黃金綜合業(yè)務(wù)的核算與管理知識(shí)培訓(xùn)課件

第九章黃金業(yè)務(wù)的核算與管理金銀是貴金屬，是現(xiàn)代工業(yè)、醫(yī)療、科研等單位不可缺少的重要原材料，又是國(guó)際貿(mào)易支付的可靠手段，是國(guó)家重要的儲(chǔ)備物資。加強(qiáng)金銀業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，是實(shí)現(xiàn)金銀管理和經(jīng)營(yíng)任務(wù)的重要方面。準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地核算和反映銀行金銀業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的金銀生產(chǎn)、擴(kuò)大金銀儲(chǔ)備、合理控制配售、保證國(guó)際貿(mào)易順利進(jìn)行、穩(wěn)定金融和金銀市場(chǎng)、適應(yīng)現(xiàn)代化工業(yè)和科學(xué)研究對(duì)金銀的需要、更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)等，都有重要的意義。第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述一、黃金業(yè)務(wù)核算意義貨幣職能目前債務(wù)往來(lái)的支付手段2002年10月，上海黃金交易市場(chǎng)開放現(xiàn)貨黃金刷新日高至1687.57美元/盎司第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述二、黃金收兌的范圍生金:礦金砂金熟金:純金赤金色金K4.15%

第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述二、黃金收兌的范圍黃金的收購(gòu)與配售業(yè)務(wù),由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)商業(yè)銀行代辦的黃金收購(gòu)范圍:群眾采淘的;“三廢”回收的;個(gè)人出售的;依法沒收的;委托機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)收購(gòu)的黃金，必須按原價(jià)收購(gòu)價(jià)格全部轉(zhuǎn)售給人民銀行第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述三、黃金業(yè)務(wù)核算管理要求收支兩條線:各商業(yè)銀行收購(gòu)的金銀，以原收購(gòu)價(jià)格逐級(jí)上售總行；配售的金銀，則由上級(jí)行按調(diào)撥價(jià)調(diào)給。

收售程序的特殊性收購(gòu)金銀必須堅(jiān)持先收實(shí)物，后付價(jià)款；配售金銀必須堅(jiān)持先收價(jià)款，后付實(shí)物的原則。統(tǒng)一合理定價(jià)收購(gòu)金銀時(shí)，要認(rèn)真鑒定，合理確定成色。金銀的收購(gòu)價(jià)、配售價(jià)、聯(lián)行調(diào)撥價(jià)，統(tǒng)一由中國(guó)人民銀行總行制定。統(tǒng)一金銀折算率為了統(tǒng)一全國(guó)金銀業(yè)務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行的金、銀、銀元折算率由中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述四、涉及到的會(huì)計(jì)科目貴金屬為了核算和監(jiān)督金銀的收兌、配售、調(diào)撥和儲(chǔ)備等情況，設(shè)置“貴金屬”科目。在“貴金屬”科目下，按金銀的種類和品種，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記金銀的收入數(shù)，貸方登記金銀的配售和調(diào)出數(shù)，余額在借方，反映金銀的實(shí)存數(shù)。黃金XX準(zhǔn)備金存款聯(lián)行科目其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)支出存放中央銀行款項(xiàng)庫(kù)存現(xiàn)金第二節(jié)收購(gòu)黃金的核算與管理一、商業(yè)銀行代理收購(gòu)黃金業(yè)務(wù)的核管理商業(yè)銀行經(jīng)辦人員收到出售者交售的黃金交出納部門借:貴金屬-黃金貸:庫(kù)存現(xiàn)金XX存款第二節(jié)收購(gòu)黃金的核算與管理一、商業(yè)銀行代理收購(gòu)黃金業(yè)務(wù)的核管理當(dāng)收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:貴金屬-黃金戶

