綜合業(yè)務活動控制概述

第七章業(yè)務活動控制主講人：江若楠本章學習目的與要求通過本章的學習，了解內部控制的九項業(yè)務活動，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包以及財務報告；同時對各個業(yè)務活動的內部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務活動的業(yè)務流程，掌握各個業(yè)務活動的關鍵風險點及控制措施。開篇思考：“如果一個企業(yè)由出納領取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表，請大家結合內部控制的原理對此進行評析。參考思路1、這種普遍存在的習慣做法違背了內部控制最基本的原理-------不相容職務分離。2、所謂“管錢不管帳，管賬不管錢”。3、貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項資產(chǎn)。4、若由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。案例引入：內控混亂，形同虛設2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商——菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司多處房屋重復銷售，市審計局接受該案的調查工作后。經(jīng)過一年的調查，審計局發(fā)現(xiàn)，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達3000多萬元。菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內部管理一片混亂，內部控制制度形同虛設。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內部控制制度。而該副經(jīng)理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠高于市場價格，從而導致菲爾的資金大量外流，資金嚴重短缺。再如，另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在會計處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現(xiàn)財務報告目標而設置的信息披露控制措施。內控的混亂，最終導致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。可見，菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進而導致財務報告編制與披露嚴重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經(jīng)營的效率和效果低下。通過對本章的學習，大家應該可以對資金活動、采購業(yè)務等業(yè)務活動的內部控制的實施產(chǎn)生深刻的認識，為解決菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的內控混亂提出有效的改進措施。第一節(jié)資金活動控制資金活動控制一、資金活動內部控制的總體要求（一）樹立戰(zhàn)略導向觀念（二）完善管控制度（三）嚴格執(zhí)行制度（四）集中管控模式資金活動控制二、資金活動業(yè)務流程企業(yè)資金活動包括籌資、投資和資金營運活動。（一）籌資活動的業(yè)務流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論證、審批、籌資計劃的編制與實施。（二）投資活動的業(yè)務流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。（三）資金營運活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經(jīng)過采購業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環(huán)的過程。資金活動控制三、資金活動的關鍵風險點（一）籌資活動的關鍵風險點籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金?；I資活動的內部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風險，進而影響企業(yè)的發(fā)展狀況。資金活動控制籌資活動的關鍵風險點包括以下方面內容：1擬定籌資方案2籌資方案論證3籌資方案審批4籌資計劃的編制與實施5籌資活動的會計系統(tǒng)控制案例7-1靈活籌資，跑步前進資金活動控制（二）投資活動的關鍵風險點投資活動作為企業(yè)一種重要的營利活動，它的開展情況對于籌資成本的補償、企業(yè)利潤創(chuàng)造和實現(xiàn)企發(fā)展戰(zhàn)略等具有重要的意義。資金活動控制投資活動的關鍵風險點包括以下方面內容：1擬定籌資方案2投資方案可行性論證3投資方案決策審批4投資計劃的編制與實施5投資項目的到期處置6投資活動的會計系統(tǒng)控制案例7-2輕慮淺謀，自食惡果（三）資金營運活動的關鍵風險點資金營運是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中各類資金的組織和調度，保證資金正常循環(huán)周轉的活動。資金營運有廣義與狹義之分。廣義的資金營運是企業(yè)利用籌資取得的資金營利的活動；狹義的資金營運是與投資活動相對立的活動，是企業(yè)投資形成項目或資產(chǎn)后，有效利用項目或資產(chǎn)營利的活動，包括采購、生產(chǎn)、銷售、成本補償和利潤分配的全部過程。本節(jié)資金營運指的是狹義的資金營運。資金活動控制資金活動控制資金營運活動中的主要風險有資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金營運活動內部控制應注意以下幾點：1.資金平衡。2.預算管理。3.有效調度。4.會計控制。案例7-3禍起蕭墻，人去財空小會計“導演”的億元“大戲”內控支招：防范“偷梁換柱”內控支招1、資產(chǎn)接觸制度2、職務分離制度3、定期盤點制度第二節(jié)采購業(yè)務控制采購業(yè)務控制一、采購業(yè)務的總體要求（一）完善采購管理制度企業(yè)應當結合實際情況，全面梳理采購業(yè)務流程，完善采購業(yè)務相關管理制度。（二）嚴格執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)各部門按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，落實責任制，建立價格監(jiān)督機制。采購業(yè)務控制二、采購業(yè)務流程（一）請購與審批（二）購買（三）驗收與付款采購業(yè)務控制三、采購業(yè)務的關鍵風險點（一）編制需求預算和采購預算（二）采購申請與審批（三）選擇供應商（四）確定采購采購方式和采購價格（五）訂立采購合同采購業(yè)務控制（六）管理供應過程（七）驗收（八）付款（九）退貨（十）加強會計系統(tǒng)控制案例7-4致命玩偶，禍起疏漏中廣核的內控經(jīng)驗劃破水晶燈光影的“黑”手第三節(jié)資產(chǎn)管理控制資產(chǎn)管理控制一、資產(chǎn)管理的總體要求（一）全面梳理資產(chǎn)管理流程（二）查找管理薄弱環(huán)節(jié)（三）重視投保資產(chǎn)管理控制二、存貨管理流程存貨包括原材料、周轉材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等。企業(yè)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，也應納入本企業(yè)的存貨管理。（一）存貨管理的流程存貨管理的業(yè)務流程主要有存貨取得、驗收入庫、存貨保管、領用發(fā)出以及銷售處置等。具體如圖所示。7.3資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理控制（二）存貨管理關鍵風險點1存貨取得2驗收入庫3存貨保管4領用發(fā)出5盤點清查6銷售處置7會計系統(tǒng)控制案例7-5定期盤點，防微杜漸資產(chǎn)管理控制三、固定資產(chǎn)管理企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理目的持有的房屋、建筑物、機器設備以及運輸工具等。（一）固定資產(chǎn)管理業(yè)務流程固定資產(chǎn)管理業(yè)務流程主要包括資產(chǎn)取得、資產(chǎn)驗收、登記造冊、資產(chǎn)投保、運行維護、定期評估、更新改造以及淘汰處置等。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制

