外幣綜合業(yè)務(wù)會計概述

華為集團各子公司采用在報表結(jié)算是采用什么貨幣，向母公司編織合并報表時又用什么貨幣，歐元貶值，對華為在歐洲子公司的資產(chǎn)有什么影響？第二講外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容提要第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計概述第二節(jié)匯兌損益第三節(jié)外幣交易的會計處理第四節(jié)外幣報表折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計概述

（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：

問題:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？第四條

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算記賬本位幣的確定【例題1·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）A.取得借款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）

【解析】我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

外幣(ForeignCurrency)：企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。

功能貨幣(FunctionalCurrency)：“該主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”——FASB外幣業(yè)務(wù)(ForeignCurrencyTransaction)：以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)的分類：企業(yè)資產(chǎn)變動引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)負(fù)債變動引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)所有者權(quán)益變動引起的外幣業(yè)務(wù)。收入增減引起的外幣業(yè)務(wù)。費用增減引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算第二條外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段——靜態(tài)含義二、外匯與匯率把一個國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣，以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為

——動態(tài)含義1.外匯的含義（ForeignExchange）特征外幣表示自由兌換外匯的具體內(nèi)容（1）可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外幣收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外幣資金。2.匯率及其標(biāo)價方法匯率（ExchangeRate)：一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例，也稱匯價、兌換率或外匯牌價。直接標(biāo)價法(DirectQuote)：以一定單位（1或100、1000）的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干本國貨幣來表示匯率。

USD1=6.3198元（人民幣）（2012年9月11日）間接標(biāo)價法(IndirectQuote):以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干單位的外幣來表示匯率。1元（人民幣）=USD0.15573.匯率的種類（1）按匯率制度分浮動匯率(FloatRate)固定匯率(FixedRate)（2）按銀行經(jīng)營外匯買賣的角度分類買入?yún)R率（BidRate）賣出匯率(AskRate)中間匯率(Mid-Rate)現(xiàn)鈔匯率(CashRate)（3）按匯率制定的方法分類基本匯率(BasicRate)套算匯率(CrossRate)升水(Premium)貼水(Discount)（4）按市場交易的期限分

即期匯率(SpotRate)遠期匯率(ForwardRate)

遠期匯率即期匯率①用絕對數(shù)表示升水（貼水）=遠期匯率-即期匯率P（D）=F0

－S0②用百分比表示升水（貼水）=P（D）=現(xiàn)行匯率（CurrentRate）歷史匯率(HistoricalRate)（5）按處理外幣業(yè)務(wù)登記入賬的時間分類1.外幣統(tǒng)賬制記賬方法三、外幣業(yè)務(wù)記賬方法【例2-1】出口銷售商品價值1000美元，當(dāng)日匯率7.74元，款未收。應(yīng)收賬款（美元）美元匯率時間本幣10007.7477402.外幣分賬制記賬方法應(yīng)收賬款（美元）美元時間匯率1000第二節(jié)匯兌損益匯兌損益(ExchangeGainsandLosses):企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理的時間及其匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，稱為“外匯兌換損益”，簡稱匯兌損益。一、匯兌損益的含義及其分類匯兌損益外幣數(shù)額匯率差匯兌損益

根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益外幣兌換損益外幣調(diào)整損益報表折算損益

根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益（二）類型（三）確認(rèn)是否計入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵匯兌損益交易外幣匯兌損益：在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務(wù)時，因收回債權(quán)或償付債務(wù)、期末賬戶余額調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。

兌換外幣匯兌損益：當(dāng)以一種貨幣實際交換成另一種貨幣時，由于二者價值上的差異而使交換過程中產(chǎn)生的損益即為兌換外幣匯兌損益。報表折算匯兌損益：集團公司將以不同貨幣編制的報表折算為記賬本位幣，在這一折算過程中所產(chǎn)生的損益為報表折算匯兌損益。已實現(xiàn)的匯兌損益：所謂已實現(xiàn)的匯兌損益，是指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報表編制日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已最終確定。未實現(xiàn)的匯兌損益：產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報表編制前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額未最終確定。匯兌損益兌換外幣匯兌損益

