基礎設施投資綜合業(yè)務的思考及典型案例分析

匯聚柔韌進取奉獻和諧Convergenceflexibleandenterprisingdedicationharmony基礎設施投資業(yè)務的思考及案例分享2015.4經濟新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)未來基礎設施投資建設模式高速公路PPP項目的關鍵要素案例分享-某高速公路PPP項目第一部分：經濟新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)（一）經濟新常態(tài)經濟增速換擋期前期刺激消化期結構調整陣痛期三期疊加四大特征中高速從高速增長轉向中高速增長優(yōu)結構從結構不合理轉向結構優(yōu)化新動力從要素投入驅動轉向創(chuàng)新驅動多挑戰(zhàn)從隱含風險轉向面臨多種挑戰(zhàn)（二）機遇1、新型城鎮(zhèn)化3個一億人計劃常駐人口城鎮(zhèn)化率由52.6%上升到60%各類公共服務、基礎設施指標大幅提升42萬億規(guī)模的投資需求廣闊的市場空間（二）機遇2、國家戰(zhàn)略在經濟新常態(tài)的大背景下，經濟下行壓力任然較大，基礎設施投資將是推動經濟發(fā)展的主要動力。跟緊國家戰(zhàn)略，尋求更多的市場機遇，拓展市場空間（三）挑戰(zhàn)1、地方政府債務高企，傳統(tǒng)模式受困

償還責任的債務10.09萬億擔保責任的債務2.67億萬億可能承擔一定救助責任的債務4.34萬億

根據(jù)2013年底國家審計署公布的數(shù)據(jù)，地方政府債務高企，有3個省級、99個市級、195個縣級政府負有償還責任債務的債務率高于100%，出于財政金融風險管控方面考慮，國家嚴控地方政府傳統(tǒng)的融資模式，競爭類項目及BT項目市場整體萎縮在2012年12月發(fā)布財預﹝2012﹞463號2014年9月發(fā)布國發(fā)[2014]43號（三）挑戰(zhàn)2、新模式不夠成熟去年底以來，國務院、發(fā)改委、財政部出臺了一系列文件，力推政府與社會資本合作，以盤活社會存量資金，緩解地方政府債務壓力。但文件整體趨于寬泛，可操作性不強。市場對新模式的理解和接受程度不夠，普遍把PPP模式僅僅當成一種新的融資手段，對新模式“利益共享、風險公擔”落實不夠到位，談判中總想把責任推給社會投資人，無法做到由“最有能力處理該類風險的人承擔相應的風險”，從而效率不高，無法做到“物有所值（VFM）”純公益性項目沒有成熟的操作思路相應的財政政策、政府舉債程序流程不清，基本屬于摸石頭過河第二部分：未來基礎設施投資建設模式未來基礎設施投資建設模式

政府購買服務（取代傳統(tǒng)BT）PPP（狹義）BOT、BOOT…純公益性項目準經營性項目經營性項目（一）純公益性項目1、政府購買服務的政策基礎2014年12月2日發(fā)布的《國家發(fā)展改革委關于開展政府和社會資本合作的指導意見》（發(fā)改投資[2014]2724號）操作模式的選擇中提出：對于非經營性項目，…可通過政府購買服務，委托運營等市場化模式推進2014年12月15日發(fā)布的《政府購買服務管理辦法》（暫行）

（財綜[2014]96號）第十四條：下列服務應當納入政府購買服務指導性目錄：…住房保障、公共文化、公共體育、公共安全、公共交通運輸、三農服務、環(huán)境治理、城市維護等領域發(fā)改委

