2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第九章金融資產(chǎn)

第一節(jié)⑶屬于衍生工具。例如，遠(yuǎn)期合同、合同、互換和，以及具有遠(yuǎn)期合同、期關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為性金融資產(chǎn)。在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。主要是指金融企業(yè)的和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)的和其他債他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的工具）等，只要符合和應(yīng)收款項(xiàng)的【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)持有的投資基金通常劃分為性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為和應(yīng)收款項(xiàng)。（）四、可供金融資損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供金融資產(chǎn)。⑴企業(yè)在股權(quán)分置過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供金融資產(chǎn)或以公允有至到期投資）在或重分類前的總額較大（比如10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)①日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），且市③或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立—e.可抵扣金額，將持有至到期投資予以。策，將持有至到期投資予以。因部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以?！纠}·單選題】（2011年）企業(yè)部分持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。 B.和應(yīng)收款 D.可供金融資資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D是正確的。類為可供金融資產(chǎn)（ 『答案解析』性金融資產(chǎn)與可供金融資產(chǎn)之間不能相互重分類第二節(jié)對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。費(fèi)用，是指可直接歸屬于、或處置金融工具的增量費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的與不直接相關(guān)的費(fèi)用。費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序中，一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者金融資產(chǎn)或使用的限制等。(二)有序和市有序，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的。清算等被迫不屬于有序。主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債量最大和活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮費(fèi)用和費(fèi)用后，能夠以最高金額相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))。（或最有利⑵市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可獲得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及具備企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等判斷初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其價(jià)格相等。在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的中，價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格(即進(jìn)入價(jià)， 在活躍市場(chǎng)對(duì)象具有同質(zhì)性，可隨時(shí)找到自愿的買方和賣方，且市場(chǎng)信息是公開，于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用。生的費(fèi)用?！纠}·判斷題】（2011）計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)（可供外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)【例9－2】20×9年5月20日，甲公司從所購入乙公司1000股，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，稅等費(fèi)用8000元，已現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為性金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元4.902×10年4月20日，乙公司20×9年現(xiàn)金股利2000000元易稅等費(fèi)用7200元。（1）20×9年5月20日，購入乙公司1000000股借：性金融資產(chǎn)——乙公司——成 5000 72 8 5080乙公 的單位成本＝（5080000－72000－8000）÷1000000＝5.00（元股 72 72 公允價(jià)值變動(dòng)=（5.20－5.00）×1000＝200000（元）借：性金融資產(chǎn)——乙公司——公允價(jià)值變 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司200000＝－300000（元） 300 300000000×5%＝100000（元） 100 100 100 100（7）2×10年5月17日，乙公司1000000股 4492 407200④（倒擠 100 5000乙公司價(jià)格＝4.50×1000000＝4500000（元乙公司取得的價(jià)款＝4500000－7200＝4492800（元）同時(shí)，借：投資收益——乙公司100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司100060000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元，費(fèi)用20000元。該200000034%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（2）20×96302300000（不含利息）（4）20×912312200000（不含利息）（6）2×10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)丙公司債券，取得價(jià)款2360000元。 20002060 40 40（3）20×9630300000（2300000000）40000（2000000×4%÷2） 300 300 40 40 40 40（5）20×91231100000（22002300000）40000（2000000×4%÷2） 100 100 40 40 40 40（7）2×10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)丙公司債券 2360 2000 200 160同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券200 200【例題·單選題】（2012年）2011520甲公司以銀行存款200（其中包含乙公司已但尚未的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股普通股，另支付相關(guān)費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為性金融資產(chǎn)。2011年12月31年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）A.14B.15C.19借：性金融資產(chǎn)――乙公司——成本 借：性金融資產(chǎn)――乙公司——公允價(jià)值變 【例9－4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含費(fèi)用）從所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司債券--應(yīng)計(jì)利息”125010002501005910459（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息——A公司 5900049108595911359118719（后算 59 59 2501250 的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息（提示：利息通 1250 1000 250（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入。 59 31 90（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入。借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000 39 98 59 48 107 59 58 117（6）2×131231A 59 71826.55（先算貸：投資收益——A公司債券 130826.55（后算） 1545000 1250 295【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）【例題·單選題】（2012）2011111100公司當(dāng)日的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%，2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上1150萬元。假定不考慮其他因素，20111231日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。