交易外幣匯兌損益

報表折算匯兌損益外幣折算匯兌損益

外幣調(diào)整匯兌損益交易日和結(jié)算日在同一期間

交易日和結(jié)算日在不同期間

已實現(xiàn)的匯兌損益

未實現(xiàn)的匯兌損益

匯兌損益的分類二、匯兌損益的核算原則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號》：企業(yè)在處理外幣交易和對外幣報表進行折算時,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。如當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率

企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或負(fù)債。報表日用即期匯率折算，產(chǎn)生的折算差額計入當(dāng)期損益。1.外幣貨幣性項目《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號》

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等

甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(9.35-9.28)=35(萬元)。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等【例題9·多選題】下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）。（2008年考題）A.以外幣購入的存貨B.外幣債權(quán)債務(wù)C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項A和C不正確。因為選項A未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價值的確定問題（1）以歷史成本計量的，不改變其原記賬本位幣金額。

（2）以公允價值計量的，采用公允價值確定日的即期匯率，折算后產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期損益。

2.外幣非貨幣性項目外幣貨幣性項目以外的項目第三章外幣交易的會計處理

第九條企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第19號》核算原則

企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益

企業(yè)購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益購置無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益報表折算產(chǎn)生的匯兌損益

(單選題)企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）A.取得的外幣借款B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

【單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）A.接受投資收到的外幣B.購入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣D.銷售商品應(yīng)收取的外幣【答案】A【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。第三節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣購銷交易會計處理的兩種觀點1.單一交易觀點單一交易觀(SingleTransaction)：外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是一項業(yè)務(wù)交易的兩個不可分割的組成部分，匯率發(fā)生變化應(yīng)對原交易記錄進行相應(yīng)的調(diào)整。2.兩項交易觀點兩項交易觀(TwoTransaction)：外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是兩個獨立的事項，匯率發(fā)生變化不對原交易記錄進行相應(yīng)的調(diào)整。

對于未實現(xiàn)的匯兌損益存在著兩種不同的處理方式：一種是當(dāng)期確認(rèn)，即將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當(dāng)期損益，列入當(dāng)期損益表；另一種是作為遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到完成結(jié)算才作為已實現(xiàn)的損益入賬。二、外幣交易會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段

。

匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本（二）兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易

。

匯率變動的影響確認(rèn)為匯兌損益（一）一筆交易觀（二）兩筆交易觀2、將匯兌損益作遞延處理：結(jié)算前的匯兌損益作為未實現(xiàn)損益作遞延處理，列入資產(chǎn)負(fù)債表，等到結(jié)算日再做處理1、將匯兌損益作已實現(xiàn)損益處理：結(jié)算前的匯兌損益計入當(dāng)期損益總結(jié)：我國采用兩項交易觀點中的第1種單一交易觀當(dāng)期確認(rèn)法遞延法2007年12月10日借：應(yīng)收賬款738700（100000×7.2870）貸：營業(yè)收入738700借：應(yīng)收賬款738700（100000×7.2870）貸：營業(yè)收入738700借：應(yīng)收賬款738700（100000×7.2870）

貸：營業(yè)收入7387002007年12月31日借：應(yīng)收賬款200（100000×0.002）貸：營業(yè)收入200借：應(yīng)收賬款200（100000×0.002）貸：匯兌損益200借：應(yīng)收賬款200（100000×0.002）貸：遞延匯兌損益2002008年1月24日借：營業(yè)收入500貸：應(yīng)收賬款500（100000×0.005）借：銀行存款738400貸：應(yīng)收賬款738400借：匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款500（100000×0.005）借：銀行存款738400貸：應(yīng)收賬款738400借：匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款500（100000×0.005）借：銀行存款738400貸：應(yīng)收賬款738400借：遞延匯兌損益200貸：匯兌損益200表2-1三種處理方法的比較表2-2三種處理方法在報表上反映的差異(2007)項目單一交易觀點兩項交易觀點當(dāng)期確認(rèn)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表項目：應(yīng)收賬款遞延匯兌損益利潤表項目：銷售收入?yún)R兌損益（財務(wù)費用）738900738900738900738700200738900200738700二、外幣交易其他事項的會計處理外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項及期末賬戶調(diào)整的會計處理外幣投資的會計處理外幣兌換的會計處理以外幣計價的進出口商品購銷業(yè)務(wù)會計處理長期外幣借款的會計處理（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：1、初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法2、期末調(diào)賬1.外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項與期末外幣賬戶調(diào)整的會計處理