1固定資產(chǎn)的取得2固定資產(chǎn)驗收3登記造冊4固定資產(chǎn)投保5固定資產(chǎn)的運行維護6固定資產(chǎn)更新改造7固定資產(chǎn)盤點清查8固定資產(chǎn)淘汰處置9會計系統(tǒng)控制案例7-6處置審批，名存實亡“一幢僅值150元的大樓”/GB/shehui/1063/2451947.html/GB/shehui/1063/2451947.html（二）固定資產(chǎn)管理的關鍵風險點

資產(chǎn)管理控制四、無形資產(chǎn)管理企業(yè)無形資產(chǎn)包括品牌、商標、專利、專有技術和土地使用權等。（一）無形資產(chǎn)管理業(yè)務流程無形資產(chǎn)管理業(yè)務流程主要包括無形資產(chǎn)取得與驗收、資產(chǎn)的使用與保護、技術升級和更新?lián)Q代、無形資產(chǎn)處置。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制資產(chǎn)管理控制（二）無形資產(chǎn)管理的關鍵風險點1無形資產(chǎn)的取得與驗收2無形資產(chǎn)的使用與保護3技術升級和更新?lián)Q代4無形資產(chǎn)處置5會計系統(tǒng)控制第四節(jié)銷售業(yè)務控制銷售業(yè)務控制一、銷售業(yè)務的總體要求（一）全面梳理銷售業(yè)務流程企業(yè)應當結合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務流程。（二）完善相關管理制度企業(yè)應當完善銷售業(yè)務相關管理制度，包括銷售、發(fā)貨、收款等方面的制度，有效防范經(jīng)營風險。（三）查清薄弱環(huán)節(jié)在全面梳理相關業(yè)務流程的基礎上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)銷售目標。銷售業(yè)務控制二、銷售業(yè)務流程銷售業(yè)務的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務等。具體如圖所示。銷售業(yè)務控制（一）銷售計劃管理（二）客戶信用管理（三）確定定價機制和信用方式（四）訂立銷售合同（五）發(fā)貨（六）客戶服務（七）收款（八）會計系統(tǒng)控制案例7-7銷售內控存漏洞，廠長包攬全流程課外案例鄭百文：假典型巨額虧空的背后