082.83B.1150C.1182.83D.1 1 1 100（1 82.83（1 20111231=1100-17.17=1082.83（萬元），選擇A六、和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處239-520×91A值稅上注明的商品價(jià)款為100000元，銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到乙3A 117 100 17 117 1171117七、可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處可供金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）、可供外幣股權(quán)投資因資【例9-6】20×9年5月20日，甲公司從所購入乙公司1000股，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，稅等費(fèi)用8000元，已現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元2×10年4月20日，乙公司20×9年現(xiàn)金股利2000000元易稅等費(fèi)用7200元2×1412314.90（1）20×9年5月20日，購入乙公司1000000股借：可供金融資產(chǎn)――乙公司――成 5008725080乙公司的單位成本＝（5080000）÷1000000＝5.008（元/股20×87200072721920005.008）×1000000 192貸：其他綜合收益――公允價(jià)值變動(dòng)――乙公司1925.20）×1000000借：其他綜合收益――公允價(jià)值變動(dòng)――乙公司300貸：可供金融資產(chǎn)――乙公司――公允價(jià)值變 300000（2000000×5%）100100100（7）2×10年1月1日至2×14年12月31日止每年12月31日，乙公司公允價(jià)0，不做賬務(wù)處理。（8）2×15年1月10日，乙公司1000000股 4492 407200 108貸：可供金融資產(chǎn)――乙公司――成 5008乙公司價(jià)格＝4.50×1000000＝4500000（元乙公司取得的價(jià)款＝4500000－7200＝4492800（元 108000貸：其他綜合收益――公允價(jià)值變動(dòng)――乙公司108【例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含費(fèi)用）從券所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供金融資產(chǎn)。1260000借：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——成 1250 1000可供金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào) 250（2）20×91231A59411005959159（3）2×101231A59451045959 貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——A（4）2×111231A10859 貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變（5）2×121231A5959借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——A貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變（6）2×13年1月30日，確認(rèn)A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益借：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整69719 69 1260 9貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——成 1250999復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所A公司債券的實(shí)際利率計(jì)算得出r≈9.05%。【口訣】通過“可供金融資產(chǎn)——X公司債券——應(yīng)計(jì)利息”核算借：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——成 1250 1000可供金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào) 250593190593998（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)。借：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000 48 107借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——A157貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變 （5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)。借：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000 58 117借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——A167貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變 167（6）2×13年1月20日，確認(rèn)A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益 154貸：可供金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利 1501260可供2222141250232 214 214 214【計(jì)算題·單選題】（2011）下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。 B.性金融資 D.可供權(quán)益工具投『答案解析』選項(xiàng)A，BC，計(jì)入財(cái)D，計(jì)入其他綜合收益?！居?jì)算題·單選題】（2012）7.201211200195（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)記入“可供金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。 借：可供金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本200 可供金融資產(chǎn)——丙公司債券——利息調(diào) 【例題·單選題】（2014年考題）下列關(guān)于不存在減值跡象的可供金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（將的剩余部分重分類為性金融資『答案解析』A選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入可供金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值；B選項(xiàng)，性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；C選項(xiàng)，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終【例9-8】20×8年1月1日，甲公司從所購入Ｂ公司債券100000份110000001000000058%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有Ｂ公司債券劃分為持有至到期投元Ｂ公司債券20000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元，攤余成本108.21（每份債券利息調(diào)整=108.21－100=8.21）。假定債券時(shí)不考慮費(fèi)用及其他相關(guān)因素。甲公司B公司債券20000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下 B公司債券20000份2020144200（倒擠2000164（2）20×9年1月1日，將剩余的80000份B公司債券重分類為可供金融資借：可供金融資產(chǎn)――B公司債券――成 8080其他綜合收益――公允價(jià)值變動(dòng)――B576800（倒擠 8000 656第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（⑴方或人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)⑸因方發(fā)生重大財(cái)務(wù)，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的人支付能力逐步，或人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提【例題·判斷題】（2010年）企業(yè)持有的可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（）后，客觀表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有①借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“減值準(zhǔn)【例9－9】2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款 元（含費(fèi)用）從所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為在債券到期時(shí)償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需（1）2010年12月31日，有客觀表明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，甲公司據(jù)此認(rèn)A2011123159000201212315900020131231800（3）2012年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元，并且有客觀表明A公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)20131231將收到590001000000 1250 1000 250 59000（1250持有至到期投資――A41貸：投資收益——A公司債券 100000（1000000×10%） 59000 59（3）2010年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息——A公司 59000持有至到期投資――A45 104 59 59根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，20101231A③20101231A＝1086448.53＝382651.47（元 382 3827020111231A=703（元） 591271（59 ）×（1+10%）-1=962727.27（元2×121231A=962727272.72=235454.55（元 235 23596272.73（正常 59 59 10001【例9－10】20×9年5月20日，甲公司從所購入乙公司1000股，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，稅費(fèi)用8000元，已現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出20×9年6月20日，甲公司收到乙公司的20×8年現(xiàn)金股利72000元20×9年6月30日，乙公司收盤價(jià)跌為每股4.20元，甲公司預(yù)計(jì)