2022年黑龍江省黑河市注冊會計審計測試卷(含答案)

2022年黑龍江省黑河市注冊會計審計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

2.對費用預(yù)算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查屬于()。

A.事前審計B.事中審計C.事后審計D.內(nèi)部審計

3.注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經(jīng)驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風(fēng)險行業(yè)C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

4.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

5.審計計劃的編制人應(yīng)為()。A.A.事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人B.審計項目負(fù)責(zé)人C.被審計單位管理當(dāng)局D.事務(wù)所主任會計師

6.集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性。下列不屬于集團項目組應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容是（）。

A.評價重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易

B.確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權(quán)

C.確定重大調(diào)整對集團財務(wù)報表的影響

D.檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷

7.各種賬務(wù)處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的依據(jù)和方法相同

B.登記明細(xì)賬的依據(jù)和方法相同

C.登記總賬的依據(jù)和方法相同

D.編制會計報表的依據(jù)和方法相同

8.注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平常常根據(jù)被審計單位的情形。以接近財務(wù)報表整體重要性50%至70%來確定。以下情形中注冊會計師不適合采用選擇75%經(jīng)驗百分比的是（）。

A.連續(xù)審計、以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風(fēng)險行業(yè)C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

9.

第

17

題

執(zhí)行海通科技公司2006年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（）。

A.對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象

B.除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票

C.進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實可靠的

D.取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的

10.下列關(guān)于對賬的表述，不正確的是（）。

A.建立健全對賬制度。有利于提高會計核算質(zhì)量

B.對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

C.賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的核對

D.賬實核對是指各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)與實有數(shù)之間的核對

11.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.審計過程中遇到的重大困難

C.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

D.審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

12.以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險

B.抽樣風(fēng)險影響審計效率，非抽樣風(fēng)險影響審計效果

C.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險

D.抽樣風(fēng)險伴隨著抽樣技術(shù)的運用而產(chǎn)生

13.

第

18

題

下列關(guān)于實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響表述不正確的是（）。

14.下來各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是()。A.A.丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C.丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

15.對于銷售收入，注冊會計師比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，針對的主要認(rèn)定是()。

A.完整性B.發(fā)生C.準(zhǔn)確性D.截止

16.在對大秦公司財務(wù)報表實施細(xì)節(jié)測試時，下列情形中，注冊會計師做法恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在測試應(yīng)付賬款低估時，注冊會計師選擇對大秦公司發(fā)運單進(jìn)行抽樣

B.大秦公司預(yù)收賬款存在借方余額與貸方余額并存的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為一個總體對待

C.注冊會計師在對銷售收入和銷售成本執(zhí)行審計抽樣時，可以將其作為一個總體

D.在對應(yīng)收賬款存在的細(xì)節(jié)測試中，大秦公司將應(yīng)收大唐公司貨款記在了大明公司名下，注冊會計師認(rèn)為此事項屬于錯報

17.在計劃和執(zhí)行審計工作時集團項目組需要運用重要性。在制定集團總體審計策略時，無須一定由集團項目組確定的重要性是（）

A.組成部分實際執(zhí)行的重要性B.組成部分重要性C.明顯微小錯報的臨界值D.集團財務(wù)報表整體的重要性

18.下列各種情況，不需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的是（）。

A.更換倉庫保管人員時B.單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時C.企業(yè)股份改造時D.企業(yè)改變隸屬關(guān)系時

19.在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是（）。

A.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無須測試

B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果

C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)

D.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

20.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。在對甲公司采購交易設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，擬從甲公司2012年12月31日的驗收單追查至相應(yīng)的供應(yīng)商發(fā)票、訂購單，同時再追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，A注冊會計師設(shè)計的該審計路徑主要是為了獲取審計證據(jù)證明應(yīng)付賬款的（）認(rèn)定不存在錯報。

A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.準(zhǔn)確性

21.注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是()。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認(rèn)可

D.補充記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)

22.確定的擬實施實質(zhì)性程序的時間和范圍，以下觀點不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在識別被審計公司管理層串通舞弊嫌疑的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序

B.評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且應(yīng)擴大實施實質(zhì)性程序的范圍

C.測試控制運行遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到了解內(nèi)部控制時的初步評估效果的情況下，需要擴大實質(zhì)性程序范圍

