基礎(chǔ)設(shè)施投資綜合業(yè)務(wù)的思考及典型案例分析

匯聚柔韌進(jìn)取奉獻(xiàn)和諧Convergenceflexibleandenterprisingdedicationharmony基礎(chǔ)設(shè)施投資業(yè)務(wù)的思考及案例分享2015.4經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)未來基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式高速公路PPP項目的關(guān)鍵要素案例分享-某高速公路PPP項目第一部分：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增速換擋期前期刺激消化期結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期三期疊加四大特征中高速從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長優(yōu)結(jié)構(gòu)從結(jié)構(gòu)不合理轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化新動力從要素投入驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動多挑戰(zhàn)從隱含風(fēng)險轉(zhuǎn)向面臨多種挑戰(zhàn)（二）機(jī)遇1、新型城鎮(zhèn)化3個一億人計劃常駐人口城鎮(zhèn)化率由52.6%上升到60%各類公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施指標(biāo)大幅提升42萬億規(guī)模的投資需求廣闊的市場空間（二）機(jī)遇2、國家戰(zhàn)略在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，經(jīng)濟(jì)下行壓力任然較大，基礎(chǔ)設(shè)施投資將是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力。跟緊國家戰(zhàn)略，尋求更多的市場機(jī)遇，拓展市場空間（三）挑戰(zhàn)1、地方政府債務(wù)高企，傳統(tǒng)模式受困

償還責(zé)任的債務(wù)10.09萬億擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)2.67億萬億可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)4.34萬億

根據(jù)2013年底國家審計署公布的數(shù)據(jù)，地方政府債務(wù)高企，有3個省級、99個市級、195個縣級政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)的債務(wù)率高于100%，出于財政金融風(fēng)險管控方面考慮，國家嚴(yán)控地方政府傳統(tǒng)的融資模式，競爭類項目及BT項目市場整體萎縮在2012年12月發(fā)布財預(yù)﹝2012﹞463號2014年9月發(fā)布國發(fā)[2014]43號（三）挑戰(zhàn)2、新模式不夠成熟去年底以來，國務(wù)院、發(fā)改委、財政部出臺了一系列文件，力推政府與社會資本合作，以盤活社會存量資金，緩解地方政府債務(wù)壓力。但文件整體趨于寬泛，可操作性不強(qiáng)。市場對新模式的理解和接受程度不夠，普遍把PPP模式僅僅當(dāng)成一種新的融資手段，對新模式“利益共享、風(fēng)險公擔(dān)”落實不夠到位，談判中總想把責(zé)任推給社會投資人，無法做到由“最有能力處理該類風(fēng)險的人承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險”，從而效率不高，無法做到“物有所值（VFM）”純公益性項目沒有成熟的操作思路相應(yīng)的財政政策、政府舉債程序流程不清，基本屬于摸石頭過河第二部分：未來基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式未來基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式

政府購買服務(wù)（取代傳統(tǒng)BT）PPP（狹義）BOT、BOOT…純公益性項目準(zhǔn)經(jīng)營性項目經(jīng)營性項目（一）純公益性項目1、政府購買服務(wù)的政策基礎(chǔ)2014年12月2日發(fā)布的《國家發(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資[2014]2724號）操作模式的選擇中提出：對于非經(jīng)營性項目，…可通過政府購買服務(wù)，委托運(yùn)營等市場化模式推進(jìn)2014年12月15日發(fā)布的《政府購買服務(wù)管理辦法》（暫行）

（財綜[2014]96號）第十四條：下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄：…住房保障、公共文化、公共體育、公共安全、公共交通運(yùn)輸、三農(nóng)服務(wù)、環(huán)境治理、城市維護(hù)等領(lǐng)域發(fā)改委

