決于折舊期限的長短和折舊率的高低。如承租人對租賃設(shè)備采取加速折舊的方式，合規(guī)放大稅前列支成本，可縮小企業(yè)賬面盈利，通過延遲納稅減少當(dāng)期所得稅支付，從而合理調(diào)節(jié)所得稅納稅配置。企業(yè)利用融資租賃具有的根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流狀況和要求靈活調(diào)節(jié)租賃期限和租金的特點，通過租金的非均衡支付安排，在一定程度內(nèi)均衡企業(yè)年度盈利水平。從而優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)形象。相對其他方式，金融租賃公司融資條件優(yōu)惠，在出租設(shè)備時，不僅不要求承租人提供擔(dān)保和抵押，對承租人的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等也不作嚴格要求，只重點考察承租人項目的未來現(xiàn)金流量和財務(wù)盈利能力，使眾多的企業(yè)能以此方式來融資，中小企業(yè)、特別是創(chuàng)業(yè)企業(yè)通過融資租賃不僅能融到所需要的固定資產(chǎn)，還因分期支付租金代替原來購置固定資產(chǎn)的一次性支付貨款，大大緩解了中小企業(yè)的融資難的問題。2)對銀行的好處：與租賃公司的經(jīng)營范圍互補，滿足客戶租賃需求，介入資產(chǎn)業(yè)務(wù)利用廠商的專業(yè)能力提高設(shè)備抵押處置手段，提高變現(xiàn)的收益實現(xiàn)銀行資金與租賃公司專業(yè)能力的優(yōu)勢的互補，對設(shè)備貸款 采取先租后貸、先貸后租、租貸結(jié)合、租賃債權(quán)保理等方式，既給客戶合理的用款期限，又有利于提高銀行資產(chǎn)的流動性、安全性和資產(chǎn)處置的收益性 3.金融租賃公司及其市場定位法定條件：

1）具有符合本辦法規(guī)定的出資人；2）具有符合本辦法規(guī)定的最低限額注冊資本；3）具有符合《中華人民共和國公司法》和本辦法規(guī)定的章程；4）具有符合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的任職資格條件的董事、高級管理人員和熟悉融資租賃業(yè)務(wù)的合格從業(yè)人員；5）具有完善的公司治理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險防范等制度；6）具有合格的營業(yè)場所、安全防范措施和與業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施；7）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他條件。出資條件：作為出資人的條件：金融租賃公司的出資人分為主要出資人和一般出資人。1）主要出資人是指出資額占擬設(shè)金融租賃公司注冊資本50%以上的出資人。2）一般出資人是指除主要出資人以外的其他出資人。設(shè)立金融租賃公司，應(yīng)由主要出資人作為申請人向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會提出申請。3）作為主要出資人的條件主要出資人應(yīng)符合下列條件之一：1）中國境內(nèi)外注冊的具有獨立法人資格的商業(yè)銀行，還應(yīng)具備以下條件：