D.評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)以實質(zhì)性分析程序為主

23.下列關(guān)于應(yīng)付賬款的說法中不正確的是（）

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證

B.注冊會計師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因

C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間

24.通常情況下，會計師事務(wù)所確定收費的收費基礎(chǔ)是（）。

A.審計報告類型B.完成審計工作的時間多少C.承擔(dān)審計工作的責(zé)任大小D.每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)

25.如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺乏誠信，導(dǎo)致可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.主要采取實質(zhì)性程序

B.解除業(yè)務(wù)約定

C.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和管理層各自的責(zé)任

26.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（）。

A.通過調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險

B.在確定計劃的重要性水平時，制定較低金額的重要性水平，以降低評估的重大錯報風(fēng)險

C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果

27.根據(jù)職業(yè)道德基本原則，注冊會計師接受客戶關(guān)系前應(yīng)當(dāng)考慮的事項不包括（）。

A.考慮審計客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信

B.考慮審計客戶是否涉足非法活動

C.考慮審計客戶是否存在可疑的財務(wù)報告問題。

D.重要交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域

28.注冊會計師在檢查被審計單位2×21年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是(??)。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2×21年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2×21年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請。用于支付被審計單位2×21年12月的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2×21年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2×21年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)。但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬

29.以下關(guān)于具體審計計劃的各種說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.制定具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將檢查風(fēng)險降至可接受的低水平

B.具體審計計劃的核心內(nèi)容是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.具體審計計劃的內(nèi)容包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核

D.具體審計計劃可以因為非預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因進(jìn)行必要的更新和修改

30.企業(yè)的法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的（）時可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

二、多選題(20題)31.注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證的情況有（）。

A.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要

B.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效

C.金額較小

D.賬齡較短

32.丁注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)下列事項，其中屬于D公司違反法規(guī)行為的有（）。

A.D公司總經(jīng)理為了增加當(dāng)年經(jīng)營成果未按規(guī)定計提跌價準(zhǔn)備

B.控股股東B盜用競爭公司的軟件用于D公司的生產(chǎn)

C.D公司擅自向外排放污水

D.D公司員工C以D公司的名義將部分過期食品對外銷售

33.

在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有()。

A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶

B.向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證

C.當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算

D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件

34.考慮與會計估計相關(guān)的具有高度估計不確定性的特別風(fēng)險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）。

A.高度依賴判斷的會計估計

B.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計

C.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

D.對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

35.下列關(guān)于賠償責(zé)任和訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計師事務(wù)所出具的審計報告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司等承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)增加會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

36.對于管理層的意圖、責(zé)任等事項，當(dāng)被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.與管理層討論該事項

B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

C.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響

D.獲取其他充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對所需要聲明的事項加以證實

37.注冊會計師審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，擬實施的進(jìn)一步審計程序中需要重點評價的事項有（）。

A.管理層評估估計不確定性如何影響財務(wù)報表中會計估計的確認(rèn)的恰當(dāng)性

B.管理層如何使用假設(shè)

C.管理層對會計估計的相關(guān)披露的充分性

D.管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響

38.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應(yīng)收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證，以下方案中，注冊會計師應(yīng)選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制

39.下列關(guān)于選擇擬測試的控制的說法中，正確的有（）

A.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響

B.一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，就必然屬于重要賬戶或列報

C.即使某賬戶或列報從金額上看并不重大，但由于固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險很可能導(dǎo)致重大錯報，注冊會計師也可能將其確定為重要賬戶或列報

D.在識別重要賬戶時，注冊會計師需要考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性

40.下列關(guān)于審計計劃的說法中，錯誤的有（）

A.項目合伙人應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，而項目組其他關(guān)鍵人員無需參加

B.計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗最多的人完成，項目合伙人只需審核批準(zhǔn)

C.小型被審計單位也需要制定總體審計策略

D.制定審計計劃前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無須進(jìn)行修改

41.

第

21

題

個人以下處置不動產(chǎn)的行為可以免征營業(yè)稅的有（）。

A.繼承不動產(chǎn)B.遺產(chǎn)處分不動產(chǎn)C.向他人無償贈與不動產(chǎn)D.出售購買超過5年的非普通住房

42.下列涉及的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（）。

A.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的事實

B.注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

C.注冊會計師對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)恰當(dāng)性的疑慮

D.注冊會計師注意到的可能對財務(wù)信息做出虛假報告的行為

43.以下各項中，屬于原始憑證所必須具備的基本內(nèi)容有（）。

A.憑證名稱、填制日期和編號B.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要C.對應(yīng)的記賬憑證號數(shù)D.填制、經(jīng)辦人員的簽字、蓋章

44.<3>、下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中錯誤的有（）。

A.可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

B.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制檢查風(fēng)險以使審計風(fēng)險降至可接受的低水平

45.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

A.慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末

B.應(yīng)當(dāng)將其視為特別風(fēng)險

C.如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常足無效的

D.如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

46.

