2022年浙江省金華市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022年浙江省金華市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分?jǐn)倐鐑r，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

2.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。甲公司于20×7年12月1日與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，甲公司將其持有的乙公司30%的股權(quán)以4500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給丙公司，該項股權(quán)投資在該日的賬面價值為3000萬元，其中，損益調(diào)整為500萬元，其他權(quán)益變動為300萬元，未發(fā)生減值損失。在不考慮相關(guān)稅費的情況下，甲公司因處置該項投資所產(chǎn)生的投資收益為()萬元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

3.20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得8公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日8公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元；其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25％，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽分別為（）萬元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

4.

第

16

題

甲公司應(yīng)收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備6萬元。則甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

5.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

6.第

15

題

下列有關(guān)業(yè)務(wù)涉及資本公積的，不正確的會計處理方法有（）。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積

B.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記人資本公積的相關(guān)金額，有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記"資本公積一其他資本公積"科目，貸記或借記“投資收益”科目

C.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值計量的，則公允價值變動計人其他資本公積

7.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

8.

第

11

題

中國公民王某的月工資1400元，2006年12月一次性取得獎金4200元，王某全年應(yīng)繳個人所得稅為（）。

A.0元B.200元C.475元D.505元

9.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30％的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.9950B.8000C.6950D.7950

10.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

11.第

10

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計可收回金額為3900萬無，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

12.第

16

題

下列業(yè)務(wù)的核算中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量實質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)C.融資租入固定資產(chǎn)D.債務(wù)重組

13.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標(biāo)和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評估

14.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當(dāng)日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應(yīng)作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應(yīng)收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財務(wù)費用20000

貸：應(yīng)收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調(diào)整20000

貸：短期借款——成本500000

15.對于重要的前期差錯，且累積影響數(shù)切實可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用（）

A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.未來適用法D.備抵法

16.事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回的以前年度以貨幣資金取得的對外投資，按照實際收到的金額，沖減（）科目

A.行政支出B.事業(yè)支出C.投資支出D.其他結(jié)余

17.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

18.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)，以下各項中不屬于相關(guān)資產(chǎn)特征的是（）

A.對資產(chǎn)持有者的限制B.對資產(chǎn)出售的限制C.資產(chǎn)的新舊程度D.資產(chǎn)所在位置和所處環(huán)境

19.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月30日，甲公司2018年發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的是（）

A.2018年9月10日甲公司與乙公司協(xié)議，以價款1000萬元購買乙公司持有的A公司20%的股權(quán)

B.2018年3月25日，甲公司得知債務(wù)人丙公司2018年1月20日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款全部不能收回，針對該債權(quán)2017年末已確認(rèn)10%的壞賬準(zhǔn)備

C.2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。2018年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金800萬元，當(dāng)事人雙方均不再上訴

D.2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：根據(jù)凈利潤3000萬元提取法定盈余公積

20.甲公司融資租人－臺設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預(yù)計租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7％，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價值為（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130萬元B.133萬元C.139．38萬元D.142．38萬元

21.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年5月因自然災(zāi)害毀損庫存原材料一批，該批原材料為購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項稅額允許按13%抵扣，實際成本為2500元，收回殘料價值500元，保險公司賠償2000元。該批毀損原材料造成的非常損失凈額是()元。A.A.435B.526C.373D.500

22.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時的預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

23.下列業(yè)務(wù)會增加留存收益的是()。

A.計提盈余公積B.實現(xiàn)凈利潤C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.發(fā)放股票股利

24.