商業(yè)銀行收兌金銀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客戶陳某持黃金制品一枚，18K金（每K金含金量為4.15％），重量為8克，向工商銀行朝陽(yáng)支行交售，每克收購(gòu)價(jià)為92.72元，商業(yè)銀行辦理收兌。黃金收購(gòu)金額為：18K×4.15％×8克×92.72＝554.09（元）工商銀行辦理收購(gòu)轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：貴金屬-黃金戶554.09貸：庫(kù)存現(xiàn)金554.09客戶劉某持白銀元30枚，向工商銀行朝陽(yáng)支行交售，白銀每枚收購(gòu)價(jià)為29.30元，銀行辦理收兌。銀行收購(gòu)白銀的金額為：29.30元×30＝879元銀行轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：貴金屬-白銀戶879.00貸：庫(kù)存現(xiàn)金879.00商業(yè)銀行上交金銀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工商銀行朝陽(yáng)支行將收購(gòu)的18K黃金8克和30枚白銀元上交人民銀行，辦理上交手續(xù)。人民銀行：借：貴金屬-黃金戶554.09-白銀戶879.00貸：活期存款-工商銀行存款1433.09工商銀行朝陽(yáng)支行：借：存放中央銀行款項(xiàng)1433.09貸：貴金屬-黃金戶554.09-白銀戶879.00第二節(jié)收購(gòu)黃金的核算與管理二、中國(guó)人民銀行收購(gòu)黃金的核算管理中國(guó)人民銀行直接收購(gòu)借:黃金貸:XX銀行準(zhǔn)備金存款第二節(jié)收購(gòu)黃金的核算與管理二、中國(guó)人民銀行收購(gòu)黃金的核算管理商業(yè)銀行收到中國(guó)人民銀行的收賬借:存入中央銀行款項(xiàng)貸:XX存款-單位戶中國(guó)人民銀行金銀收兌業(yè)務(wù)核算

對(duì)于個(gè)人出售的金銀，人民銀行的收購(gòu)手續(xù)與商業(yè)銀行相同。例如：客戶張某向人民銀行提交黃金制品一枚，24K金（每K金含金量為4.15％），重量為10克，收購(gòu)價(jià)為每克92.72元，人民銀行辦理收兌。人民銀行收購(gòu)黃金的金額為：24K×4.15％×10克×92.72＝923.49（元）人民銀行轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：貴金屬黃金戶923.49貸：庫(kù)存現(xiàn)金923.49第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金上售一、上售給省分行調(diào)出行借:聯(lián)行科目貸:黃金調(diào)入行借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金上售一、上售給省分行驗(yàn)收中發(fā)生損益,如為收益借:黃金貸:其他營(yíng)業(yè)收入如為損耗借:其他營(yíng)業(yè)支出貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理二、分行上售總行分行向總行上售黃金借:聯(lián)行科目貸:黃金總行收到分行清單借:黃金貸:聯(lián)行科目金銀上售省級(jí)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某縣人民銀行將收購(gòu)的黃金850克（價(jià)78,812元）和白銀元50枚（價(jià)1,465元）上售分行，分行已驗(yàn)收入庫(kù)，編制分行、縣支行的會(huì)計(jì)分錄。分行：借：貴金屬-黃金戶78,812-白銀戶1,465貸：聯(lián)行科目80,277縣支行：借：聯(lián)行科目80,277貸：貴金屬-黃金戶78,812-白銀戶1,465第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥一、總行調(diào)撥黃金1.調(diào)入行的核算處理借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥一、總行調(diào)撥黃金2.總行的處理借:聯(lián)行科目貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥二、分行轄內(nèi)調(diào)撥調(diào)出行核算的處理借:聯(lián)行科目貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥二、分行轄內(nèi)調(diào)撥調(diào)入行的核算處理借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥三、代總行保管行之間的調(diào)撥如調(diào)整升值的,會(huì)計(jì)分錄為:借:黃金貸:聯(lián)行科目如調(diào)整降值的,會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:黃金第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理配售金銀，應(yīng)在上級(jí)行批轉(zhuǎn)的配售計(jì)劃額度內(nèi)供應(yīng)。凡需使用金銀的單位，必須按照金銀管理?xiàng)l例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，根據(jù)節(jié)約使用金銀的原則，編制年度使用金銀計(jì)劃，經(jīng)主管部門簽署意見后，在每年10月底以前，向當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行或代辦行提出下年度金銀使用的申請(qǐng)。