資本充足率符合注冊地金融監(jiān)管機構(gòu)要求且不低于8％；

最近1年年末資產(chǎn)不低于800億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

最近2年連續(xù)盈利； 遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為； 具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機制和健全的風(fēng)險管理制度；2）中國境內(nèi)外注冊的租賃公司，還應(yīng)具備以下條件： 最近1年年末資產(chǎn)不低于100億元人民幣或等值的自由兌換貨幣； 最近2年連續(xù)盈利； 遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為。3）在中國境內(nèi)注冊的、主營業(yè)務(wù)為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)，還應(yīng)具備以下條件： 最近1年的營業(yè)收入不低于50億元人民幣或等值的自由兌換貨幣； 最近2年連續(xù)盈利； 最近1年年末凈資產(chǎn)率不低于30％； 主營業(yè)務(wù)銷售收入占全部營業(yè)收入的80%以上；信用記錄良好。注冊資本：金融租賃公司的最低注冊資本為1億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，注冊資本為實繳貨幣資本。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會根據(jù)融資租賃業(yè)發(fā)展的需要，可以調(diào)整金融租賃公司的最低注冊資本限額經(jīng)營范圍：《金融管理辦法》第二十二條經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，金融租賃公司可經(jīng)營下列部分或全部本外幣業(yè)務(wù)：融資租賃業(yè)務(wù)；吸收股東1年期（含）以上定期存款；接受承租人的租賃保證金；向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款；經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行金融債券；同業(yè)拆借；向金融機構(gòu)借款；境外外匯借款；租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務(wù)；經(jīng)濟咨詢；中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。第二十三條金融租賃公司不得吸收銀行股東的存款。第二十四條金融租賃公司經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及外匯管理事項的，需遵守國家外匯管理有關(guān)規(guī)定。市場定位：金融租賃行業(yè)今年首次納入央行信貸規(guī)?？刂品懂犙胄性趨⒖既ツ杲鹑谧赓U行業(yè)資產(chǎn)增速的基礎(chǔ)上，基本上也給每家租賃公司劃定了今年新增額度金融租賃公司收取的客戶保證金也納入了央行繳納存款準(zhǔn)備金的范疇，要以16%的比例上繳央行金融租賃行業(yè)傾向做簡單的“類銀行”業(yè)務(wù)，回租業(yè)務(wù)類似于銀行抵押貸，所以在業(yè)務(wù)模式上并沒有太多潛力股。目前租賃行業(yè)期待的融資新渠道還包括資產(chǎn)證券化，以及與保險、信托、基金等資金的對接。遠東租賃早在2006年就發(fā)行了國內(nèi)第一單租賃資產(chǎn)證券化產(chǎn)品，今年年中，據(jù)傳其第二批11億元資產(chǎn)證券化產(chǎn)品也獲得證監(jiān)會批準(zhǔn)。不過，金融租賃行業(yè)至今并沒有資產(chǎn)證券化融資出現(xiàn)。市場業(yè)態(tài)及分類（交易實質(zhì)）市場業(yè)態(tài)合同法分類會計準(zhǔn)則分類全額償付的融資租賃融資租賃“你租我才買”“我買你必租”（三方兩合同）融資租賃記承租人資產(chǎn)和負債非全額償付的融資租賃（經(jīng)營租賃）經(jīng)營租賃記出租人資產(chǎn)和負債出租服務(wù)(傳統(tǒng)租賃）租賃“自有出租”（兩方一合同）經(jīng)營租賃租售融資租賃1、直接融資租賃（全額償付或至少90%以上償付的、中長期、租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃），交易形式符合合同法融資租賃的界定，交易條件也符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定條件。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，視為服務(wù)業(yè)，繳納營業(yè)稅，以租金收入扣除租賃成本（含利息支出）的差額為納稅基數(shù)，稅率5%。沒有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，視為產(chǎn)品銷售，適用增值稅，稅率17%2、經(jīng)營租賃（非全額償付的，出租人承擔(dān)的余值風(fēng)險至少在10%以上、中產(chǎn)期，租賃期滿不一定轉(zhuǎn)移租賃所有權(quán)的融資租賃交易），交易形式符合合同法對融資租賃的界定，但交易條件，不符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，屬于經(jīng)營租賃，出租人為承租人提供的是出租人承擔(dān)一定余值風(fēng)險的融資服務(wù)。

流轉(zhuǎn)稅適用與前者相同。

3、出租服務(wù)（非全額償付的、短期的、租賃期滿返還租賃物，提供全面服務(wù)的傳統(tǒng)租賃）交易形式符合合同法租賃的界定，交易實質(zhì)不符合會計準(zhǔn)則融資租賃的規(guī)定，屬于經(jīng)營租賃。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，視為為應(yīng)稅服務(wù)。適用營業(yè)稅目租賃業(yè)，按租金收入的5%繳納營業(yè)稅。

4、租售（全額償付的，中長期、租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的租賃交易）交易形式符合合同法租賃的定義，交易實質(zhì)符合會計準(zhǔn)則融資租賃的界定。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，適用以銷售為主的企業(yè)適用增值稅，以租賃服務(wù)為主的，適用營業(yè)稅租賃業(yè)稅目，按租金收入交納5%的營業(yè)稅。