第

15

題

甲公司根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務(wù)（應(yīng)付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價值為98萬元，假定無相關(guān)稅費。乙公司對該重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應(yīng)分別確認(rèn)債務(wù)重組收益、設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

25.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

26.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（）。

A.變更當(dāng)日的即期匯率

B.變更當(dāng)期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負(fù)債表日匯率

27.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

28.20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元

29.下列關(guān)于編制中期財務(wù)報告的有關(guān)表述中，正確的是()A.A.我國企業(yè)所得稅實行按年征收的方式，中期報告中可不確認(rèn)所得稅

B.中期財務(wù)報告中可不提供前期比較會計報表

C.中期財務(wù)報告中重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.中期各會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與年度報表相一致

30.甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式取得了乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?。已知，甲公司發(fā)行的股票數(shù)量為50萬股，每股公允價值為20元，每股面值為1元。為增發(fā)該部分股票，甲公司另向證券承銷機構(gòu)支付了10萬元的傭金和手續(xù)費。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，賬面價值為5000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元

A.860B.900C.920D.940

二、多選題(15題)31.下列各項中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運輸費

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

32.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性。（）

A.正確B.錯誤

33.

甲公司2008年1月1日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1000萬元，債券期限為3年，將于2010年12月31日到期，該債券票面利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的行權(quán)認(rèn)購價格為人民幣3.40元／股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在2010年12月31日以3.40元／每股購入200萬股乙公司股票的權(quán)力。甲公司管理層確定將該分離交易可轉(zhuǎn)債持有至到期，將權(quán)證在可行權(quán)日行權(quán)。

甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，確定實際利率為5.19%，權(quán)證交易價200萬元，2008年12月31日權(quán)證公允價值為220萬元。2009年權(quán)證公允價值為240萬元，2010年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)按照每股3.40元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費2萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為5元，不考慮其他因素，回答下述22～24題。

第

22

題

以下關(guān)于甲公司確認(rèn)正確的有（）。

34.下列項目中,應(yīng)按賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)有()。

A.已遭毀損,不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

B.雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)

C.由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn)

D.長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

E.季節(jié)性停工檢修的固定資產(chǎn)

35.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的直接人工

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用

36.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項稅額可抵扣)，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務(wù)報表時的抵消調(diào)整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產(chǎn)5萬元

E.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬元

37.甲公司2013年末發(fā)生的下列會計處理中，符合會計準(zhǔn)則要求的有（）。

A.甲公司轉(zhuǎn)回長期應(yīng)收款計提的減值準(zhǔn)備5萬元

B.甲公司轉(zhuǎn)回對存貨計提的跌價準(zhǔn)備3萬元

C.甲公司轉(zhuǎn)回對閑置辦公樓計提的減值準(zhǔn)備15萬元

D.甲公司轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具的減值并計入損益6萬元

38.下列有關(guān)借款費用的會計處理，正確的有()。

A.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每-會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理

B.在資本化期間內(nèi)，每-會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

C.企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本

D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計人當(dāng)期損益

39.第

17

題

甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45％，丁公司占55％。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與成公司

40.甲公司與乙公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2010年甲、乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

(1)8月，甲公司以－臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備換入乙公司的－項投資性房地產(chǎn)，交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出設(shè)備的原價為200萬元，已使用1．5年，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為160萬元。乙公司換出的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，賬面余額為140萬元，其中成本為100萬元，公允價值變動(借方)為40萬元，公允價值為170萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款17．2萬元。甲公司為取得上述房地產(chǎn)，用銀行存款支付契稅、手續(xù)費等共計4萬元。甲公司換入該項房地產(chǎn)當(dāng)日將其對外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。乙公司因換出房地產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅9萬元，乙公司將換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

(2)10月，甲公司將－項賬面價值為110萬元的持有至到期投資與乙公司－項公允價值為100萬元的土地使用權(quán)相交換，未發(fā)生其他款項的收付。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各問題。

下列有關(guān)甲公司的會計處理，說法正確的有（）。

A.換入投資性房地產(chǎn)的成本為142．8萬元

B.支付的契稅、手續(xù)費等應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.換入投資性房地產(chǎn)的成本為174萬元

D.換出設(shè)備的處置利得為30萬元

E.換出持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益－10萬元

41.