代辦行應(yīng)將各單位的年度使用金銀計(jì)劃轉(zhuǎn)報(bào)中國(guó)人民銀行。各地中國(guó)人民銀行對(duì)各單位年度使用金銀計(jì)劃,必須根據(jù)有關(guān)的生產(chǎn)計(jì)劃、金銀消耗定額和原有庫(kù)存等情況，進(jìn)行認(rèn)真審查，然后將配售計(jì)劃逐級(jí)上報(bào)總行審批。第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理中國(guó)人民銀行總行平衡后，逐級(jí)下達(dá)年度金銀配售指標(biāo)。該指標(biāo)當(dāng)年有效，跨年作廢。各行應(yīng)根據(jù)上報(bào)批準(zhǔn)的配售計(jì)劃，按當(dāng)時(shí)配售價(jià)格出售金銀。同時(shí)，按配售價(jià)格和聯(lián)行調(diào)撥價(jià)，計(jì)算出價(jià)差，將金銀價(jià)款及價(jià)差分別列賬。對(duì)代辦行出售的金銀，由中國(guó)人民銀行按照調(diào)撥價(jià)調(diào)撥。金銀出售后，中國(guó)人民銀行按調(diào)撥價(jià)付給代辦行5‰手續(xù)費(fèi)。所占商業(yè)銀行的資金，中國(guó)人民銀行不再支付利息。代辦行在辦理金銀出售業(yè)務(wù)中，由于價(jià)格原因發(fā)生的收益和虧損，代辦行可以逐筆或定期集中劃給委托的中國(guó)人民銀行。第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理1.人民銀行按調(diào)撥價(jià)調(diào)撥給商業(yè)銀行借:XX銀行準(zhǔn)備金存款貸:黃金第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理2.商業(yè)銀行調(diào)入黃金借:貴金屬貸:存放中央銀行款項(xiàng)第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理3.商業(yè)銀行在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行黃金實(shí)物的調(diào)撥借:貴金屬貸:聯(lián)行科目第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理4.商業(yè)銀行之間配售黃金當(dāng)配售價(jià)高于聯(lián)行調(diào)撥價(jià)借:活期存款-配售單位戶貸:貴金屬其他營(yíng)業(yè)收入-黃金買賣收益第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理4.商業(yè)銀行之間配售黃金當(dāng)配售價(jià)抵于聯(lián)行調(diào)撥價(jià)借:活期存款-配售單位戶其他營(yíng)業(yè)支出-金銀買賣損失貸:貴金屬金銀配售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某企業(yè)按黃金配售計(jì)劃，向人民銀行申請(qǐng)購(gòu)買24K黃金2,100克，每克售價(jià)為103元，調(diào)撥價(jià)為每克97元，企業(yè)在工商銀行開戶，用轉(zhuǎn)賬支票支付，辦理配售手續(xù)。

計(jì)算配售價(jià)和調(diào)撥價(jià)：配售價(jià)＝2,100克×103元＝216,300元調(diào)撥價(jià)＝2,100克×97元＝203,700元人民銀行的會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款–工商銀行存款216,300貸：貴金屬-黃金戶203,700其他營(yíng)業(yè)收入-金銀業(yè)務(wù)收入12,600第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果正常升重，應(yīng)計(jì)入“其他營(yíng)業(yè)收入”其會(huì)計(jì)分錄：借：貴金屬貸：其他營(yíng)業(yè)收入第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果正常降重，應(yīng)記入“其他營(yíng)業(yè)支出”其會(huì)計(jì)分錄：借：其他營(yíng)業(yè)支出貸：貴金屬第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果發(fā)現(xiàn)丟失、短缺數(shù)量較大,應(yīng)先過渡,等查明原因后處理借:其他應(yīng)收款-待處理黃金短款戶貸:貴金屬我國(guó)對(duì)黃金的收購(gòu)與配售業(yè)務(wù)，是由（）統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)A.中國(guó)工商銀行B.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行C.中國(guó)人民銀行D.中國(guó)建設(shè)銀行目前用K表示黃金的純度，每K含金量為（）A.3.15%B.4.15%C.5.15%D.6.15%用K表示黃金的純度，則14K為（）A.49.8%B.58.1%C.74.7%D.99.6%在辦理黃金業(yè)務(wù)過程中，收購(gòu)黃金，必須堅(jiān)持（）A.