注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。

第

35

題

注冊會計師在實施審計工作時，控制測試并不是必需執(zhí)行的，但在（）情況下實施控制測試是必要的。

A.風(fēng)險評估程序不能識別出重大錯報風(fēng)險時

B.評估的重大錯報風(fēng)險較高

C.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的

47.集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，通報的內(nèi)容包括（）。

A.在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認(rèn)其將配合集團項目組的工作

B.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

C.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

D.集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方

48.關(guān)于了解內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.對控制了解的程序和對控制測試的程序是完全不同的

B.對控制了解的程序和對控制測試的程序通常是相同的

C.針對大量重復(fù)的交易人工控制的可靠性較差

D.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行，都不能對財務(wù)報告的可靠性提供絕對保證

49.集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關(guān)的事項。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（）

A.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

B.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

C.組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見

D.組成部分注冊會計師是否已遵守集團審計相關(guān)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求

50.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，以下做法中錯誤的有（）

A.如果懷疑所獲取的信息的可靠性，作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?/p>

B.注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，如果時間有限或獲取證據(jù)的成本太高，可以考慮實施替代的審計程序

C.在發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些重要交易條款發(fā)生變動時，作出進(jìn)一步調(diào)查

D.在連續(xù)審計的情況下，如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位管理層和冶理層是正直、誠實的，可以依賴以往對管理層和冶理層誠信形成的判斷

三、3.判斷題(10題)51.為提高審計計劃的質(zhì)量，在制定計劃前應(yīng)進(jìn)行周密細(xì)致的調(diào)查，并且同被審計單位管理當(dāng)局共同制訂審計計劃。()

A.正確B.錯誤

52.審計助理人員小王正在審計XYZ股份有限公司2004年的銷售業(yè)務(wù)，假設(shè)你是該項業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，請對以下助理人員的關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制情況予以判斷確認(rèn)。

助理人員小王通過了解XYZ公司銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司設(shè)有銷售部門和收款部門，無發(fā)貨部門，XYZ公司所有對外銷售的產(chǎn)品直接由銷售部門負(fù)責(zé)。助理人員小王認(rèn)為XYZ公司內(nèi)部控制存在缺陷，該公司銷售過程中既可能會高估銷售收入也可能會低估銷售收入，因此他將銷售業(yè)務(wù)作為重點審計領(lǐng)域。()

A.正確B.錯誤

53.

對于己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣上決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊：待辦理了竣工決算手續(xù)后．再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時凋整原已計提的折舊額．()

A.正確B.錯誤

54.

R公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負(fù)債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。經(jīng)股東會決議，Y公司申請減少注冊資本200萬元。在對與減少注冊資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗無誤后，助理人員驗證確認(rèn)Y公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊資本為400萬元。()

A.正確B.錯誤

55.

S公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將X公司納入合并會計報表范圍。S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)，在2005年度合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”進(jìn)行了披露。()

A.正確B.錯誤

56.只有在已經(jīng)審計了被審計單位會計報表后,注冊會計師才能對依據(jù)其已審計會計報表所編制的簡要會計報表發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

57.關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，應(yīng)當(dāng)關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起3年內(nèi)繳足，其中投資公司在5年內(nèi)繳足。()

A.正確B.錯誤

58.如果進(jìn)行控制測試的工作量大于進(jìn)行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量時，則注冊會計師應(yīng)執(zhí)行控制測試。()

A.正確B.錯誤

59.L注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師，目前擔(dān)任Q公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人。在實施根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計的進(jìn)一步審計程序時，需要測試貴重材料領(lǐng)用方面的內(nèi)部控制執(zhí)行效果，并選擇適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序；同時也需要考慮與或者審批相關(guān)的內(nèi)部控制。請代為做出相關(guān)的職業(yè)判斷。

為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，Q公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員在填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。根據(jù)這一情況，注冊會計師L在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。()

A.正確B.錯誤

60.