42.甲公司2017年期初資本公積（股本溢價）貸方余額為3000萬元，本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)以每股5.8元回購本公司股票500萬股并注銷；

（2）將應(yīng)付賬款700萬元以債轉(zhuǎn)股的形式償付，轉(zhuǎn)換為200萬股普通股，股票的面值為每股1元，公允價值為每股2.8元，應(yīng)付賬款的公允價值為580萬元。

根據(jù)上述資料判斷，下列說法中正確的有（）

A.上述資料中直接計入當(dāng)期損益的利得為140萬元

B.上述資料中直接計入所有者權(quán)益的利得為140萬元

C.期末資本公積（股本溢價）的余額是960萬元

D.期末資本公積（股本溢價）的余額是2400萬元

43.下列各項中，屬于會計政策變更的事項有()。A.A.變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

B.將存貨的汁價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

D.將建造合同收人確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

E.按照規(guī)定，固定資產(chǎn)由不計提折舊改為計提折舊

44.下列關(guān)于長期借款利息的說法中，正確的有（）

A.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，不符合資本化條件的計入財務(wù)費用

B.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)，計入當(dāng)期財務(wù)費用

C.長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用

D.屬于籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用

45.企業(yè)發(fā)生的下列款項通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）

A.企業(yè)收取的保證金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)收取的賠償款C.企業(yè)收取的各種暫收款項D.企業(yè)支付的股利

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

B.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

C.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費用化

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

48.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務(wù)報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權(quán)就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應(yīng)收賬款2400貸：主營業(yè)務(wù)收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權(quán)投資6400貸：債權(quán)投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400借：其他業(yè)務(wù)成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

50.S公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。20X4年S公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

(1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意S公司－筆將于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同規(guī)定，S公司無權(quán)自主對該借款展期。(此業(yè)務(wù)發(fā)生在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間)

(2)銷售商品－批，賬面價值300萬元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備50萬元，售價480萬元，貨款已收訖。

(3)動工興建－座廠房，當(dāng)日用銀行存款購入工程物資150萬元，增值稅25.5萬元，當(dāng)天領(lǐng)用50%，至年末此廠房尚在建設(shè)中。

(4)與C公司簽訂委托代銷合同，合同約定：由c公司為S公司代銷Q產(chǎn)品－批，該批產(chǎn)品售價為600萬元，成本為400萬元，未計提跌價準(zhǔn)備；C公司按照售價的5%收取代銷手續(xù)費，未銷售出去的Q產(chǎn)品，C公司可以退回給S公司。至當(dāng)年年末C公司共銷售其中的60%，并已向S公司開具代銷清單。

(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得銀行存款6000萬元存入銀行。出售時D公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為1500萬元。S公司持有的D公司股權(quán)的賬面價值為5200萬元。

(6)年末以融資租賃方式租入機器設(shè)備－臺，租期10年，每年支付租金500萬元，設(shè)備現(xiàn)銷的市場價格為3355.05萬元。(本資料不考慮增值稅)[(P／A，8%，10)＝6.7101]

(7)管理層用自產(chǎn)產(chǎn)品－批為管理人員發(fā)放福利，該批產(chǎn)品賬面價值為]00萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)，公允價值為150萬元。

(8)S公司當(dāng)年發(fā)生辦公費30萬元、差旅費120萬元、業(yè)務(wù)招待費用300萬元，全部以銀行存款支付；另支付建造廠房專門借款利息費用18萬元；專門借款閑置部分存入銀行取得利息收入5萬元，款項尚未收到。

(9)其他資料：假設(shè)S公司當(dāng)年只有上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料(2)～(8)，做出相關(guān)會計分錄并計算S公司20×4年度凈利潤。

(2)根據(jù)資料(1)說明相關(guān)借款在S公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報原則；根據(jù)資料(4)計算委托代銷商品在S公司20×4年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額；根據(jù)資料(6)說明長期應(yīng)付款在S公司20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中的列報原則。

(3)根據(jù)資料(1)，說明處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示的項目和金額。

51.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8％股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60％股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70％股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。

B公司持有c公司60％股權(quán)系B公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。B公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10％股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60％0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)計算甲公司取得c公司60％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)判斷甲公司購買c公司l0％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10％股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。

