第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告-18867

第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告1教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要能初步掌握編制和閱讀主要會計(jì)報(bào)表所必備的根底知識；根本要求：1、理解會計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求；2、著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和根本的編制方法。教學(xué)重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制。教學(xué)時(shí)數(shù)：8學(xué)時(shí)2第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系〔一〕財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。3〔二〕編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的總體要求1.合法性企業(yè)編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)該符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。具體而言，應(yīng)該遵循?企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例?的規(guī)定。2.真實(shí)性企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)該如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果，揭示經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不應(yīng)該弄虛作假，勾抹粉飾。3.完整性企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果，不能殘缺不全，更不能成心隱瞞、遺漏。4〔三〕財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的分類1.企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告根據(jù)所反映的期間長短的不同分：〔1〕月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指月度終了時(shí)所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；〔2〕季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指季度終了時(shí)所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；〔3〕半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；〔4〕年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。通常將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告52.企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告根據(jù)所反映的內(nèi)容不同分：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在報(bào)告期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表。利潤表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤情況的會計(jì)報(bào)表?！?〕現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物增減變動情況的會計(jì)報(bào)表?！?〕資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況?！?〕利潤分配表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和以前年度累積的未分配利潤的分配情況?！?〕股東權(quán)益增減變動表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補(bǔ)充說明企業(yè)股東〔所有者〕權(quán)益各工程的增減變動情況。〔6〕分部報(bào)表，包括業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、本錢、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額等情況。6企業(yè)對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表見表10－1表10－1企業(yè)會計(jì)報(bào)表一覽表編號會計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)期會企01會企02表會企03表會企01表附表1會企01表附表2會企01表附表3會企02表附表1會企02表附表2會企02表附表3資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤分配表分部報(bào)表〔業(yè)務(wù)分部〕分部報(bào)表〔地區(qū)分部〕中期報(bào)告、年度報(bào)告中期報(bào)告、年度報(bào)告〔至少〕年度報(bào)告年度報(bào)告年度報(bào)告中期報(bào)告、年度報(bào)告年度報(bào)告年度報(bào)告年度報(bào)告7〔四〕財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成〔不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外〕。81.會計(jì)報(bào)表附注的構(gòu)成會計(jì)報(bào)表附注是為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容對會計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法以及主要工程等所做的解釋。會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：〔1〕不符合會計(jì)核算根本前提的說明；〔2〕重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明；〔3〕重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明；〔4〕或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；〔5〕企業(yè)合并、分立的說明；〔6〕會計(jì)報(bào)表中重要工程的明細(xì)資料；〔7〕有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。92.財(cái)務(wù)情況說明書的構(gòu)成財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對企業(yè)在報(bào)告期〔或與報(bào)告期的財(cái)務(wù)情況有關(guān)〕的以下情況作出說明：〔1〕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本情況；〔2〕利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；〔3〕資金增減和周轉(zhuǎn)情況；〔4〕對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。10二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用1.便于企業(yè)了解自身一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及其變動情況，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況、經(jīng)營成果和經(jīng)營管理工作中存在的問題。2.為投資者、債權(quán)人進(jìn)行正確的投資決策以及關(guān)心企業(yè)的有關(guān)各方提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動的資料。3.便于國家財(cái)稅部門加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查。4.便于銀行及其他金融機(jī)構(gòu)了解企業(yè)的償貸情況。5.為上級主管部門和政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控提供參考資料。11三、會計(jì)報(bào)表的分類〔一〕按效勞對象分類1.對外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級部門、銀行財(cái)稅部門等報(bào)送或按規(guī)定向社會公布的會計(jì)報(bào)表。這是一種主要的，定期標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的會計(jì)報(bào)表。如本錢、綜合等報(bào)表絕大多數(shù)都屬于內(nèi)部報(bào)表。12(二)按報(bào)表所提供會計(jì)信息的重要性分1.主表即主要會計(jì)報(bào)表，是指所提供的會計(jì)信息比較全面、完整，能根本滿足各種信息需要者的不同要求的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流表。2.附表即附屬報(bào)表，是指對主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說明的報(bào)表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報(bào)表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。13〔三〕按編制與報(bào)送的時(shí)間不同分1.月份報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，一般要按月編制。2.季度報(bào)表季報(bào)除了包括月報(bào)以外，還需編報(bào)一些比較次要的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行制度對哪些報(bào)表需編季報(bào)未做規(guī)定，由有關(guān)部門自行決定。3.年度報(bào)表年報(bào)包括所有的會計(jì)報(bào)表，用來全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)、成本、成果等方案情況和結(jié)果。14〔四〕按編報(bào)單位不同分1.基層會計(jì)報(bào)表由獨(dú)立核算的基層單位編制的會計(jì)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。2.合并會計(jì)報(bào)表是指由總公司或集團(tuán)性公司所屬獨(dú)立核算的企業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表與公司本身的會計(jì)報(bào)表合并匯總編制的會計(jì)報(bào)表。3.匯總會計(jì)報(bào)表是指上級和管部門將本身的會計(jì)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯部編制而成的會計(jì)報(bào)表。15〔五〕按編報(bào)的會計(jì)主體不同分1.個(gè)別報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表為根底，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動情況的會計(jì)報(bào)表。16四、會計(jì)報(bào)表的編制要求1.數(shù)據(jù)真實(shí)2.內(nèi)容完整3.說明清楚4.前后一致5.編報(bào)及時(shí)6.手續(xù)完備

