固定資產(chǎn)綜合業(yè)務(wù)核算

企業(yè)財務(wù)會計學習情境4固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算取得固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

固定資產(chǎn)減值的核算出包工程的核算自營工程的核算一、學習子情景

在建工程業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、職業(yè)能力目標1.知識目標掌握自營工程、出包工程業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程；掌握自營工程、出包工程、在建工程期末計價業(yè)務(wù)的基本會計核算方法；掌握取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程和基本的會計核算方法；掌握固定資產(chǎn)計提折舊的原則、計算方法和會計核算方法。二、職業(yè)能力目標2.能力目標能準確的填制與審核銀行轉(zhuǎn)賬支票，能正確識別和審核固定資產(chǎn)采購發(fā)票、運輸費用憑證、保險單據(jù)、安裝費用憑證、工程驗收報告、租賃協(xié)議等業(yè)務(wù)單據(jù)；能根據(jù)取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)所涉及到的原始憑證準確的編制記賬憑證；登記明細賬和總賬。一、明確學習任務(wù)賬戶說明

學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴建工程和大修理工程等。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，需通過“在建工程”賬戶核算，完工以后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！霸诮üこ獭卑垂こ添椖吭O(shè)置明細核算，工程建造期間發(fā)生可直接歸屬于某項工程的成本直接計入相應(yīng)明細賬戶。學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

本學習子情境引例

東方股份有限公司（增值稅一般納稅人），注冊資金2000萬元，經(jīng)營鋼材制品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591，公司于2010年11月，決定建造一座生產(chǎn)車間，建造工程采用出包工程方式出包給大光建筑公司承建。2010年12月15日，按照合同規(guī)定向大光建筑公司預(yù)付工程款2000000元。東方股份有限責任公司中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根IVⅡ20496025

科目___________________對方科目___________________出票日期2010年12月15日收款人：杭州市大光建筑公司金額：2000000.00用途：工程款單位主管：王海會計：李海波業(yè)務(wù)原始憑證

在建工程分類5固定產(chǎn)自營工程出包工程在建工程學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

知識準備

企業(yè)采用招標等方式將工程項目出包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。1.自營工程的核算（1）購入工程所需的設(shè)備、物資

工程物資的入賬價值包括？借：工程物資（含進項稅）貸：銀行存款等學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

工程物資：為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資?？颇啃再|(zhì)：資產(chǎn)類科目。借方：增加。實際支付的買價、運費、保險費、相關(guān)稅費等。貸方：減少。工程領(lǐng)用工程物資。建造工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程貸：工程物資98頁在建工程：正在建造的工程、需要安裝的設(shè)備（未達可使用狀態(tài)的工程和設(shè)備）的成本。、包括材料、人工、稅費、資本化利息等資產(chǎn)類按工程項目設(shè)置明細賬1.自營工程的核算5固定資產(chǎn)

原材料相應(yīng)的進項稅額如何處理？借：在建工程-**工程貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

（2）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料2.自營工程的核算（3）分配在建工程應(yīng)負擔的工資與福利費,應(yīng)計入工程成本5固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

1.自營工程的核算

（4）輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)5固定資產(chǎn)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

借：在建工程（資本化，未達可使用狀態(tài)時發(fā)生的利息）貸：長期借款-應(yīng)計利息（還本付息方式）應(yīng)付利息（按年付息方式）關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息的處理？1.自營工程的核算

（5）結(jié)轉(zhuǎn)建工程完工的成本5固定資產(chǎn)關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價值的確定？借：固定資產(chǎn)貸：在建工程學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

1.自營工程核算東方股份公司為建造停車棚發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購入工程物資,價款6000元,增值稅進項稅1020元，款項由銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)工程領(lǐng)出工程物資5000元進行工程建設(shè)。

借：工程物資7020

貸：銀行存款7020借：在建工程-停車棚5000

貸：工程物資5000學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

1.自營工程核算(3)工程領(lǐng)用原材料一批，成本10000元，進項稅額1700元。(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出1350元。(5)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員工資3000元

（3）借：在建工程-停車棚11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700（4）借：在建工程-停車棚3000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本3000（5）借：在建工程-停車棚3000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

1.自營工程核算（6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)–停車棚10520

貸：在建工程–停車棚10520學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

1.自營工程核算工程期間應(yīng)付借款利息25000，一次還本付息

借：在建工程25000

貸：長期借款-應(yīng)計利息25000學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

2.出包工程核算

企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。

在出包工程方式下，主要通過“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價款以及建設(shè)期間的資本化借款利息。學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