(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

52.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

53.判斷甲公司購買c公司10%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司10%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于2008年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總額為5000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2008年12月31日，長江公司應(yīng)收賬款余額為2000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了200萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。長江公司2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。長江公司2008年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)長江公司2008年以2000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入100萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年12月31日．長江公司Y產(chǎn)品的賬面余額為3000萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(5)2008年4月，長江公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為1800萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

(6)2008年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2008年12月31日該股票公允價值為3100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

(7)長江公司2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計200萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為40萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為120萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

(8)長江公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為100萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

(9)長江公司2008年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付(已確認(rèn)為其他應(yīng)付款)。

其他相關(guān)資料：

(1)假定預(yù)計未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)長江公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定長江公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算長江公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制長江公司2008年確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

55.

取得借款收到的現(xiàn)金；

56.明達(dá)公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為明達(dá)公司的子公司旺源公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷明達(dá)所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元。假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達(dá)公司，當(dāng)時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%?？铐椨诋?dāng)日交割完畢。旺源公司將購入的汽車作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，另支付了調(diào)試費1.5萬元，并采用：年期直線法計提折舊。假定無殘值。明達(dá)公司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達(dá)公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失。假定存貨跌價準(zhǔn)備不隨著商品的銷售同步轉(zhuǎn)出，而采取期末調(diào)賬的方式修正存貨的跌價準(zhǔn)備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達(dá)公司的價值300萬元，該批存貨交易當(dāng)時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準(zhǔn)備”中對應(yīng)該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達(dá)公司的汽車銷售給華夏公司，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本280萬元，旺源公司采用先進(jìn)先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計價。

(5)旺源公司根據(jù)行情推定來自明達(dá)公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。

(6)年初明達(dá)公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收旺源公司的有234萬元，當(dāng)年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據(jù)以仁資料做出如下會計處理；

(1)做出明達(dá)公司與旺源公司2002—2004年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達(dá)公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達(dá)公司與旺源公司2004年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

57.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

2003年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認(rèn)為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費300萬元，至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)整仍在進(jìn)行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設(shè)營業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預(yù)付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務(wù)報告批準(zhǔn)提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進(jìn)行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中承認(rèn)了一項其他應(yīng)收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

58.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

丙公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7年對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。

(7)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。

(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計可收回金額為1850萬元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1930萬元，已存入銀行。

要求：

確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”；

參考答案

1.B選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。

2.B解析：在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，即被投資單位所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)按照其持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分，并確認(rèn)為投資收益或直接計入權(quán)益。處置該項長期股權(quán)投資時，對于原直接計入權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本題計算為：4500-3000+300=1800(萬元)。

3.B存貨的賬面價值=1600萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元．產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25％=150(萬元)。其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=0．產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500X25％=125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4200+125—150=4175(萬元)應(yīng)確認(rèn)的商譽=5000-4175=825(萬元)。

4.D①債務(wù)重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

5.C因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因為確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

6.D資產(chǎn)負(fù)債表日，如果投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，則公允價值變動計人

7.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

8.B考點在工資不足生計費扣除時取得全年一次性獎金的特殊計算：首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[4200-(1600-1400)]÷12=333.33元；稅率5%其次，計算稅額=(4200-1600+1400)×5%=200(元)

9.D甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

10.A【考點】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

11.B

12.C向投資者分配現(xiàn)金股利會引起股東權(quán)益減少，其余選項只會引起股東權(quán)益結(jié)構(gòu)變動。

13.B目標(biāo)和方案是公共政策制定所必須具備的兩個基本要素。故選B。

14.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調(diào)整。

15.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

綜上，本題應(yīng)選A。

追溯重述法VS追溯調(diào)整法

追溯重述法適用于前期差錯更正，涉及到損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”核算；追溯調(diào)整法適用于會計政策變更，涉及到損益的不能通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整，而是調(diào)整留存收益。

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法；追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，視同初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法，計算政策變更的累計影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益。