財政部（一）純公益性項目2、政府購買服務(wù)的操作模式政府或其授權(quán)的平臺公司組建項目公司具備資質(zhì)的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標(biāo)潛在投資人政府或其相關(guān)部門購買服務(wù)合同政府方通過招標(biāo)選擇潛在投資人，并與投資人簽訂投資協(xié)議投資人可獨(dú)資、與政府平臺公司合資組建項目公司項目公司與政府方簽訂購買服務(wù)合同，并完成項目的投資建設(shè)項目建成后，政府方按合同約定支付購買服務(wù)費(fèi)用該模式的要點(diǎn)：（一）純公益性項目3、政府購買服務(wù)的退出機(jī)制將項目未來收益權(quán)在資本市場以發(fā)行證券的方式予以出售，以獲取融資，以最大化提高資產(chǎn)的流動性。隨著國內(nèi)金融市場的成熟，該方式將會是未來發(fā)展的方向投資方將項目公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓政府（平臺公司），并由其承繼所有債權(quán)債務(wù)，解除了投資方歸還銀行貸款及相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，通常是事先約定好相關(guān)轉(zhuǎn)讓事宜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)證券化（一）純公益性項目退出方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓1.應(yīng)是目前優(yōu)先考慮的方式，利于在一定時間內(nèi)投資人選擇退出，但通常應(yīng)就相關(guān)事宜事先約定；2.免除投資方貸款償還義務(wù)與擔(dān)保責(zé)任；3.降低資產(chǎn)負(fù)債率。1.手續(xù)復(fù)雜，審批困難；2.只能在至少兩方以上都有共同利益點(diǎn)時才有可能實現(xiàn)。資產(chǎn)證券化1.保證建設(shè)資金的順利回籠；2.提高社會監(jiān)督，減低政府違約風(fēng)險。1.需要擔(dān)保兜底；2.手續(xù)復(fù)雜，成本較大；3.資產(chǎn)質(zhì)量要求較高，受政策限制較多。4、政府購買服務(wù)的退出機(jī)制的優(yōu)缺點(diǎn)比較（二）準(zhǔn)經(jīng)營性項目1、PPP模式（狹義，下同）的概念及背景PPP（Public-PrivatePartnership）通常理解為公私合營，PPP是指長期的基于合同管理下的公共部門和私人部門（包括國有企業(yè)，下同）的合作，以結(jié)合各方必要的資源（如專業(yè)知識、運(yùn)營基金、資金、人力資源等）和根據(jù)項目各方風(fēng)險管理能力分擔(dān)項目存在的風(fēng)險，從而有效的滿足公共服務(wù)需要。（廣義與狹義）十八屆三中全會作出了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》：使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用大幅度減少政府對資源的配置，推動資源配置依據(jù)市場規(guī)制市場價格、市場競爭實現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化建立透明規(guī)范的城市建設(shè)投融資機(jī)制，允許社會資本通過特許經(jīng)營等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營概念背景2、PPP模式結(jié)構(gòu)及原則PPP模式原則公私合營，收益共享、風(fēng)險共擔(dān)。公私合營政府向項目中后期的延伸；企業(yè)向項目前期的延伸，從而達(dá)到提高產(chǎn)品供應(yīng)效率控制產(chǎn)品成本的目的。收益共享政府緩解財政支出壓力，平滑年度的財政支出波動，甚至創(chuàng)造盈利；企業(yè)投資風(fēng)險降低，取得合理利潤。風(fēng)險共擔(dān)風(fēng)險跨部門動態(tài)分布，各自承擔(dān)風(fēng)險；風(fēng)險由最適宜的一方來承擔(dān)；（二）準(zhǔn)經(jīng)營性項目3、PPP模式優(yōu)點(diǎn)及需轉(zhuǎn)變的意識PPP模式優(yōu)點(diǎn)1、不大規(guī)模增加政府負(fù)債2、項目實際操作模式靈活，特別是打破剛性支付3、有利于發(fā)揮社會資本的積極性4、有利于降低政府及企業(yè)的單方風(fēng)險需地方政府與企業(yè)轉(zhuǎn)變的觀念地方政府：1、要有契約意識，按合同辦事2、要有市場意識，規(guī)范合作3、轉(zhuǎn)變財政體制，優(yōu)化財政結(jié)構(gòu)企業(yè)：1、梳理長遠(yuǎn)意識，追求合理回報2、樹立團(tuán)隊意識，實現(xiàn)政企合作共贏3、樹立創(chuàng)新意識，創(chuàng)新合作模式（二）準(zhǔn)經(jīng)營性項目4、PPP模式重點(diǎn)需考慮的關(guān)系需重點(diǎn)考慮的關(guān)系當(dāng)前與長遠(yuǎn)的關(guān)系傳統(tǒng)與創(chuàng)新的關(guān)系政府與市場的關(guān)系（二）準(zhǔn)經(jīng)營性項目5、PPP模式需重點(diǎn)打造的能力