【例2-2】某企業(yè)4月初銀行存款(美元戶)余額為100000美元，折合為人民幣780000元；應(yīng)付賬款(美元戶)余額120000美元，折合為人民幣936000元；應(yīng)收賬款余額150000美元，折合為人民幣11702000元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)8日收回應(yīng)收賬款50000美元，當(dāng)日即期匯率為6.60元/1USD。(2)18日用銀行存款歸還短期借款(美元戶)40000美元，當(dāng)日即期匯率為6.55/1USD。（3）22日支付上月從B公司購入商品款，價格60000美元，即期匯率為6.65元/1USD(4)26日銷售商品一批,價款80000美元，款未收；當(dāng)日即期匯率為6.74元/1USD。期末，即期匯率為6.75元/1USD。【例2-4】某企業(yè)有美元存款10萬，折合為人民幣687000元。企業(yè)于4月10日通過銀行將美元兌換成歐元，當(dāng)日美元買入價為6.85,賣出價為6.86；歐元的買入價為10元，賣出價為10.2元。企業(yè)以當(dāng)日匯率為記賬匯率：兌入歐元=(100000×6.85)/10.2=67156.86借：銀行存款——歐元678284（67156.86；10.1）匯兌損益6716貸：銀行存款685000（100000；6.87）2.外幣投資和外幣兌換的會計處理3.以外幣計價的進出口商品購銷業(yè)務(wù)會計處理一、外幣報表折算的意義及其主要會計問題1.外幣報表折算的含義外幣報表折算是指從事國際經(jīng)營活動的公司，使用其記賬本位幣來重新表述會計報表中按外幣計量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的會計程序和方法。第四節(jié)外幣報表折算2.外幣報表折算的意義(1)滿足編制合并報表的需要。(2)滿足各方面信息使用者的需要。(3)滿足母公司對國外子公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果考核與評價的需要。二、外幣報表折算的主要會計問題1.外幣報表折算匯率的選擇

2.外幣報表折算損益的處理同一時間條件下的不同匯率不同會計項目發(fā)生的時間不同

現(xiàn)行匯率

歷史匯率

平均匯率折算匯率相對于原匯率是外幣升值，則將使外幣資產(chǎn)項目產(chǎn)生折算利得，而使負(fù)債項目產(chǎn)生折算損失。反之，如果折算匯率相對于原匯率是外幣貶值，則將使外幣資產(chǎn)項目產(chǎn)生折算損失。三、外幣報表折算方法

外幣會計報表折算方法現(xiàn)行匯率法流動性項目與非流動性項目法貨幣性項目與非貨幣性項目法時態(tài)法外幣財務(wù)報表折算方法圖示多匯率法匯率的選擇折算差額的處理折算程序應(yīng)該掌握的問題方法評價（一）現(xiàn)行匯率法

(CurrentRateMethod)資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)、負(fù)債項目——報表編制日的匯率折算資本項目——按收到資本時的歷史匯率折算收益表中的收入和費用——按確認(rèn)這些項目時的匯率折算（或平均匯率）優(yōu)點：第一，反映現(xiàn)實的價值。第二，折算方法簡單易行。第三，保持報表原結(jié)構(gòu)不變?，F(xiàn)行匯率法匯率的選擇折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤表折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)行所有者權(quán)益項目歷史利潤表利潤分配表資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤計算收入費用確認(rèn)時的匯率或加權(quán)平均匯率其他期末現(xiàn)行匯率（二）流動與非流動項目法(Current-noncurrentMethod)將資產(chǎn)與負(fù)債項目分為流動性項目與非流動性項目兩大類。

