存貨綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識(shí)分析

第六章存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，了解存貨業(yè)務(wù)的概念及設(shè)計(jì)要求，熟悉存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)內(nèi)容，存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)及要求，掌握存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)。

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（識(shí)記）（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

1.存貨的概念。

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)。（識(shí)記）

（1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)。為了加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)存貨的實(shí)物管理，一般對(duì)各類(lèi)存貨要進(jìn)行編號(hào)。

（2）存貨的計(jì)量。存貨成本的初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和借款費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

（3）盤(pán)存制度的確定永續(xù)盤(pán)存制。這種方法是對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)又可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。實(shí)地盤(pán)存制。有些小型企業(yè)（如零售商店、小工廠）限于人力和核算水平，或某些材料如礦砂、煤炭、黃沙、石子等難以采用永續(xù)盤(pán)存制。（二）存貨的特點(diǎn)

1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。

2.存貨是有形資產(chǎn)。

3.存貨是流動(dòng)資產(chǎn)。

4.存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購(gòu)與付款、驗(yàn)收入庫(kù)、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)）

（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全；

3.控制存貨的流動(dòng)；

4.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3.正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)。存貨業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求。

第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）

一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)

1.請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員分離；

2.詢(xún)價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離；

3.采購(gòu)合同的訂立人員與審核人員分離；

4.采購(gòu)、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離；

5.付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離。（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

1.建立完整的采購(gòu)登記制度。

2.請(qǐng)購(gòu)與審批控制設(shè)計(jì)。

（1）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。（2）加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（三）采購(gòu)與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

1.建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。

（1）建立健全采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。（2）建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括對(duì)所購(gòu)商品的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。

（3）對(duì)緊急、小額零星采購(gòu)的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。同一企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)）下屬的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量避免多頭對(duì)同一供應(yīng)商

2.根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。

3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力。

4.嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度。

（四）付款控制設(shè)計(jì)

1.遵守相關(guān)制度。

2.加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專(zhuān)庫(kù)專(zhuān)人保管制度（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度（三）采用永續(xù)盤(pán)存制度（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（七）健全存貨明細(xì)賬制度

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)。存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)（識(shí)記）

1.采購(gòu)計(jì)劃。

企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃是確定計(jì)劃期內(nèi)，為保證生產(chǎn)所需物資而做出的采購(gòu)安排，是企業(yè)據(jù)以組織訂貨或向市場(chǎng)采購(gòu)各種物資的依據(jù)。

編制的步驟是:

（1）確定各種物資的需要量。物資需要量是根據(jù)一定時(shí)期物資消耗定額來(lái)計(jì)算的。在計(jì)算確定時(shí)一般應(yīng)供略大于需。

（2）確定各種物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額。

（3）編制采購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃表。

2.訂貨合同。

在訂貨合同中應(yīng)明確規(guī)定物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、供貨的日期和結(jié)算方式、物資的包裝和運(yùn)輸辦法、質(zhì)量檢驗(yàn)手續(xù)以及不執(zhí)行合同應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。簽訂合同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)要參加會(huì)簽，并把其副本留存會(huì)計(jì)部門(mén)。合同要預(yù)先編號(hào)，非經(jīng)授權(quán)，任何人不得領(lǐng)取空白合同。

對(duì)重點(diǎn)控制的物資一般可以實(shí)行以下兩種訂貨方式：

（1）定期訂貨，訂貨時(shí)間固定而訂貨批量不固定的一種訂貨方式。定期訂貨因訂貨時(shí)間固定，適用于簽訂定期訂貨合同。定期組織訂貨有利于產(chǎn)需銜接和供需雙方均衡生產(chǎn)。

（2）定量訂貨，定購(gòu)時(shí)間不固定而訂購(gòu)批量（即預(yù)定的經(jīng)濟(jì)訂貨批量）固定的一種訂貨方式。

3.請(qǐng)購(gòu)單。

請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由請(qǐng)購(gòu)部門(mén)填制，送交供應(yīng)部門(mén)，主要由供應(yīng)部門(mén)會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)，以增加（或修訂）采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃。

4.收料單。

收料單一般由保管部門(mén)于材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制。收料單可設(shè)置一式三聯(lián)或一式四聯(lián)（保管部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)各一聯(lián)）。

5.收料溢缺報(bào)告單。

它是用來(lái)反映企業(yè)驗(yàn)收結(jié)果與購(gòu)貨發(fā)票是否相符的一種原始憑證。驗(yàn)收部門(mén)和人員應(yīng)認(rèn)真填制“收料溢缺報(bào)告單”，并及時(shí)交付財(cái)會(huì)部門(mén)。（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)（識(shí)記）

1.指定專(zhuān)人填制有關(guān)憑證。

2.不能由一個(gè)部門(mén)（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。

3.不相容職務(wù)分離。

4.憑證傳遞要及時(shí)。（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）

1.日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)。

（1）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序。

①供應(yīng)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購(gòu)計(jì)劃；

②采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購(gòu)合同；

③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

（2）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)。

①采購(gòu)計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購(gòu)合同；

②會(huì)計(jì)部門(mén)參加采購(gòu)合同的會(huì)簽。

2.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)。

（1）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚沓绦颉?/p>

①請(qǐng)購(gòu)單位編制請(qǐng)購(gòu)單交供應(yīng)部門(mén)；

②供應(yīng)部門(mén)編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)。

③通知財(cái)會(huì)部門(mén)以備貨款結(jié)算。

（2）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)。

①臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；

②會(huì)計(jì)部門(mén)監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施。

3.材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)。

（1）材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款處理程序。

①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購(gòu)貨單位；

②購(gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門(mén)收到寄來(lái)的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門(mén)，供應(yīng)部門(mén)審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)提貨；

③倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門(mén)；

④供應(yīng)部門(mén)將收貨單與合同再次審核無(wú)誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門(mén)；

⑤財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無(wú)誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購(gòu)單副本一并歸檔。

（2）材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)。

①采購(gòu)材料入庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分管;

②加強(qiáng)收料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確;材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款;

③定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)。

購(gòu)進(jìn)貨物如發(fā)現(xiàn)不合規(guī)格、質(zhì)量不符，或其他不合訂購(gòu)條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)與對(duì)方商量退回、更換或折讓等事宜。

（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序。

①由儲(chǔ)存部門(mén)或用料部門(mén)填制“請(qǐng)購(gòu)單”；

②由采購(gòu)部門(mén)填制“訂購(gòu)單“或其他契約；

③由檢驗(yàn)部門(mén)驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

④儲(chǔ)存部門(mén)對(duì)照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù)，如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門(mén)；

⑤會(huì)計(jì)部門(mén)比較購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及賣(mài)方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款；

⑥憑證移送出納處付款。

（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)。

①退貨及折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)由雙方協(xié)商解決；

②由采購(gòu)部門(mén)編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門(mén)，作為處理依據(jù)；

③送交會(huì)計(jì)部門(mén)的通知單項(xiàng)，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)

1.領(lǐng)料登記表。

領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（通常在1個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的主要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門(mén)、領(lǐng)用日期、材料編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、單價(jià)、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。

2.限額領(lǐng)料單。

限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。

3.收發(fā)料匯總表。（1）收料匯總表。收料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總編制。（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷(xiāo)售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總編制。（3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反映倉(cāng)庫(kù)各類(lèi)存貨資金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按倉(cāng)庫(kù)編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱(chēng)“庫(kù)存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門(mén)分析和對(duì)賬。

4.材料吊卡。

為了便于對(duì)材料進(jìn)行保管，倉(cāng)庫(kù)對(duì)于每種材料要設(shè)置材料吊卡（也稱(chēng)料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當(dāng)物資發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對(duì)吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時(shí)的重要資料。

5.盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。

為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證賬實(shí)相符，應(yīng)當(dāng)制定盤(pán)點(diǎn)制度。盤(pán)點(diǎn)制度有不定期和定期之分。

6.報(bào)廢單。

對(duì)于不能繼續(xù)使用和盤(pán)虧的存貨應(yīng)編制"存貨報(bào)廢審批單"，該單由存貨管理部門(mén)填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門(mén)負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢會(huì)計(jì)處理。

（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)

1.材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序。

（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過(guò)程。

①領(lǐng)用部門(mén)開(kāi)出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；

②倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門(mén)和供應(yīng)部門(mén)；

③供應(yīng)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫(kù)存月報(bào)；

④會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)用部門(mén)和供應(yīng)部門(mén)送來(lái)的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。

（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)。

①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；

②會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)來(lái)自領(lǐng)用部門(mén)和發(fā)料部門(mén)的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；

③定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。2.委托加工材料發(fā)料程序。

（1）委托加工材料發(fā)料程序反映了企業(yè)委托外單位加工材料的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

①企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；②材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、運(yùn)輸部門(mén)領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；

③供應(yīng)部可根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；

④月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)、運(yùn)輸部門(mén)和供應(yīng)部門(mén)分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)核對(duì)后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

（2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。

①委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；

②財(cái)會(huì)部分別從不同部門(mén)核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；③定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)

3.委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序。

（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來(lái)加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門(mén)將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；

②材料倉(cāng)庫(kù)收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門(mén)；

③供應(yīng)部]核對(duì)無(wú)誤后，通知會(huì)計(jì)部門(mén)付款，登記材料明細(xì)賬；

④會(huì)計(jì)部門(mén)審核付款憑證無(wú)誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；

⑤供應(yīng)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)定期分別編制庫(kù)存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬和賬實(shí)核對(duì)。

（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。

①核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；

②對(duì)委托加工材料進(jìn)行入庫(kù)檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單；

③對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核；

④定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。

4.低值易耗品發(fā)放程序。

（1）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序反映了企業(yè)低值易耗品發(fā)放管理業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

①領(lǐng)用部門(mén)提出領(lǐng)用低值易耗品申請(qǐng)，經(jīng)本部門(mén)的主管審批后交供應(yīng)部。

②供應(yīng)部門(mén)根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理，如批準(zhǔn)，則開(kāi)具領(lǐng)料單授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)放低值易耗品。

③倉(cāng)庫(kù)發(fā)放低值易耗品后及時(shí)登記卡片。

④通知供應(yīng)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)入賬。

（2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)。

①低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)審批。

②設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理。

③定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的主要憑證及其傳遞程序。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)。存貨業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶(hù)借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶(hù)需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶(hù)借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶(hù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司