根據(jù)功能定位配置人力資源：融資租賃公司的人力資源配置與公司的功能定位和主要的業(yè)務(wù)模式相關(guān)聯(lián)。不同的功能定位和業(yè)務(wù)模式，人力資源的需求和配置也大不相同——側(cè)重債權(quán)管理，融資服務(wù)為主的融資租賃公司，需要的人員不一定很多，多以金融專業(yè)人才為主，盈利手段比較單一，盈利水平也較低；——側(cè)重物權(quán)管理，以促銷或資產(chǎn)管理為主的融資租賃公司，為客戶提供的服務(wù)越多，需要的專業(yè)技術(shù)人員也越多，相應(yīng)的公司的盈利水平也越高；——側(cè)重中介服務(wù)，以資產(chǎn)證券化、結(jié)構(gòu)融資為主的融資租賃公司，以投行人才為主三、金融租賃業(yè)務(wù)一般結(jié)構(gòu)1.盈利模式2.業(yè)務(wù)流程1.盈利模式1）債權(quán)收益租賃公司：全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)，獲取利差和租息收益是金融租賃公司的最主要的盈利模式。利差收益視風(fēng)險的高低，一般在1-5%。銀行：利用融資租賃，配置信貸資金，銀行后的利率水平收益，但不會加重融資成本，與信貸成本相差不多。2）余值收益通過租賃公司及廠商的專業(yè)能力和渠道，對租賃物余值改造、修理加工，實現(xiàn)在收益。根據(jù)融資租賃合同的交易條件和履約情況以及設(shè)備回收后再租賃、再銷售的實際收益扣除應(yīng)收未收的租金、維修等相關(guān)費用之后，余值處置的收益一般在5-25%左右，有些大型通用設(shè)備如飛機、輪船等收益會更高一些3）服務(wù)收益手續(xù)費：根據(jù)合同金額的大小、難易程度、項目初期的投入的多少、風(fēng)險的高低以及不同公司運作模式的差異，手續(xù)費收取的標(biāo)準(zhǔn)一般在0.5-3%。金融服務(wù)費：在一些大型項目或設(shè)備融資中，為客戶提供全面的融資解決方案，會按融資金額收取一定比例的財務(wù)咨詢費或項目成功費以及運營服務(wù)費用。視項目金額大小，收取比例、收取方法一般在0.25-5%左右。租賃資產(chǎn)證券化、融資租賃與信托、債券與融資租賃組合。4）金融資本運作收益例如：一個有1000萬美元注冊資金的融資租賃公司，經(jīng)過三年的運作，獲得銀行9000萬美元的的貸款額度，形成了穩(wěn)定的一億美元的租賃資產(chǎn)規(guī)模。平均融資成本為6%，平均租賃費率為8.5%，凈收益為2%。則每年自有資金可以獲取8%的收益為80萬美元，借款9000萬美元，每年可獲取2%的利差收益為180萬，合計為260萬美元。股東回報每年為26%5）稅收收益簡單的說就是，折舊是屬于企業(yè)的費用，政策允許企業(yè)以合理的方式加速計提折舊，這樣費用高了，利潤就少了，應(yīng)交稅所得額就少了，企業(yè)前幾年的稅負就輕了。雖然總體上稅賦不變，但是有遞延納稅之利。因為貨幣都有時間價值，所以這對企業(yè)來說是很有利的。6）風(fēng)險收益租金不固定，看市場環(huán)境，決定收益大小債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，對新行業(yè)、領(lǐng)域的投資在合同中約定未來設(shè)備租賃債權(quán)直接轉(zhuǎn)為股權(quán)2.業(yè)務(wù)流程1）組織架構(gòu)資料提供承租企業(yè)的基本情況l經(jīng)年檢的營業(yè)執(zhí)照l企業(yè)章程l驗資報告l信用等級證書l貸款卡復(fù)印件租賃委托書企業(yè)近三年的審計報告及最近一個月的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表租賃項目的可行性研究報告擔(dān)保單位的基本情況l擔(dān)保單位經(jīng)年檢的營業(yè)執(zhí)照l企業(yè)章程l驗資報告l信用等級證書l貸款卡復(fù)印件l擔(dān)保企業(yè)最近三年及一個月的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表一審1）承租企業(yè)所提供資料的真實性2）承租企業(yè)所提供資料的合法性3）承租企業(yè)所提供資料的合規(guī)性二審1）項目是否采用先進技術(shù)是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策工藝技術(shù)是否合理，承租企業(yè)的技術(shù)力量能否滿足項目的技術(shù)要求2）項目的建設(shè)條件是否落實，如水、電、汽、廠房等配套設(shè)施有無缺口3）項目建成后生產(chǎn)條件是否具備，如，原材料供應(yīng)有無保證，生產(chǎn)所需流動資金是否有可靠來源，勞動力的數(shù)量和技術(shù)素質(zhì)是否能保證生產(chǎn)需要。4）產(chǎn)品銷售渠道是否落實，如是租賃引進設(shè)備，還應(yīng)審查其能否出口創(chuàng)匯評估1）承租人的企業(yè)經(jīng)營管理水平和消化技術(shù)的能力2）租賃項目的盈利能力能否滿足還款的需要3）擔(dān)保人的資信情況和擔(dān)保能力決策1）是否需要進一步考察2）是否合作協(xié)商實地考察合同具體事宜收取租金后期跟蹤合約到期客戶留購續(xù)租銀行保理：保理，即保付代理，保理銀行通過收購債權(quán)人“應(yīng)收賬款”的方式提供融資服務(wù)，其實質(zhì)內(nèi)涵是“服務(wù)”。（類似于資產(chǎn)收購）銀行保理是銀行參與金融租賃行業(yè)的一種方式，也是金融租賃企業(yè)融資的一種方式。業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)圖：業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)圖示：①租賃公司與供貨商簽署設(shè)備買賣合同；②租賃公司將該設(shè)備出租給承租人；③租賃公司向銀行申請保理業(yè)務(wù)；④銀行給租賃公司授信、雙方簽署合同；⑤租賃公司通知銀行和承租人進行債權(quán)轉(zhuǎn)讓；⑥銀行受讓租金收取權(quán)益，給租賃公司提供保理融資；⑦承租人按期支付租金給銀行；⑧當(dāng)租金出現(xiàn)不能給付情況時，供貨商提供回購擔(dān)保。四、風(fēng)險分析1）客觀風(fēng)險：金融政策、市場、技術(shù)變革、自然災(zāi)害、盜搶、損毀2）主觀風(fēng)險：信用、管理承租人將租賃物轉(zhuǎn)讓給善意第三人承租人任意設(shè)置擔(dān)保租賃物取回的地域性風(fēng)險風(fēng)險應(yīng)對