財政部（一）純公益性項目2、政府購買服務的操作模式政府或其授權的平臺公司組建項目公司具備資質的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標潛在投資人政府或其相關部門購買服務合同政府方通過招標選擇潛在投資人，并與投資人簽訂投資協(xié)議投資人可獨資、與政府平臺公司合資組建項目公司項目公司與政府方簽訂購買服務合同，并完成項目的投資建設項目建成后，政府方按合同約定支付購買服務費用該模式的要點：（一）純公益性項目3、政府購買服務的退出機制將項目未來收益權在資本市場以發(fā)行證券的方式予以出售，以獲取融資，以最大化提高資產的流動性。隨著國內金融市場的成熟，該方式將會是未來發(fā)展的方向投資方將項目公司股權全部轉讓政府（平臺公司），并由其承繼所有債權債務，解除了投資方歸還銀行貸款及相應擔保責任，通常是事先約定好相關轉讓事宜。股權轉讓資產證券化（一）純公益性項目退出方式優(yōu)點缺點股權轉讓1.應是目前優(yōu)先考慮的方式，利于在一定時間內投資人選擇退出，但通常應就相關事宜事先約定；2.免除投資方貸款償還義務與擔保責任；3.降低資產負債率。1.手續(xù)復雜，審批困難；2.只能在至少兩方以上都有共同利益點時才有可能實現(xiàn)。資產證券化1.保證建設資金的順利回籠；2.提高社會監(jiān)督，減低政府違約風險。1.需要擔保兜底；2.手續(xù)復雜，成本較大；3.資產質量要求較高，受政策限制較多。4、政府購買服務的退出機制的優(yōu)缺點比較（二）準經營性項目1、PPP模式（狹義，下同）的概念及背景PPP（Public-PrivatePartnership）通常理解為公私合營，PPP是指長期的基于合同管理下的公共部門和私人部門（包括國有企業(yè)，下同）的合作，以結合各方必要的資源（如專業(yè)知識、運營基金、資金、人力資源等）和根據(jù)項目各方風險管理能力分擔項目存在的風險，從而有效的滿足公共服務需要。（廣義與狹義）十八屆三中全會作出了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》：使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用大幅度減少政府對資源的配置，推動資源配置依據(jù)市場規(guī)制市場價格、市場競爭實現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化建立透明規(guī)范的城市建設投融資機制，允許社會資本通過特許經營等方式參與城市基礎設施投資和運營概念背景2、PPP模式結構及原則PPP模式原則公私合營，收益共享、風險共擔。公私合營政府向項目中后期的延伸；企業(yè)向項目前期的延伸，從而達到提高產品供應效率控制產品成本的目的。收益共享政府緩解財政支出壓力，平滑年度的財政支出波動，甚至創(chuàng)造盈利；企業(yè)投資風險降低，取得合理利潤。風險共擔風險跨部門動態(tài)分布，各自承擔風險；風險由最適宜的一方來承擔；（二）準經營性項目3、PPP模式優(yōu)點及需轉變的意識PPP模式優(yōu)點1、不大規(guī)模增加政府負債2、項目實際操作模式靈活，特別是打破剛性支付3、有利于發(fā)揮社會資本的積極性4、有利于降低政府及企業(yè)的單方風險需地方政府與企業(yè)轉變的觀念地方政府：1、要有契約意識，按合同辦事2、要有市場意識，規(guī)范合作3、轉變財政體制，優(yōu)化財政結構企業(yè)：1、梳理長遠意識，追求合理回報2、樹立團隊意識，實現(xiàn)政企合作共贏3、樹立創(chuàng)新意識，創(chuàng)新合作模式（二）準經營性項目4、PPP模式重點需考慮的關系需重點考慮的關系當前與長遠的關系傳統(tǒng)與創(chuàng)新的關系政府與市場的關系（二）準經營性項目5、PPP模式需重點打造的能力

產業(yè)規(guī)劃、咨詢能力規(guī)劃設計能力商務談判能力資本運作能力（金融機構的介入）招商能力總承包管理能力提升資源整合能力（二）準經營性項目1、BOT模式（三）經營性項目政府組建項目公司具備資質的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標潛在投資人特許經營權協(xié)議BOT模式適用于項目自身收益率能滿足投資人收回投資，且可獲取合理收益的項目BOT模式在我國已較為成熟，廣泛應用于高速公路、污水處理、電廠等項目。目前國內優(yōu)質BOT項目已極為稀缺，“印鈔機”項目不復存在2、BOT模式與PPP模式的共同點及區(qū)別（三）經營性項目均以特許經營權授予為特征均以社會投資人作為投資建設、運營的主體投資回收期較長共同點不同的風險分擔機制，BOT項目投資人自負盈虧，PPP項目政府方承擔最低需求等風險。不同的股權結構，PPP項目通常政府方入股一部分區(qū)別第三部分：案例分享-

某高速公路PPP項目某高速公司PPP項目

項目概況項目全長約50km。建設期3年，收費期30年項目總投資額84億元，平均每公里造價1.7億元。其中建安造價60億元，占總投資的70.8%，征地拆遷費用8.6億元，占總投資的10.9%。1、項目建設規(guī)模（一）項目概況某高速公路項目

模式選擇

經營收益方式項目自身收益率無法收回投資并達到合理收益水平，經談判，采用PPP模式地方政府以征地拆遷入股，運營期間，地方政府為本項目提供保底補貼，即當每年運營收入未達到總投資（不含征拆費）的一定比例時，不足部分由政府負責補足。征地拆遷股比劣后分紅2、投資模式的選擇（一）項目概況某高速公路項目1、項目投資運作模式-建設期（二）項目運作模式詳解某高速公路項目

建設期合作架構項目建設期政府方投資幾百萬元入股項目公司，社會投資人負責項目其余資本金的籌措及融資，政府方與項目公司簽訂征拆協(xié)議，負責征拆實施并在概算范圍內包干使用。項目建成后，政府方在一定時間內回購項目征地拆遷資金，并以此調整雙方股權比例某高速公路項目2、項目投資運作模式-運營期（二）項目運作模式詳解某高速公路項目

