財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及成本性態(tài)管理知識分析

Tel：QQ:848131021第2章變動(dòng)本錢法2．1本錢性態(tài)分析2．2混合本錢分解和本錢預(yù)測2．3變動(dòng)本錢法與完全本錢法2.4兩種本錢計(jì)算法下的損益表2學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握本錢按性態(tài)分類和混合本錢的分解。理解本錢性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。掌握變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別。掌握兩種本錢法下?lián)p益表的編制3管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)〞或直接稱為“決策會(huì)計(jì)〞，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的本錢信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了本錢信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同本錢〞。4這樣，一些新的本錢概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對本錢的一些非傳統(tǒng)性的分類。52.1本錢性態(tài)分析6可以區(qū)分為制造本錢和非制造本錢兩大類。本錢按經(jīng)濟(jì)用途的分類7(一)制造本錢也稱生產(chǎn)本錢，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營本錢〞。制造本錢可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。8值得注意的是:生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)本錢總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化〞。9(二)非制造本錢也稱期間本錢或期間費(fèi)用，通常可分為銷售本錢和管理本錢，其共同特點(diǎn)是其本錢支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。10本錢性態(tài)也稱本錢習(xí)性，是指本錢的總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按本錢性態(tài)可以將企業(yè)的全部本錢分為固定本錢和變動(dòng)本錢。本錢按性態(tài)的分類11〔一〕固定本錢是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的本錢。12固定本錢總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但假設(shè)站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定本錢多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定本錢與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定本錢的下降，反之亦然。13某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定本錢如表2—1。例2-1例2-114例2-115從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定本錢與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定本錢下降，反之亦然。我們假設(shè)以a表示固定本錢，x表示業(yè)務(wù)量，y表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定本錢，那么上述關(guān)系(即固定本錢的性態(tài))可以通過y=a/x這樣一個(gè)簡單的數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。例2-116總額單位產(chǎn)品固定本錢總額單位固定本錢業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量本錢本錢固定本錢的性態(tài)模型17固定本錢通常又細(xì)分為酌量性固定本錢和約束性固定本錢。18酌量性固定本錢也稱為選擇性固定本錢或者任意性固定本錢，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定本錢。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些本錢的根本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。19約束性固定本錢是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定本錢。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

20約束性固定本錢是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定本錢，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。21固定本錢的相關(guān)范圍。在給固定本錢定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)〞的定語，也就是說固定本錢的“固定性〞不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍〞，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。224000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量固定本錢的相關(guān)范圍23正確理解固定本錢的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定本錢是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。24〔二〕變動(dòng)本錢是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢。25如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)本錢。26變動(dòng)本錢具有以下特點(diǎn)：