2.出包工程核算核算步驟

（1）企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工，收到承包單位賬單并補付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。2.出包工程核算5固定資產(chǎn)支付出包工程款？借：在建工程貸：銀行存款學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

2.出包工程核算（2）結(jié)算建設(shè)期間的資本化借款利息時核算步驟

借：在建工程貸：長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)付利息學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

（3）工程完工驗收合格交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出2.出包工程核算核算步驟借：固定資產(chǎn)貸：在建工程學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

本學習子情境引例

東方股份有限公司（增值稅一般納稅人），注冊資金2000萬元，經(jīng)營鋼材制品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591，公司于2010年11月，決定建造一座生產(chǎn)車間，建造工程采用出包工程方式出包給大光建筑公司承建。2010年12月15日，按照合同規(guī)定向大光建筑公司預(yù)付工程款2000000元。東方股份有限責任公司中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根IVⅡ20496025

科目___________________對方科目___________________出票日期2010年12月15日收款人：杭州市大光建筑公司金額：2000000.00用途：工程款單位主管：王海會計：李海波業(yè)務(wù)原始憑證學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“在建工程”賬戶。開設(shè)在建工程明細賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。

2．記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)會計人員根據(jù)審核無誤的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根，確認工程支出，“在建工程”增加記借方，“銀行存款”減少記貸方。會計分錄：借：在建工程2000000

貸：銀行存款2000000學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

2.出包工程核算4-2：東方公司建造一座生產(chǎn)車間，采用出包工程方式，出包給銀河建筑公司。業(yè)務(wù)如下：（1）按合同預(yù)付工程款1000000元（2）工程驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，工程總成本1780000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬補付工程款780000元學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

2.出包工程核算（1）借：在建工程-生產(chǎn)車間1000000

貸：銀行存款1000000（2）借：在建工程-生產(chǎn)車間780000

貸：銀行存款780000借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)車間1780000

貸：在建工程--生產(chǎn)車間1780000學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

3.在建工程期末計價業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的，應(yīng)當計提在建工程減值準備：

長期停建并預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；

其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“在建工程減值準備”科目，用來核算企業(yè)提取的在建工程減值準備。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時：借：資產(chǎn)減值損失—計提在建工程減值準備”

貸：在建工程減值準備已計提的在建工程減值準備，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回

賬戶設(shè)置學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

3.在建工程期末計價業(yè)務(wù)的核算任務(wù)3：2009年12月31日，東方公司對在建工程進行全面檢查時，發(fā)現(xiàn)一項以前年度開工的自營工程已經(jīng)長期停建，而且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工。這項工程的賬面價值為400000元，估計可收回金額為300000元。2010年12月31日，該自營工程價值得以部分恢復(fù)，估計可回收的金額為380000元。學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

3.在建工程期末計價業(yè)務(wù)的核算（1）2009年末，對企業(yè)的在建工程全面檢查時，有證據(jù)表明該項工程發(fā)生減值，企業(yè)計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失——計提在建工程減值準備100000

貸：在建工程減值準備100000任務(wù)分析

學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

3.在建工程期末計價業(yè)務(wù)的核算（2）2010年末，對企業(yè)的在建工程全面檢查時，有證據(jù)表明該項工程價值得以部分恢復(fù)，即使有證據(jù)表明該項工程價值得以全部恢復(fù)，會計準則規(guī)定企業(yè)原已計提的在建工程減值準備不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)分析

學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

本學習情景小結(jié)

業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理自營工程購買工程物資借：工程物資（材料買價加增值稅額）

貸：銀行存款

工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程出包工程支付工程款借：在建工程

貸：銀行存款

工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程在建工程期末計價工程發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準備

貸：在建工程減值準備（按在建工程可回收金額低于其賬面價值的差額）學習子情境4.1在建工程業(yè)務(wù)核算

思考題1．請問在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，為何需要將該原材料產(chǎn)生的進項稅額轉(zhuǎn)出。2．請問企業(yè)是否應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對工程物資進行全面檢查，如果有證據(jù)表明工程物資已經(jīng)發(fā)生了減值，是否應(yīng)當計提減值準備。應(yīng)當計提“工程物資減值準備”主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)