16.D事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以貨幣資金取得的對外投資的，收回的是以前年度的，按照實際收到的金額，借記資金結(jié)存-貨幣資金科目，貸記其他結(jié)余科目，收回的是本年度的，貸記投資支出科目。差額計入投資預(yù)算收益（差額）（或者是借方）。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

18.A選項A符合題意，對資產(chǎn)出售或使用的限制等，但如果限制是針對資產(chǎn)持有者的，只會影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響。因此，選項A不屬于相關(guān)資產(chǎn)特征；

選項B、C、D不符合題意，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置和環(huán)境、使用功能，結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等。

綜上，本題選A。

19.A選項A不屬于，甲公司與乙公司協(xié)議收購股權(quán)發(fā)生的時間是2018年9月10日，不是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，該事項屬于2018年正常事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項B屬于，甲公司得知丙公司發(fā)生火災(zāi)的事項發(fā)生于2018年3月25日，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項C屬于，甲公司因合同違約相關(guān)的法院判決發(fā)生于2018年2月5日，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項D屬于，甲公司利潤分配方案中提取法定盈余公積發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

綜上，本題應(yīng)選A。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，既包括有利事項，也包括不利事項。

20.B最低租賃付款額的現(xiàn)值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（萬元）大于固定資產(chǎn)公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133（萬元）

21.C解析：毀損原材料造成的非常損失凈額=2500+2500÷(1-13%)×13%-500-2000=373元。

22.D甲公司采用經(jīng)營租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

23.B選項A，為留存收益內(nèi)部項目的結(jié)轉(zhuǎn)，不會影響留存收益的總額；選項c，資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響留存收益的金額；選項D，發(fā)放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進(jìn)而減少留存收益。

24.A以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以認(rèn)。

25.D6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

26.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

27.AB選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

28.C【考點】或有事項中重組義務(wù)的具體應(yīng)用

【名師解析】因辭退員工應(yīng)支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

附分錄：

借：管理費用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計負(fù)債20

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

29.D解析：中期財務(wù)報告應(yīng)確認(rèn)所得稅、并應(yīng)提供前期可比會計報表，對重要性的判斷以中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

30.D以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費和傭金等直接相關(guān)的費用不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本，該部分費用應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除。甲公司取得該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝發(fā)行股票的公允價值總額－股票面值總額－支付的傭金及手續(xù)費＝50×20－50×1－10＝940（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：長期股權(quán)投資1000

貸：股本50

資本公積——股本溢價940

銀行存款10

借：長期股權(quán)投資200（6000×20%－1000）

貸：營業(yè)外收入200

31.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經(jīng)營相關(guān)（營業(yè)內(nèi)）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

32.Y選項A表述錯誤，選項B表述正確，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)，分子不變，分母加大，對虧損企業(yè)具有反稀釋性；

選項C、D表述錯誤，企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同，分子不變，分母加大，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

33.BD甲公司購人權(quán)證是衍生工具，在金融資產(chǎn)分類中只能分類為以公允價值計量且變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

34.ABCD解析：存在以下情況,應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);其他實際上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

35.BCD在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本(人工、材料等)。因此，選項B，C，D正確。

36.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產(chǎn)=100-5=95(萬元)；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

37.AB閑置辦公樓的減值－經(jīng)計提是不允許轉(zhuǎn)回的。選項C錯誤；可供出售權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回應(yīng)該通過所有者權(quán)益(資本公積)，不影響損益，選項D錯誤。

38.ABD選項C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。

39.ABCDE甲公司和乙公司是控制關(guān)系，甲公司和丙公司是控制關(guān)系，選項A和選項B均具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因為雙方共同決定戊公司財務(wù)和經(jīng)營政策，所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關(guān)系，選項D和選項E具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

40.CDE選項B，為換入房產(chǎn)支付的契稅、手續(xù)費等應(yīng)計人換入房地產(chǎn)成本；選項C，換入投資性房地產(chǎn)的成本＝160+支付的補價10+4＝174(萬元)；選項D，換出設(shè)備的處置利得＝160－(200—50—20)＝30(萬元)；選項E，資料(2)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出的持有至到期投資按賬面價值110萬元結(jié)轉(zhuǎn)，換入土地使用權(quán)的入賬價值為100萬元，借方差額作為持有至到期投資的處置損益，記入“投資收益”。