運營期合作架構政府方在一定時間內回購項目征地拆遷資金，并以此調整雙方股權比例，同時，承諾在運營期內，當運營收入未到達雙方約定標準時政府給予補貼，在投資人未收回資本金前，政府方股比劣后分紅。第四部分：高速公路PPP項目合作模式

的關鍵要素征拆主體收入EPC項目管控補貼事宜支出第四部分高速公路PPP模式的關鍵要素高速公路PPP投資模式（一）高速公路運營收入與支出高速公路運營收入其他收入通行費收入車流量收費標準OD調查？政府兜底工可數(shù)據(jù)？未來調價機制兜底？1、高速公路運營收入與談判方案的選擇現(xiàn)行標準過低？是否補貼？高速公路運營收入主要為通行費收入，通行費收入主要決定于車流量及收費標準，根據(jù)具體的項目情況，選擇合適的談判方案，確定合理的風險分擔機制（一）高速公路運營收入與支出2、高速公路運營支出高速公路投資支出運營管理費財務費用營業(yè)稅及附加所得稅自身的運營管理水平投資人該承擔的風險合理的融資方案投資人該承擔的風險選擇合理的折舊、融資方案初始投資控制投資額（一）高速公路運營收入與支出3、項目的現(xiàn)金流與模式選擇收入成本利潤足以收回投資及收益BOT不足以收回投資及收益PPP合理的風險分擔機制確定合理補貼方案（二）PPP模式的補貼事宜1、PPP項目的補貼機制及原則補貼原則補貼機制利益共享，風險公擔建設期補貼、運營期補貼合理的風險分擔機制政府方承擔最低需求風險、政策風險，投資人承擔建設風險、運營風險1、地方政府參股不分紅（常見以征地拆遷入股）2、政府提供保底補貼；3、固定收益率補貼；4、稅收、返還減免等優(yōu)惠政策。5、明確后期合理的收益分配方式，確保投資人盈利但不暴利常用的補貼方式（二）PPP模式的補貼事宜2、PPP項目的補貼方式1、補貼事宜納入中長期財政規(guī)劃2、每年補貼額納入財政預算，并出具相關支撐性文件3、根據(jù)國家最新政策，完善相應的舉債程序，4、確保過程的合法合規(guī)補貼保障（二）PPP模式的補貼事宜3、PPP項目補貼的保障（三）高速公路PPP項目的征地拆遷1、征拆主體及責任劃分PPP項目征地拆遷項目征拆中關注事項溝通協(xié)調及時掌握征拆情況，把握投資節(jié)奏征拆主體地方政府作為項目征地拆遷主體，與項目公司簽訂征拆協(xié)議進度保障征拆協(xié)議中明確進度計劃，對因征拆進度引起的投資人損失，要求合理補償費用包干爭取初設概算包干使用，超出部分政府方負責（發(fā)達地區(qū)較難）（四）高速公路PPP項目EPC1、高速公路PPP項目EPC范圍EPC范圍初步設計施工圖設計施工總承包將初步設計納入EPC范圍，利于控制造價，施工單位前期介入，優(yōu)化方案，縮短工期，節(jié)約投資。（五）高速公路PPP項目管控1、高速公路PPP項目管控模式小項目公司+大總承包部兩塊牌子，一套人馬項目公司直接管理標段項目經理部分別設立，獨立運行項目公司主要職責為項目融資、項目整體管控、投資控制、對外協(xié)調，管理設計、監(jiān)理、咨詢等單位，對總承包進行監(jiān)管?？偝邪控撠燀椖空w履約，分管設計、施工、實驗檢測中心、測量中心。兩塊牌子，一套人馬總承包部負責生產、質量、安全等前移至項目現(xiàn)場。項目公司主要職責為項目融資、項目整體管控、投資控制、對外協(xié)調。總承包部負責項目整體履約，分管設計、施工、監(jiān)理、實驗檢測中心、測量中心。項目公司直管該方案不設立總承包部，由項目公司直接管理標段項目經理部（分部），項目公司完全履行項目業(yè)主職能，負責項目融資、全面管控。該方案項目公司配置需強化。（五）高速公路PPP項目管控2、高速公路PPP項目管控模式的區(qū)別方案優(yōu)勢劣勢小項目公司+大總承包部（路橋主導）分別設立，獨立運營責任明晰；有利于投資控制；監(jiān)理相對獨立；需兩套管理人員管理成本略高項目公司+總承包部采用“兩塊牌子，一套人馬”縮短管理鏈條；節(jié)約管理人員和管理成本；職責不明晰；對投資控制和總承包利潤實現(xiàn)發(fā)生沖突，難以控制概算；項目公司直接管理標段項目經理部（分部）縮短管理鏈條；提高效率；有利于控制投資成本項目公司管理幅度大；投資收益路徑需重新設計；謝謝！主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務收入10000