本錢總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變化;單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)本錢〔即單位變動(dòng)本錢〕不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變;27假定例2—1中單位產(chǎn)品的直接材料本錢為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總本錢和單位產(chǎn)品的材料本錢如表2-2。例2-2例2-228例2-229假設(shè)以y表示變動(dòng)本錢總額、x表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)本錢，那么變動(dòng)本錢的性態(tài)可以通過y=bx這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。例2-230與固定本錢形成鮮明對照的是，變動(dòng)本錢的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)本錢那么是一個(gè)定量。31總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量本錢本錢變動(dòng)本錢總額單位變動(dòng)本錢變動(dòng)本錢的性態(tài)模型32變動(dòng)本錢也可以分為酌量性變動(dòng)本錢和約束性變動(dòng)本錢。33酌量性變動(dòng)本錢是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)本錢。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)本錢是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)本錢。這類本錢通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗本錢，以直接材料本錢最為典型。34變動(dòng)本錢同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)本錢也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)35(三)混合本錢是指那些“混合〞了固定本錢和變動(dòng)本錢兩種不同性質(zhì)的本錢。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋?、半變動(dòng)本錢2、半固定本錢3、延伸變動(dòng)本錢36半變動(dòng)本錢。其特征是通常有個(gè)基數(shù)局部，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，表達(dá)固定本錢性態(tài)；但在基數(shù)局部以上，那么隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)本錢性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、費(fèi)等均屬半變動(dòng)本錢。37------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)本錢局部固定本錢局部業(yè)務(wù)量〔件〕本錢〔元〕半變動(dòng)本錢的特征38半固定本錢。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，表達(dá)固定本錢性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長到達(dá)一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。39業(yè)務(wù)量成本本錢實(shí)際數(shù)本錢的線性近似數(shù)半固定本錢的特征40延伸變動(dòng)本錢。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定本錢，超過這一臨界點(diǎn)那么表現(xiàn)為變動(dòng)本錢。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長短存在著某種比例關(guān)系。41業(yè)務(wù)量(小時(shí))本錢〔元〕20000100030004000500030000延伸變動(dòng)本錢的特征422.2混合本錢的分解和本錢預(yù)測43固定本錢與變動(dòng)本錢只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多本錢性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)本錢是以混合本錢的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定本錢和變動(dòng)本錢兩局部。44是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)本錢工程數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此根底上直接估算出固定本錢和單位變動(dòng)本錢的一種本錢分解方法。工程分析法45根本步驟：確定研究的本錢工程；對導(dǎo)致本錢形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最正確操作方法；46以最正確操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下本錢工程的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按本錢性態(tài)分別確定為固定本錢和變動(dòng)本錢。47設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為本錢研究對象，經(jīng)觀察，電費(fèi)本錢開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。例2-6例2-648按照最正確的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至到達(dá)可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。例2-649設(shè)每月電費(fèi)總本錢為y，每月固定電費(fèi)本錢為a，單位電費(fèi)本錢為b，x為燒結(jié)零件重量，那么有a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)該車間電費(fèi)總本錢分解的數(shù)學(xué)模型即為:例2-650賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)本錢、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其本錢性態(tài)的一種本錢分解方法。賬戶分析法51根本做法是根據(jù)各有關(guān)本錢賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定本錢，還是更接近于變動(dòng)本錢，進(jìn)而直接將其確定為固定本錢或變動(dòng)本錢。52“管理費(fèi)用〞賬內(nèi)大局部工程發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定本錢；“制造費(fèi)用〞賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用〞密切一些，但根本特征仍屬“固定〞，所以也應(yīng)被視為固定本錢；53“制造費(fèi)用〞賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)本錢。54假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的本錢數(shù)據(jù)如表2-5。例2-5例2-555例2-556如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的本錢。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的根底上得到的，有關(guān)本錢的分解過程如表2-6。例2-557例2-558例2-559歷史本錢分析法的根本做法就是根據(jù)以往假設(shè)干時(shí)期(假設(shè)干月或假設(shè)干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述本錢的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來本錢數(shù)據(jù)。歷史本錢分析法60歷史本錢分析法通常分為上下點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。61上下點(diǎn)法其根本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合本錢與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合本錢的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的本錢變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)本錢額)，進(jìn)而確定混合本錢中的變動(dòng)本錢局部和固定本錢局部。62假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-3。例2-3例2-363例2-364

去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:例2-365或：a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)以上計(jì)算說明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合本錢屬固定本錢的為500元，單位變動(dòng)本錢為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為:y=500+2x例2-366其原理是對哪些概念的運(yùn)用？思考67散布圖法其根本原理與上下點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合本錢的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。68根本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合本錢y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合本錢逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各本錢點(diǎn)之間畫出一條反映本錢變動(dòng)平均趨勢的直線(理論上這條直線距各本錢點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定本錢，斜率那么是單位變動(dòng)本錢。69以例2-3的數(shù)據(jù)為根底70其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？思考71回歸直線法散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合本錢性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映本錢性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。72回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均本錢水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定本錢a，斜率就是單位變動(dòng)本錢b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。73回歸直線法對混合本錢的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測值的和的形式表示為:74a和b的求解75下面用例2-3所給的資料具體說明回歸直線法對混合本錢如何進(jìn)行分解。例2-4例2-476例2-477例2-478其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？思考79歷史本錢分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)