Y公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股，其原股本3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元(其中資本公積為50萬元)，評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1，助理人員驗證確認(rèn)Y公司實施債轉(zhuǎn)股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.X會計師事務(wù)所是北京市一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。

YH公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會考試輔導(dǎo)書，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，X會計師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務(wù)報表于4月1日報出。假定存在以下事項：

(1)審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費用為100萬元，YH公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

(2)YH公司的注會考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會計師事務(wù)所為主要編寫人員，而且X會計師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

(3)乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了YH公司2008～2012年度財務(wù)報表，事務(wù)所考慮到乙注冊會計師對YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2013年度財務(wù)報表。

(4)YH公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，在2013年將內(nèi)部審計工作外包給X會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會計師負(fù)責(zé)該項目，并為YH公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。

(5)為回報X會計師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈送事務(wù)所價值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

要求：

(1)X會計師事務(wù)所和Y會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)?并簡要說明理由。

(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。

62.注冊會計師在實施函證程序?qū)徲嫅?yīng)收賬款和應(yīng)付賬款時主要不同點是什么?

63.甲會計師事務(wù)所于2010年取得上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，甲會計師事務(wù)所從乙會計師事務(wù)所招聘W注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務(wù)所。在對M公司2010年度財務(wù)報表審計時，甲會計師事務(wù)所委派W注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進(jìn)一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。另W注冊會計師認(rèn)為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復(fù)核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

64.

第

39

題

王強作為ABC會計師事務(wù)所審計工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計的工作人員，在對天華公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，王強對天華公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，天華公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強在監(jiān)盤前一天與天華公司會計主管進(jìn)行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強及天華公司會計主管與相關(guān)出納當(dāng)場盤點現(xiàn)金，由王強盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計人現(xiàn)金余額，出納將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在監(jiān)盤表中簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

65.A會計師事務(wù)所審計了甲公司2011年度財務(wù)報表，并出具了保留意見的審計報告。負(fù)責(zé)甲公司審計工作的B注冊會計師于2012年5月離職加入X會計師事務(wù)所．轉(zhuǎn)所手續(xù)至2013年2月辦理完畢。2013年1月，甲公司決定改聘X會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，并與X會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通。以了解相關(guān)情況。X會計師事務(wù)所委派B注冊會汁師擔(dān)任甲公司2012年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，于2013年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

要求：

(1)X會計師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會計師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)．此時查閱的重點具體包括哪些?

(2)針對A會計師事務(wù)所對甲公司2011年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務(wù)所對甲公司2012年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的前提是什么?

(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?

(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大鏘報。但無法安排三方會談時后任注冊會計師應(yīng)如何處理?

參考答案

1.B在實施細(xì)節(jié)測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

2.B事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。例如，對費用預(yù)算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

3.C結(jié)合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務(wù)報表整體重要性75%確定實際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經(jīng)驗百分比。

4.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額(B)：

(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

5.B

6.C選項C不恰當(dāng)。集團項目組對合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評價可能包括：(1)評價重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易；(2)確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權(quán)；(3)確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支撐并得到充分的記錄；(4)檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷。

7.C一種賬務(wù)處理程序區(qū)別于另一種賬務(wù)處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。

8.C如果注冊會計師以接近財務(wù)報表整體重要性75％確定實際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50％經(jīng)驗百分比。

9.D如果有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D。

10.B本題的考點為對賬的意義和分類。對賬的內(nèi)容包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對。

11.C選項A，計劃的審計范圍和時間安排可以采用書面形式也可以口頭形式溝通。選項B，審計過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但是不是應(yīng)當(dāng)以書面形式溝通。選項C，上市公司審計中注冊會計師的獨立性是必須采用書面形式溝通的。選項D，在審計中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)采用書面形式與治理層溝通。

12.D選項A、C不恰當(dāng)，控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險，細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險為誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險；

選項B不恰當(dāng)，控制測試中的信賴過度風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險是影響審計效果的抽樣風(fēng)險，控制測試中的信賴不足風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險是影響審計效率的抽樣風(fēng)險；

選項D恰當(dāng)，抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.B在選項B中，如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關(guān)控制

的信賴程度，或者調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)，或擴大實質(zhì)性程序的范圍等。

14.D解析：在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)進(jìn)而影響多項認(rèn)定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，影響多項認(rèn)定，因此與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是丙公司薄弱的控制環(huán)境，選項D正確。

15.D注冊會計師比較資產(chǎn)負(fù)債表目前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，是為了檢查收入是否計入了正確的期間，因此屬于截止認(rèn)定。