三、銷售業(yè)務的關鍵風險點鄭百文的內部控制嚴重缺乏，其銷售網(wǎng)點的負責人為了增加銷售額而搞購銷倒掛，竟然沒人覺察和制止，說明其在銷售定價方面的控制是非常薄弱的。第五節(jié)研究與開發(fā)控制研究與開發(fā)控制一、研究與開發(fā)的總體要求（一）以戰(zhàn)略為導向企業(yè)應當重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，強化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為。（二）注重研發(fā)成果的轉化企業(yè)研發(fā)的目的，最終是轉化為促進企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)應促進研發(fā)成果的轉化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。研究與開發(fā)控制二、研究與開發(fā)業(yè)務流程研究與開發(fā)業(yè)務的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發(fā)與保護、研發(fā)活動評估。具體如圖所示。研究與開發(fā)控制研究與開發(fā)控制三、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點（一）立項（二）研究過程管理（研發(fā)包括自主研發(fā)和研發(fā)外包）（三）驗收（四）核心研發(fā)人員的管理（五）研究成果開發(fā)（六）研發(fā)成果保護（七）研發(fā)活動評估案例7-8閉門造車，咎由自取第六節(jié)工程項目控制工程項目控制一、工程項目控制的總體要求（一）全面梳理工程項目工作流程（二）明確職責權限和不相容崗位分離（三）完善工程項目各項管理制度工程項目控制二、工程項目的流程工程項目業(yè)務的基本流程包括：（一）工程立項（二）工程設計（三）工程招標（四）工程建設（五）工程驗收（六）項目后評估工程項目控制三、工程項目的關鍵風險點（一）工程立項——項目建議書的編制、可行性研究、項目評審和決策（二）工程設計和造價——初步設計和施工圖設計（三）工程招標——招標、投標、開標、評標和定標以及簽訂施工合同工程項目控制（四）工程建設——工程物資采購、工程監(jiān)理、工程價款結算、工程變（五）工程驗收（六）項目后評估案例7-9施工進度失控，工期延長兩年第七節(jié)擔保業(yè)務控制擔保業(yè)務控制一、擔保業(yè)務控制的總體要求（一）完善擔保業(yè)務管理制度企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務政策及相關管理制度，如調查評估制度、審批制度、擔保合同管理制度等，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項。（二）規(guī)范各環(huán)節(jié)工作流程企業(yè)應規(guī)范調查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔保業(yè)務風險。擔保業(yè)務控制二、擔保業(yè)務流程擔保業(yè)務的基本流程包括受理擔保申請、調查評估、審批、訂立擔保合同、擔保合同執(zhí)行與監(jiān)控等。具體如圖所示。擔保業(yè)務控制三、擔保業(yè)務的關鍵風險點

（一）受理申請（二）調查評估（三）審批（四）訂立擔保合同（五）日常管理（六）會計系統(tǒng)控制（七）反擔保財產(chǎn)管理（八）責任追究（九）及時終止擔保關系或代為清償、權利追索案例7-10隱形擔保，“慷慨”散財?shù)诎斯?jié)業(yè)務外包控制業(yè)務外包控制一、業(yè)務外包的總體要求（一）完善業(yè)務外包管理制度企業(yè)應當建立和完善業(yè)務外包管理制度，。（二）強化監(jiān)控強化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，包括對制定外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)務外包合同、外包過程管理、驗收等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。（三）避免核心業(yè)務外包企業(yè)應當權衡利弊，避免核心業(yè)務外包。業(yè)務外包控制二、業(yè)務外包流程業(yè)務外包的基本流程包括制定業(yè)務外包實施方案、審批、選擇承包商、簽訂業(yè)務外包合同、外包合同執(zhí)行與監(jiān)控、驗收及付款。具體如圖所示。業(yè)務外包控制業(yè)務外包控制三、業(yè)務外包的關鍵風險點（一）制定業(yè)務外包實施方案（二）審核批準（三）選擇承包方（四）簽訂業(yè)務外包合同（五）外包合同的執(zhí)行與監(jiān)控（六）驗收（七）會計系統(tǒng)控制案例7-11優(yōu)勢互補，互利雙贏第九節(jié)財務報告控制財務報告控制一、財務報告控制的總體要求（一）規(guī)范財務報告控制流程企業(yè)應當嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理。（二）健全各環(huán)節(jié)的授權批準制度企業(yè)應健全財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的授權批準制度。（三）加強信息核對企業(yè)應建立日常信息核對制度。財務報告控制二、財務報告業(yè)務流程財務報告業(yè)務流程主要包括制訂財務報告編制方案、確定重大事項會計處理方法、查實資產(chǎn)和負債、編制財務報告、對外提供以及分析利用等。具體如圖所示。7.9財務報告控制財務報告控制三、財務報告控制的關鍵風險點（一）制訂財務報告編制方案（二）確定重大事項的會計處理——債務重組、收購兼并（三）查實資產(chǎn)和負債（四）編制個別財務報告（五）編制合并財務報告（六）財務報告的對外提供——提供前的審、提供前的審計（七）財務報告的分析利用案例7-12機關算盡太聰明，反誤了卿卿性命復習思考題1.資金活動的關鍵風險點都有哪些？2.采購業(yè)務控制的總體要求是什么？3.簡要描述資產(chǎn)管理的基本流程。4.銷售業(yè)務的關鍵風險點有哪些？如何進行控制？5.簡要描述研究與開發(fā)項目立項環(huán)節(jié)存在的主要風險。6.在工程項目管理中，哪些不相容崗位應分離？7.不予擔保的情形有哪些？8.什么叫業(yè)務外包？在企業(yè)中哪些業(yè)務通?？梢酝獍?？9.財務報告對外提供前應經(jīng)過哪些人員的審核？他們審核的目的分別是什么？謝謝大家！主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700