41.ABDE

42.AC選項A正確，債轉(zhuǎn)股時計入營業(yè)外收入的140萬元（700－200×2.8）屬于直接計入利潤表中的利得；

選項B錯誤，直接計入所有者權(quán)益中的利得為“其他綜合收益”，本題中的利得應(yīng)計入營業(yè)外收入；

選項C正確，選項D錯誤，期末資本公積（股本溢價）的余額＝3000－（5.8－1）×500＋（2.8－1）×200＝960（萬元）；

綜上，本題應(yīng)選AC。

回購股票：

借：庫存股2900

貸：銀行存款2900

注銷時：

借：股本500

資本公積——股本溢價2400

貸：庫存股2900

債轉(zhuǎn)股：

借：應(yīng)付賬款700

貸：股本200

資本公積——股本溢價360

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得140

43.BCD解析：選項A為會計估計變更。

44.ACD選項A、D正確，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，不符合資本化條件的計入財務(wù)費用，籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用；

選項B錯誤，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；

選項C正確，長期借款采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息費用。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

45.AC選項A、C正確，其他應(yīng)付款，企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。收取的保證金、和收取的各種暫收款項應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；

選項B錯誤，企業(yè)應(yīng)收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費和企業(yè)支付的代墊款項通過“其他應(yīng)收款”科目核算；

選項D錯誤，企業(yè)支付的股利應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目核算。

綜上，本題應(yīng)選AC。

46.Y

47.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而非外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化；

選項C不符合題意，選項D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，故外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費用化。

綜上，本題應(yīng)選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

48.Y49.(1)①資料(1)的會計處理不正確。理由：母公司甲對子公司的員工實施股權(quán)激勵，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；因為授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于以集團(tuán)內(nèi)其他方權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。2×15年應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的金額=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(萬元)。②資料(2)的會計處理不正確。理由：甲公司向丙公司提供的廣告播放服務(wù)，具有不可替代用途，且若合同因故終止，甲公司有權(quán)就已履約部分收取款項，說明該廣告服務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在播出的1年內(nèi)分期確認(rèn)收入。截至2×15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=8000×6÷12=4000(萬元)。③資料(3)的會計處理不正確。理由：P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款，實質(zhì)上是控股股東(P公司)對甲公司的資本性投入，子公司甲應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入資本公積。④資料(4)的會計處理不正確。理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。處置部分應(yīng)確認(rèn)投資收益=2700-8500×30％=150(萬元)。剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70％=450(萬元)，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益。⑤資料(5)的會計處理不正確。理由：減值測試前，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，即32500萬元。投資性房地產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=36000-32500=3500(萬元)。2×15年7月至12月投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(萬元)。⑥資料(6)的會計處理不正確。理由：協(xié)議約定，如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索，表明此應(yīng)收賬款不滿足終止確認(rèn)的條件，甲公司應(yīng)將收到的款項確認(rèn)為短期借款。(2)根據(jù)資料(1)可知，甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。理由：站在合并主體角度，集團(tuán)整體是接受服務(wù)一方，需要先回購少數(shù)股權(quán)(乙公司股票)再進(jìn)行結(jié)算，實際上付出現(xiàn)金，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。(3)甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團(tuán)整體角度看，母公司甲將自有固定資產(chǎn)出租給子公司戊的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項，合并財務(wù)報表需要將租賃抵銷，該項資產(chǎn)仍然作為集團(tuán)固定資產(chǎn)列報。

50.(1)購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽＝16×600-14400×60%＝960(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資9600

貸：股本600資本公積股本溢價9000

借：管理費用40資本公積－股本溢價200

貸：銀行存款240

(2)增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年乙公司實現(xiàn)凈利潤＝2800×11/(11+3)＝2200(萬元)；2×12年乙