16.A選項A恰當(dāng)，注冊會計師如果對已記錄的項目進(jìn)行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估，為發(fā)現(xiàn)這類錯報，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選擇樣本；

選項B不恰當(dāng)，不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險、相關(guān)認(rèn)定和審計目標(biāo)進(jìn)行不同考慮，，可以將借方余額和貸方余額區(qū)分開來，作為兩個獨立的總體對待；

選項C不恰當(dāng)，在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體，為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當(dāng)?shù)?，因為收入錯報并非總能被成本錯報抵銷，反之亦然；

選項D不恰當(dāng)，在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬不影響應(yīng)收賬款總賬余額，故不屬于錯報。

綜上，本題應(yīng)選A。

17.A選項A，在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師或集團項目組需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性；

選項B、C、D，在集團審計中，必須由集團項目組確定的重要性有：集團財務(wù)報表整體的重要性、組成部分重要性、認(rèn)定層次的重要性、明顯微小錯報的臨界值。

綜上，本題應(yīng)選A。

18.A【考點】財產(chǎn)清查的方法【解析】全面財產(chǎn)清查是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。一般來說，在以下情況下，需要進(jìn)行全面清查：(1)企業(yè)編制年度會計報告前;(2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系;(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營;(4)開展清產(chǎn)核資;(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。因此A選項不符合題意。

19.B選項B錯誤，鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，而是在當(dāng)期測試控制運行的有效性。

20.B選項B恰當(dāng)。注冊會計師從原始憑證追查到明細(xì)賬(即“順查”的方向)，可以查明應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定是否存在錯報。

21.B應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

22.D選項D，控制環(huán)境薄弱說明控制風(fēng)險高，財務(wù)報表存在重大錯報的可能性大，錯報的影響程度可能很大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原來制定的審計計劃，應(yīng)當(dāng)實施更多的有針對性的細(xì)節(jié)測試，而不是依賴實質(zhì)性分析程序。

23.A選項A，一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證；

選項B，注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序；

選項C，注冊會計師需要關(guān)注年中有大額頻繁交易，但年末未有余額或余額較小的賬戶，以評估是否存在舞弊風(fēng)險；

選項D，注冊會計師需要關(guān)注料到單未到的情況下，被審計單位可能將負(fù)債推遲記錄。

綜上，本題應(yīng)選A。

24.D會計師事務(wù)所在確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，會計師事務(wù)所收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計算。

25.B如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺乏誠信，導(dǎo)致可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，說明被審計單位管理層在財務(wù)報表中作出虛假陳述的風(fēng)險高到無法進(jìn)行審計的程度，注冊會計師采取任何措施，均不能使風(fēng)險降低至可接受的水平，財務(wù)報表不具有可審計性。因此，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

26.C在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。評估的重大錯報風(fēng)險并不隨重要性水平的調(diào)整而調(diào)整；在計劃階段確定重要性水平時，還無法得到實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。注冊會計師可根據(jù)實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果，評估重大錯報風(fēng)險水平，調(diào)整重要性水平。

27.D選項D屬于注冊會計師已經(jīng)承接財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后、通過實施風(fēng)險評估程序識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的問題。

28.D本題主要考查銀行余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項，需要對選項進(jìn)行逐一判斷。具體分析如下：選項A，被審計單位未收到銀行的收款通知，屬于業(yè)務(wù)流程時間差異，是正常情況，不選；選項B，企業(yè)已經(jīng)提交了轉(zhuǎn)賬支付申請，對于企業(yè)已付，由于業(yè)務(wù)流程時間差異導(dǎo)致銀行未付，屬于正常情況，不選。選項C，企業(yè)已經(jīng)將支票提交銀行，對于企業(yè)已收，由于業(yè)務(wù)流程時間差異導(dǎo)致銀行未收，屬于正常情況，不選；選項D，經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，屬于企業(yè)內(nèi)部的異常情況，不屬于與銀行之間的未達(dá)賬項，當(dāng)選。

29.C具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。

30.B法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。

31.AB注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

32.BCD[答案]BCD

[解析]違反法規(guī)行為包括管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)行為。

33.ABCD答案解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序：

（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證；

（2）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計財務(wù)報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件和“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件以及主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致；

（3）當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算；

（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。

34.ABCD考慮與會計估計相關(guān)的具有高度估計不確定性的特別風(fēng)險時，注冊會計師可能考慮的事項，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計；(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計；(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