理論依據(jù):非流動資產(chǎn)在短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，非流動負(fù)債在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。流動性項目按現(xiàn)行匯率折算非流動性項目按歷史匯率折算若企業(yè)流動資產(chǎn)大于流動負(fù)債，則外幣貶值時外幣升值時損失利得流動性項目與非流動性項目法匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)與負(fù)債資本項目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費用其他項目現(xiàn)行匯率歷史匯率非流動資產(chǎn)負(fù)債歷史匯率計算歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率折算差額凈損失凈收益當(dāng)期利潤表資產(chǎn)負(fù)債表折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表

流動與非流動法的主要缺陷是：1.劃分流動項目和非流動項目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進行折算缺乏理論依據(jù)；2.按歷史匯率折算屬于非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動的影響，同時，對流動資產(chǎn)按期末匯率進行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史成本計價的存貨是不恰當(dāng)?shù)?。因此，這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

（三）貨幣性與非貨幣性項目法(Monetary-nonmonetaryMethod)將資產(chǎn)與負(fù)債項目區(qū)分為貨幣性項目與非貨幣性項目兩大類，貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的外幣報表折算方法，稱為貨幣性與非貨幣性項目法。貨幣性項目與非貨幣性項目法匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費用其他項目貨幣性項目非貨幣性項目現(xiàn)行匯率歷史匯率計算歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表折算差額凈損益當(dāng)期利潤表（四）時態(tài)法(TemporyMethod)按照外幣報表上資產(chǎn)與負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進行折算的方法即為時態(tài)法。按照時態(tài)法，凡是現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款項目（包括長期負(fù)債）均按資產(chǎn)負(fù)債表編制日期的匯率折算，其他的資產(chǎn)和負(fù)債項目則視其計價的不同或采用歷史匯率折算，或采用現(xiàn)行匯率折算。時態(tài)法匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費用收入和費用歷史匯率計算現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付原來按歷史成本現(xiàn)行歷史歷史匯率交易日的實際匯率或平均匯率折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表折算差額凈損益當(dāng)期利潤表

四種折算方法評價

現(xiàn)行匯率法

流動性項目與非流動性項目法貨幣性項目與非貨幣性項目法時態(tài)法

（五）外幣報表折算方法的比較四種折算方法的共同點資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目的折算，均按照收到資本時歷史匯率折算貨幣性資產(chǎn)項目和貨幣性流動負(fù)債項目，都是按照報表編制日的現(xiàn)行匯率折算主要差異現(xiàn)行匯率法以全面（除了實收資本）采用現(xiàn)行匯率折算，而區(qū)別于其他方法流動與非流動項目法以存貨采用現(xiàn)行匯率和長期負(fù)債采用歷史匯率折算而區(qū)別于貨幣性與非貨幣性項目法、時態(tài)法貨幣性與非貨幣性項目法以存貨及投資在按市價計價情況下，采用歷史匯率折算而區(qū)別于時態(tài)法四、外幣報表折算損益的處理

（一）外幣報表折算損益與外幣交易匯兌損益的區(qū)別外幣報表折算損益：在對子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進行折算時，由于報表各項目采用不同的匯率折算而形成的差額。

外幣報表折算損益與外幣交易匯兌損益的不同1.二者產(chǎn)生的途徑不同

2.二者所包含的性質(zhì)有所不同3.二者反映的形式不同（二）影響外幣報表折算損益的主要因素1.外幣報表的折算方法

2.暴露在匯率風(fēng)險之下的報表項目性質(zhì)3.匯率變動的方向

（三）外幣報表折算損益的會計處理2.折算損益全部遞延

3.作為所有者權(quán)益的調(diào)整項

4.報表折算損失計入當(dāng)期損益，折算利得遞延

1.折算損益全部計入當(dāng)期損益

不同方法下折算結(jié)果的比較不同折算方法對特定項目折算選用不同匯率，因此，形成的外幣折算差額金額以及折算后外幣報表各項目金額不同，同時，對外幣折算差額的處理也不同。

不同的外幣報表折算方法對外幣報表折算差額的處理不同：現(xiàn)行匯率法下，外幣報表折算差額作為遞延處理；在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延。流動與非流動法下，外幣折算損失計入當(dāng)期損益，外幣折算利益作為遞延處理；貨幣與非貨幣法和時態(tài)法下，外幣折算差額計入當(dāng)期損益，計入利潤表當(dāng)中。

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)