產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、咨詢能力規(guī)劃設(shè)計能力商務(wù)談判能力資本運(yùn)作能力（金融機(jī)構(gòu)的介入）招商能力總承包管理能力提升資源整合能力（二）準(zhǔn)經(jīng)營性項目1、BOT模式（三）經(jīng)營性項目政府組建項目公司具備資質(zhì)的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標(biāo)潛在投資人特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議BOT模式適用于項目自身收益率能滿足投資人收回投資，且可獲取合理收益的項目BOT模式在我國已較為成熟，廣泛應(yīng)用于高速公路、污水處理、電廠等項目。目前國內(nèi)優(yōu)質(zhì)BOT項目已極為稀缺，“印鈔機(jī)”項目不復(fù)存在2、BOT模式與PPP模式的共同點(diǎn)及區(qū)別（三）經(jīng)營性項目均以特許經(jīng)營權(quán)授予為特征均以社會投資人作為投資建設(shè)、運(yùn)營的主體投資回收期較長共同點(diǎn)不同的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，BOT項目投資人自負(fù)盈虧，PPP項目政府方承擔(dān)最低需求等風(fēng)險。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，PPP項目通常政府方入股一部分區(qū)別第三部分：案例分享-

某高速公路PPP項目某高速公司PPP項目

項目概況項目全長約50km。建設(shè)期3年，收費(fèi)期30年項目總投資額84億元，平均每公里造價1.7億元。其中建安造價60億元，占總投資的70.8%，征地拆遷費(fèi)用8.6億元，占總投資的10.9%。1、項目建設(shè)規(guī)模（一）項目概況某高速公路項目

模式選擇

經(jīng)營收益方式項目自身收益率無法收回投資并達(dá)到合理收益水平，經(jīng)談判，采用PPP模式地方政府以征地拆遷入股，運(yùn)營期間，地方政府為本項目提供保底補(bǔ)貼，即當(dāng)每年運(yùn)營收入未達(dá)到總投資（不含征拆費(fèi)）的一定比例時，不足部分由政府負(fù)責(zé)補(bǔ)足。征地拆遷股比劣后分紅2、投資模式的選擇（一）項目概況某高速公路項目1、項目投資運(yùn)作模式-建設(shè)期（二）項目運(yùn)作模式詳解某高速公路項目

建設(shè)期合作架構(gòu)項目建設(shè)期政府方投資幾百萬元入股項目公司，社會投資人負(fù)責(zé)項目其余資本金的籌措及融資，政府方與項目公司簽訂征拆協(xié)議，負(fù)責(zé)征拆實施并在概算范圍內(nèi)包干使用。項目建成后，政府方在一定時間內(nèi)回購項目征地拆遷資金，并以此調(diào)整雙方股權(quán)比例某高速公路項目2、項目投資運(yùn)作模式-運(yùn)營期（二）項目運(yùn)作模式詳解某高速公路項目

運(yùn)營期合作架構(gòu)政府方在一定時間內(nèi)回購項目征地拆遷資金，并以此調(diào)整雙方股權(quán)比例，同時，承諾在運(yùn)營期內(nèi)，當(dāng)運(yùn)營收入未到達(dá)雙方約定標(biāo)準(zhǔn)時政府給予補(bǔ)貼，在投資人未收回資本金前，政府方股比劣后分紅。第四部分：高速公路PPP項目合作模式