17第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定的日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各工程予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理而成的。18二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞設(shè)計(jì)而成。2.資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個(gè)方面的內(nèi)容。3.在某一特定日期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，即某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的各項(xiàng)資產(chǎn)的余額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。4.在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，包括各項(xiàng)流動負(fù)債和長期負(fù)債。5.在某一特定日期企業(yè)投資者擁有的凈資產(chǎn)，包括投資者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。19〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分為賬戶式和報(bào)告式。1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列顯示資產(chǎn)各工程，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各工程，資產(chǎn)各工程的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各工程的合計(jì)。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并到達(dá)左方和右方平衡。其格式如表10—3所示。

20表10－3資產(chǎn)負(fù)債表〔賬戶式〕212.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)負(fù)債表的工程自上而下排列，首先列示資產(chǎn)的數(shù)額，然后列示負(fù)債的數(shù)額，最后再列示所有者權(quán)益的數(shù)額。其格式如表10—4所示。22表10－4資產(chǎn)負(fù)債表〔報(bào)告式〕資產(chǎn)流動資產(chǎn)××××長期資產(chǎn)××××固定資產(chǎn)××××無形資產(chǎn)××××其他資產(chǎn)××××資產(chǎn)合計(jì)××××負(fù)債流動負(fù)債××××長期負(fù)債××××負(fù)債合計(jì)×××××所有者權(quán)益實(shí)收資本××××資本公積××××盈余公積××××未分配利潤××××所有者權(quán)益合計(jì)××××23三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔一〕直接根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列如“短期借款〞工程，根據(jù)“短期借款〞總分類賬戶期末余額直接填列；“固定資產(chǎn)原價(jià)〞工程，根據(jù)“固定資產(chǎn)〞總分類賬戶期末余額直接填列，等等?！捕掣鶕?jù)明細(xì)分類賬戶的期末余額填列如“預(yù)收賬款〞工程，根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞總分類賬所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額填列。另外，還有“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞、“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞等工程的填列。24〔三〕根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列如“貸幣資金〞工程，根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列?！菜摹骋揽偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的期末余額分析計(jì)算填列計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表上某些工程不能根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額直接或計(jì)算填列，也不能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列，需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列，如“期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“長期應(yīng)付款〞等工程，應(yīng)根據(jù)各總賬期末余額扣除各總賬所屬明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的長期負(fù)債局部分析計(jì)算填列。25〔五〕根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列如“短期投資〞工程，根據(jù)“短期投資〞科目的期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目的期末余額后的金額填列。26第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤〔或凈虧損〕。27二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)〔一〕利潤表的內(nèi)容1.構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項(xiàng)要素主營業(yè)務(wù)利潤以主營業(yè)務(wù)收入為根底，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用〔包括有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅〕后取得。2.構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的根底上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后取得。3.構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素利潤總額〔或虧損總額〕在營業(yè)利潤的根底上，加投資損益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支凈額后取得。4.構(gòu)成凈利潤〔或凈虧損〕的各項(xiàng)要素凈利潤〔或凈虧損〕在利潤總額〔或虧損總額〕的根底上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后取得。28〔二〕利潤表的結(jié)構(gòu)目前比較普遍的利潤表的結(jié)構(gòu)有多步式和單步式兩種。1、多步式利潤表中的利潤是通過多步計(jì)算而來的。第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為根底，減去主營業(yè)務(wù)本錢，計(jì)算得出銷售毛利。第二步，從銷售毛利中減去營業(yè)費(fèi)用，計(jì)算出營業(yè)利潤。第三步，在營業(yè)利潤的根底上加減營業(yè)外收支，加補(bǔ)貼收入、投資收益，計(jì)算得出本期實(shí)現(xiàn)的利潤〔或虧損〕。第四步，從稅前利潤中減去所得稅，計(jì)算出本期凈利潤〔或凈虧損〕。多步式利潤表的優(yōu)點(diǎn)：便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力。目前，我國會計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)的利潤表就是采用多步式。292、單步式利潤表是將本期所有的收入加在一起，然后將所有的費(fèi)用加在一起，通過一次計(jì)算求出本期損益。目前，我國企業(yè)利潤表包括四局部內(nèi)容：一是主營業(yè)務(wù)利潤，主要指企業(yè)日常主要經(jīng)營活動所獲得的收入、本錢、稅金以及利潤；二是營業(yè)利潤，主要包括主營業(yè)務(wù)利潤加減除了日常主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所獲得的利潤和營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；三是利潤總額，即營業(yè)利潤加減投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支后的利潤；四是凈利潤，即所得稅后利潤。30三、利潤表的編制方法〔1〕“主營業(yè)務(wù)收入〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本工程應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞科目的發(fā)生額分析填列?！?〕“主營業(yè)務(wù)本錢〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際本錢。本工程應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目的發(fā)生額分析填列。〔3〕“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消