1）專業(yè)盡職調(diào)查

2）過程監(jiān)督與控制

4）法律

5）保險1）調(diào)查核實承租企業(yè)提供的申請租賃資料的真性、合法性、合規(guī)性。2）對承租項目方面，按項目評估的要求對租賃項目進行現(xiàn)金流量的分析，來分析該項目投產(chǎn)后所產(chǎn)生的效益是否能夠覆蓋應(yīng)付金融租賃公司的租金。3）對承租主體，調(diào)查重點是考察承租人的還租能力和還租意愿。根據(jù)各方面資料綜合評估承租企業(yè)的經(jīng)營能力、經(jīng)濟實力、資金結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟效益、發(fā)展前景、租金支付能力和項目情況。項目符合租賃條件的，按內(nèi)部項目評審流程，完成項目的審批。項目不符合租賃條件的，及時向承租企業(yè)說明原因，并退回資料。在評審過程中，對承租企業(yè)提供的各種資料嚴格保密，切實保護承租企業(yè)權(quán)益。4）對租賃物，除了考慮承租方的意愿及價格因素，也要考量承租物的市場價值和處置前景。5）擔(dān)保方面，除了考察租賃是擔(dān)保主體資質(zhì)、信用能力，要求承租人提供還租金擔(dān)?；蛐庞弥С?。6）過程監(jiān)管，開始收租后的督促工作。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100