的關(guān)鍵要素征拆主體收入EPC項目管控補(bǔ)貼事宜支出第四部分高速公路PPP模式的關(guān)鍵要素高速公路PPP投資模式（一）高速公路運(yùn)營收入與支出高速公路運(yùn)營收入其他收入通行費(fèi)收入車流量收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)OD調(diào)查？政府兜底工可數(shù)據(jù)？未來調(diào)價機(jī)制兜底？1、高速公路運(yùn)營收入與談判方案的選擇現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)過低？是否補(bǔ)貼？高速公路運(yùn)營收入主要為通行費(fèi)收入，通行費(fèi)收入主要決定于車流量及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)具體的項目情況，選擇合適的談判方案，確定合理的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制（一）高速公路運(yùn)營收入與支出2、高速公路運(yùn)營支出高速公路投資支出運(yùn)營管理費(fèi)財務(wù)費(fèi)用營業(yè)稅及附加所得稅自身的運(yùn)營管理水平投資人該承擔(dān)的風(fēng)險合理的融資方案投資人該承擔(dān)的風(fēng)險選擇合理的折舊、融資方案初始投資控制投資額（一）高速公路運(yùn)營收入與支出3、項目的現(xiàn)金流與模式選擇收入成本利潤足以收回投資及收益BOT不足以收回投資及收益PPP合理的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制確定合理補(bǔ)貼方案（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜1、PPP項目的補(bǔ)貼機(jī)制及原則補(bǔ)貼原則補(bǔ)貼機(jī)制利益共享，風(fēng)險公擔(dān)建設(shè)期補(bǔ)貼、運(yùn)營期補(bǔ)貼合理的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制政府方承擔(dān)最低需求風(fēng)險、政策風(fēng)險，投資人承擔(dān)建設(shè)風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險1、地方政府參股不分紅（常見以征地拆遷入股）2、政府提供保底補(bǔ)貼；3、固定收益率補(bǔ)貼；4、稅收、返還減免等優(yōu)惠政策。5、明確后期合理的收益分配方式，確保投資人盈利但不暴利常用的補(bǔ)貼方式（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜2、PPP項目的補(bǔ)貼方式1、補(bǔ)貼事宜納入中長期財政規(guī)劃2、每年補(bǔ)貼額納入財政預(yù)算，并出具相關(guān)支撐性文件3、根據(jù)國家最新政策，完善相應(yīng)的舉債程序，4、確保過程的合法合規(guī)補(bǔ)貼保障（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜3、PPP項目補(bǔ)貼的保障（三）高速公路PPP項目的征地拆遷1、征拆主體及責(zé)任劃分PPP項目征地拆遷項目征拆中關(guān)注事項溝通協(xié)調(diào)及時掌握征拆情況，把握投資節(jié)奏征拆主體地方政府作為項目征地拆遷主體，與項目公司簽訂征拆協(xié)議進(jìn)度保障征拆協(xié)議中明確進(jìn)度計劃，對因征拆進(jìn)度引起的投資人損失，要求合理補(bǔ)償費(fèi)用包干爭取初設(shè)概算包干使用，超出部分政府方負(fù)責(zé)（發(fā)達(dá)地區(qū)較難）（四）高速公路PPP項目EPC1、高速公路PPP項目EPC范圍EPC范圍初步設(shè)計施工圖設(shè)計施工總承包將初步設(shè)計納入EPC范圍，利于控制造價，施工單位前期介入，優(yōu)化方案，縮短工期，節(jié)約投資。（五）高速公路PPP項目管控1、高速公路PPP項目管控模式小項目公司+大總承包部兩塊牌子，一套人馬項目公司直接管理標(biāo)段項目經(jīng)理部分別設(shè)立，獨(dú)立運(yùn)行項目公司主要職責(zé)為項目融資、項目整體管控、投資控制、對外協(xié)調(diào)，管理設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等單位，對總承包進(jìn)行監(jiān)管。總承包部負(fù)責(zé)項目整體履約，分管設(shè)計、施工、實驗檢測中心、測量中心。兩塊牌子，一套人馬總承包部負(fù)責(zé)生產(chǎn)、質(zhì)量、安全等前移至項目現(xiàn)場。項目公司主要職責(zé)為項目融資、項目整體管控、投資控制、對外協(xié)調(diào)。總承包部負(fù)責(zé)項目整體履約，分管設(shè)計、施工、監(jiān)理、實驗檢測中心、測量中心。項目公司直管該方案不設(shè)立總承包部，由項目公司直接管理標(biāo)段項目經(jīng)理部（分部），項目公司完全履行項目業(yè)主職能，負(fù)責(zé)項目融資、全面管控。該方案項目公司配置需強(qiáng)化。（五）高速公路PPP項目管控2、高速公路PPP項目管控模式的區(qū)別方案優(yōu)勢劣勢小項目公司+大總承包部（路橋主導(dǎo)）分別設(shè)立，獨(dú)立運(yùn)營責(zé)任明晰；有利于投資控制；監(jiān)理相對獨(dú)立；需兩套管理人員管理成本略高項目公司+總承包部采用“兩塊牌子，一套人馬”縮短管理鏈條；節(jié)約管理人員和管理成本；職責(zé)不明晰；對投資控制和總承包利潤實現(xiàn)發(fā)生沖突，難以控制概算；項目公司直接管理標(biāo)段項目經(jīng)理部（分部）縮短管理鏈條；提高效率；有利于控制投資成本項目公司管理幅度大；投資收益路徑需重新設(shè)計；謝謝！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時；

3.款項不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000