收實(shí)物（黃金），付價(jià)款同時(shí)進(jìn)行B.先付價(jià)款，后收實(shí)物（黃金）C.一邊收實(shí)物（黃金），一邊付價(jià)款D.先收實(shí)物（黃金），后付價(jià)款商業(yè)銀行代辦黃金收購(gòu)的范圍限于()A.群眾采淘的B.“三廢”回收的C.個(gè)人出售的D.企業(yè)生產(chǎn)的E.依法沒收的生金可以分為()A.純金B(yǎng).色金C.赤金D.礦金E.砂金下列屬于熟金的是()A.純金B(yǎng).赤金C.清色金D.混色金E.礦金商業(yè)銀行收購(gòu)人員收到出售者交售的黃金，應(yīng)當(dāng)面()A.清點(diǎn)件數(shù)B.鑒定成色C.稱其重量D.收兌價(jià)格E.計(jì)算金額黃金的收購(gòu)與配售業(yè)務(wù)，由中國(guó)銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)。（）銀行收購(gòu)個(gè)人出售黃金，一般不向出售者索取證件。（）資料如下：（1）客戶劉真向工商銀行提黃金制品一枚重量為25克，成色為24K，當(dāng)時(shí)收兌價(jià)為每克105元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制工商銀行會(huì)計(jì)分錄。（2）客戶王芳向工商銀行提黃金制品一枚重量為20克，成色為18K，當(dāng)時(shí)收兌價(jià)為每克95元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制工商銀行會(huì)計(jì)分錄。（3）工商銀行將上述收兌黃金制品兩枚實(shí)物交售當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理上售手續(xù)，收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證。要求：編制工商銀行會(huì)計(jì)分錄。（4）工商銀行將上述收兌黃金制品兩枚實(shí)物交售當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理上售手續(xù)，收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證。要求：編制人民銀行會(huì)計(jì)分錄。（5）某省金礦生產(chǎn)治煉200公斤成色為24K黃金，由中國(guó)人民銀行直接收購(gòu)，交售企業(yè)在某省農(nóng)業(yè)銀行開戶，收購(gòu)價(jià)為每公斤94620元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制人民銀行會(huì)計(jì)分錄。（6）某省人民銀行分行將收購(gòu)200公斤24K黃金上售總行，黃金實(shí)物代為保管，黃金賬務(wù)上劃總行。要求：編制省人民銀行會(huì)計(jì)分錄。（7）某省人民銀行分行將收購(gòu)200公斤24K黃金上售總行，黃金實(shí)物代為保管，黃金賬務(wù)上劃總行。要求：編制總行會(huì)計(jì)分錄。（8）某縣人民銀行將收購(gòu)的24K黃金1500克價(jià)款141930元上售省分行，分行已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)升重2克，按當(dāng)時(shí)收兌價(jià)每克95元調(diào)整。要求：編制省人民銀行會(huì)計(jì)分錄。（9）某縣人民銀行將收購(gòu)的24K黃金1500克價(jià)款141930元上售省分行，分行已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)升重2克，按當(dāng)時(shí)收兌價(jià)每克95元調(diào)整。要求：編制縣人民銀行會(huì)計(jì)分錄。（10）某工商銀行分行在系統(tǒng)內(nèi)黃金實(shí)物調(diào)撥過程中丟失24克黃金價(jià)款4731元，原因待查。要求：編制工商銀行分行會(huì)計(jì)分錄。（1）借：貴金屬2614.50貸：庫(kù)存現(xiàn)金2614.50（2）借：貴金屬1419.3貸：庫(kù)存現(xiàn)金1419.3（3）借：存放中央銀行款項(xiàng)4033.8貸：貴金屬4033.8（4）借：黃金4033.8貸：工商銀行準(zhǔn)備金率4033.8（5）借：黃金1892.4萬(wàn)元貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款1892.4萬(wàn)元（6）借：聯(lián)行科目1892.4萬(wàn)元貸：黃金1892.4萬(wàn)元（7）借：黃金1892.4萬(wàn)元貸：聯(lián)行科目1892.4萬(wàn)元（8）借：黃金142119.24貸：聯(lián)行科目142119.24（9）借：聯(lián)行科目142119.24貸：黃金141930其他營(yíng)業(yè)收入189.24（10）借：其他應(yīng)收款4731貸：貴金屬4731主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。