35.ABD選項A的情況下，會計師事務(wù)所還有可能承擔(dān)補充賠償責(zé)任；選項B的情況下，如果會計師事務(wù)所能夠證明自己無過錯則不會承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任；選項D的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任?！?/p>

36.ABC對于管理層的意圖、責(zé)任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時其他的審計證據(jù)無法代替書面聲明。

37.ACD在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，注冊會計師在實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：①管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；②相關(guān)披露的充分性。

38.ABC如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮相關(guān)問題。

39.AC選項A、C表述正確，定量考慮是指是否超過財務(wù)報表重要性水平；定性評估時指即使某些賬戶或列報從金額上看并不重大，但這些固有風(fēng)險或舞弊很有可能導(dǎo)致重大錯報；

選項B表述錯誤，一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素；

選項D表述錯誤，在識別重要賬戶或列報時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性。

綜上，本題應(yīng)選AC。

40.ABD選項A、B，項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作；

選項C，表述正確；

選項D，計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

41.ABC【解析】ABC均為營業(yè)稅的免稅項目，但若要享受免稅，需要提交相關(guān)的證明材料；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅。

42.ABCD以上四個選項均屬于舞弊審計準(zhǔn)則明確了的注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有關(guān)舞弊事項。

43.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為原始憑證的基本內(nèi)容。原始憑證一般應(yīng)該具備以下內(nèi)容：①原始憑證的名稱和編號；②填制原始憑證的日期；③接受原始憑證單位名稱；④經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥有關(guān)人員的簽章；⑦憑證附件。

44.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項B，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

45.ABCD對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(作為一類重要的特別風(fēng)險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性．那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。因此，如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期巾得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。

46.CD

47.ABCD

48.BCD了解控制的程序和測試控制的程序通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

49.CD選項A、B，是集團項目組向組成部分注冊會計師的通報內(nèi)容；

選項C、D，是組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)向集團項目組溝通的事項。

綜上，本題應(yīng)選CD。

組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項還應(yīng)當(dāng)包括：1.組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；2.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息；3.因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息；4.組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單；5.表明可能存在管理層偏向的跡象；6.描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；7.組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項；8.可能與集團審計相關(guān)或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關(guān)注的其他事項。

50.BD選項B，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由；

選項D，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應(yīng)該依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

綜上，本題應(yīng)選BD。

51.B解析：獨立制訂審計計劃是注冊會計師的責(zé)任。

52.A解析：根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》，企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中必須設(shè)置相互獨立的銷售、發(fā)貨和收款三個部門。

53.B解析：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估引價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不對已經(jīng)計提的累計折舊進(jìn)行調(diào)整。

54.B解析：注冊會計師還要審計減資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，以驗證減資后的實收資本是否真實，還要“在審計基礎(chǔ)上”進(jìn)行審驗。

55.B解析：在公司2005年度合并會計報表附注中不需要披露S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)。因為在合并會計報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會計報表時予以抵銷，無需予以披露。

56.A

57.B解析：關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中投資公司在5年內(nèi)繳足。

58.B解析：此時執(zhí)行控制測試是不經(jīng)濟的。

59.B解析：檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)(怎樣執(zhí)行)。

60.A解析：國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時，只需按債權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)股，債轉(zhuǎn)股后的股本應(yīng)為3000+(960÷1.2)=3800(萬元)；資本公積應(yīng)為40+[960-(960÷1.2)]+50=250(萬元)。

61.(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)的。

(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。

②違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在YH公司授課，會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對獨立性的不利影響。

③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價值重大(占審計收費的50％)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對獨立性的不利影響。

62.(1)必要性不同

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

應(yīng)收賬款的函證程序是注冊會計師獲取可靠性較高審計證據(jù)的必要審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

(2)函證對象的選擇不同

應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在財務(wù)報表日金額不大甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)入。應(yīng)收賬款函證時，一般會選擇的項目包括：大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、重大關(guān)聯(lián)方項目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小的項目、可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。也可以采用消極式函證方式，也可將兩種方式結(jié)合使用。

63.[解析]（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任M公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽字。擔(dān)任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風(fēng)險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務(wù)所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不當(dāng)。應(yīng)該安排不參與項目的人員作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，項目組的人員不能作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質(zhì)量控制復(fù)核人的意見。（1分）

Answer：

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