具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)上下點(diǎn)法散布圖法回歸直線法

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大80本錢性態(tài)分析根本方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及使用范圍

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

工程分析法賬戶分析法歷史本錢分析法精確復(fù)雜新企業(yè)、主要本錢簡單工作量大有根底的中小企業(yè)應(yīng)用面廣資料要求高歷史資料齊備812.3完全本錢法與變動(dòng)本錢法82是指在產(chǎn)品本錢的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：完全本錢法83〔1〕符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。完全本錢法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性〞，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。84〔2〕強(qiáng)調(diào)本錢補(bǔ)償上的一致性。完全本錢法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的消耗，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺谋惧X補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的本錢與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。85〔3〕強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)。由于完全本錢法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在本錢負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大那么利潤高，所以，客觀上完全本錢法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。86是指在產(chǎn)品本錢的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性局部，而不包括制造費(fèi)用中的固定性局部。制造費(fèi)用中的固定性局部被視為期間本錢而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：變動(dòng)本錢法87〔1〕以本錢性態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢。變動(dòng)本錢法將產(chǎn)品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間本錢處理。88〔2〕強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)本錢法認(rèn)為產(chǎn)品的本錢應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況〞無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。89〔3〕強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)。由于變動(dòng)本錢法將固定性制造費(fèi)用列作期間本錢，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)本錢的差量為奉獻(xiàn)毛益，而以奉獻(xiàn)毛益減去期間本錢就是利潤。不難看出，變動(dòng)本錢法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)本錢對企業(yè)利潤的影響。90產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)本錢法和完全本錢法的比較91完全本錢法將所有本錢分為制造本錢(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造本錢(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造本錢“完全〞計(jì)入產(chǎn)品本錢，而將非制造本錢作為期間本錢，全額計(jì)入當(dāng)期損益。92變動(dòng)本錢法那么是先將制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢，而將固定性制造費(fèi)用與非制造本錢一起列為期間本錢。93直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品本錢期間本錢完全成本法產(chǎn)品本錢期間本錢變動(dòng)成本法94由于變動(dòng)本錢法將固定性制造費(fèi)用處理為期間本錢，所以單位產(chǎn)品本錢較之完全本錢法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。95產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。96設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造本錢資料和企業(yè)的非制造本錢資料如表2-7。例2-7例2-797例2-798如果采用變動(dòng)本錢法，那么單位產(chǎn)品本錢為280元(200+60+20);如果采用完全本錢法，那么單位產(chǎn)品本錢為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)本錢法將固定性制造費(fèi)用處理為期間本錢，所以單位產(chǎn)品本錢較之完全本錢法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。例2-799變動(dòng)本錢法下的期間本錢為9000元(2000+4000+3000;而完全本錢法下那么為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。例2-7100存貨本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同101由于變動(dòng)本錢法與完全本錢法下產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)本錢法，不管是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢均只包括制造本錢中的變動(dòng)局部，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一局部。102而采用完全本錢法時(shí)，不管是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其本錢中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)本錢法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全本錢法下的期末存貨計(jì)價(jià)。103各期損益不同104如前所述，變動(dòng)本錢法下的產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)制造本錢，而將固定制造本錢當(dāng)作期間本錢，也就是說對固定制造本錢的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。105而完全本錢法下的產(chǎn)品本錢既包括變動(dòng)制造本錢，又包括固定制造本錢，完全本錢法下對固定制造本錢的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。106固定制造本錢上述處理上的分歧對兩種本錢計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種本錢計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之那么越大。107只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨〞即產(chǎn)銷絕對均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。108仍以表2-7的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)本錢法和完全本錢法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤如表2-8。例2-8例2-8109例2-8110例2-8111從表2-8可以看出，不同本錢計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤不同。采用變動(dòng)本錢法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全本錢法時(shí)那么為200元(盈利)，相差400元。例2-8112這400元正是完全本錢法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨本錢負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用局部(2000/50×10)，而在變動(dòng)本錢法下，這400元全部作為期間本錢進(jìn)入了當(dāng)期損益。例2-8113為了較全面地說明變動(dòng)本錢法與完全本錢法對損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。1141、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。115假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定本錢。例2-9例2-9116與產(chǎn)品本錢計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全本錢法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。例2-9117例2-91182、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

119仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。例2-10例2-10120在變動(dòng)本錢法下，單位產(chǎn)品本錢仍為80元。但在完全本錢法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來說，第1年的單位產(chǎn)品本錢為100元(80+12000/600);第2年的單位產(chǎn)品本錢為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產(chǎn)品本錢那么為104元(80+12000/500)。例2-10121根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)本錢法和完全本錢法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤如表2-10。例2-10122例2-10123變動(dòng)本錢法與完全本錢法對各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：1241、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種本錢法下計(jì)算的損益完全相同。表2—9與表2—10中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定本錢還是作為產(chǎn)品本錢，對損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。1252、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的損益小于按完全本錢法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)本錢法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的本錢；而在完全本錢法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨本錢的一局部)。表2—9與表2—10中的第2年就屬于這種情況。1263、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的損益大于按完全本錢法所計(jì)算的損益。1272.4兩種本錢法下的損益表128所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)本錢法使用奉獻(xiàn)式利潤表本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表129變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）完全成本法（傳統(tǒng)式）銷售收入銷售收入

減：變動(dòng)成本減：銷售成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用加：本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

減：期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)銷售成本合計(jì)

減：固定成本

銷售毛利

固定制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤130奉獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“邊際奉獻(xiàn)〞傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利〞131所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)本錢法使用奉獻(xiàn)式利潤表本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表132計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看例題你自然就會(huì)明白！P68-69133請看書上例題2-7！P70134兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：某期營業(yè)利潤差額=該期完全本錢法的營業(yè)利潤-該期變動(dòng)本錢法的利潤=完法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用-完法期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用分配率×期末存貨量－固定制造費(fèi)用分配率×期初存貨量顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。135營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律〔1〕當(dāng)完全本錢法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額為零，兩種計(jì)算方法的營業(yè)利潤相等。〔2〕當(dāng)完全本錢法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額大于零，那么完全本錢法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。〔3〕當(dāng)完全本錢法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營業(yè)利潤差額小于零，那么完全本錢法的營業(yè)利潤小于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。136兩種本錢計(jì)算法的營業(yè)利潤與產(chǎn)銷量的關(guān)系〔當(dāng)期初存貨量與期末存貨量至少一個(gè)為零時(shí)〕〔1〕當(dāng)期初存貨量和期末存貨量都為零，即產(chǎn)銷量絕對平衡時(shí)，兩種本錢計(jì)算法的營業(yè)利潤相等。表2-13中2006年屬此情況?！?〕當(dāng)期初存貨量為零，期末存貨量不為零，即產(chǎn)量大于銷售量，此時(shí)完全本錢法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。表2-13中2007年屬此情況?！?〕當(dāng)期末存貨量為零，期初存貨量不為零，即產(chǎn)量小于銷售量，此時(shí)完全本錢法的營業(yè)利潤小于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。表2-13中2021年屬此情況。137請看書本例題2-8！P72-73138兩種本錢計(jì)算法的營業(yè)利潤與產(chǎn)銷量的關(guān)系〔當(dāng)期初存貨量與期末存貨量都不為零時(shí)〕〔1)當(dāng)期初存貨量和期末存貨量相等，即產(chǎn)量等于銷量，此時(shí)產(chǎn)銷絕對平衡，兩種本錢計(jì)算法的營業(yè)利潤相等。表2-16中的2006年屬此情況。〔2〕當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量，即產(chǎn)量大于銷售量，此時(shí)完全本錢法的營業(yè)利潤大于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。表2-16中的2007年屬此情況?！?〕當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量，即產(chǎn)量小于銷售量，此時(shí)完全本錢法的營業(yè)利潤小于變動(dòng)本錢法的營業(yè)利潤。表2-16中的2021年屬此情況。139對變動(dòng)本錢法和完全本錢法的評價(jià)變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)1401、變動(dòng)本錢法增強(qiáng)了本錢