黃金綜合業(yè)務(wù)的核算與管理知識培訓(xùn)課件

第九章黃金業(yè)務(wù)的核算與管理金銀是貴金屬，是現(xiàn)代工業(yè)、醫(yī)療、科研等單位不可缺少的重要原材料，又是國際貿(mào)易支付的可靠手段，是國家重要的儲備物資。加強金銀業(yè)務(wù)的會計核算，是實現(xiàn)金銀管理和經(jīng)營任務(wù)的重要方面。準(zhǔn)確、及時、完整地核算和反映銀行金銀業(yè)務(wù)的活動情況，對于促進我國的金銀生產(chǎn)、擴大金銀儲備、合理控制配售、保證國際貿(mào)易順利進行、穩(wěn)定金融和金銀市場、適應(yīng)現(xiàn)代化工業(yè)和科學(xué)研究對金銀的需要、更好地為經(jīng)濟建設(shè)和人民生活服務(wù)等，都有重要的意義。第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述一、黃金業(yè)務(wù)核算意義貨幣職能目前債務(wù)往來的支付手段2002年10月，上海黃金交易市場開放現(xiàn)貨黃金刷新日高至1687.57美元/盎司第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述二、黃金收兌的范圍生金:礦金砂金熟金:純金赤金色金K4.15%

第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述二、黃金收兌的范圍黃金的收購與配售業(yè)務(wù),由中國人民銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營商業(yè)銀行代辦的黃金收購范圍:群眾采淘的;“三廢”回收的;個人出售的;依法沒收的;委托機構(gòu)機構(gòu)收購的黃金，必須按原價收購價格全部轉(zhuǎn)售給人民銀行第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述三、黃金業(yè)務(wù)核算管理要求收支兩條線:各商業(yè)銀行收購的金銀，以原收購價格逐級上售總行；配售的金銀，則由上級行按調(diào)撥價調(diào)給。

收售程序的特殊性收購金銀必須堅持先收實物，后付價款；配售金銀必須堅持先收價款，后付實物的原則。統(tǒng)一合理定價收購金銀時，要認(rèn)真鑒定，合理確定成色。金銀的收購價、配售價、聯(lián)行調(diào)撥價，統(tǒng)一由中國人民銀行總行制定。統(tǒng)一金銀折算率為了統(tǒng)一全國金銀業(yè)務(wù)，我國現(xiàn)行的金、銀、銀元折算率由中國人民銀行總行統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié)黃金業(yè)務(wù)概述四、涉及到的會計科目貴金屬為了核算和監(jiān)督金銀的收兌、配售、調(diào)撥和儲備等情況，設(shè)置“貴金屬”科目。在“貴金屬”科目下，按金銀的種類和品種，設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。該科目借方登記金銀的收入數(shù)，貸方登記金銀的配售和調(diào)出數(shù)，余額在借方，反映金銀的實存數(shù)。黃金XX準(zhǔn)備金存款聯(lián)行科目其他營業(yè)收入其他營業(yè)支出存放中央銀行款項庫存現(xiàn)金第二節(jié)收購黃金的核算與管理一、商業(yè)銀行代理收購黃金業(yè)務(wù)的核管理商業(yè)銀行經(jīng)辦人員收到出售者交售的黃金交出納部門借:貴金屬-黃金貸:庫存現(xiàn)金XX存款第二節(jié)收購黃金的核算與管理一、商業(yè)銀行代理收購黃金業(yè)務(wù)的核管理當(dāng)收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證時,會計分錄為:借:存放中央銀行款項貸:貴金屬-黃金戶

商業(yè)銀行收兌金銀的會計實務(wù)客戶陳某持黃金制品一枚，18K金（每K金含金量為4.15％），重量為8克，向工商銀行朝陽支行交售，每克收購價為92.72元，商業(yè)銀行辦理收兌。黃金收購金額為：18K×4.15％×8克×92.72＝554.09（元）工商銀行辦理收購轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：貴金屬-黃金戶554.09貸：庫存現(xiàn)金554.09客戶劉某持白銀元30枚，向工商銀行朝陽支行交售，白銀每枚收購價為29.30元，銀行辦理收兌。銀行收購白銀的金額為：29.30元×30＝879元銀行轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：貴金屬-白銀戶879.00貸：庫存現(xiàn)金879.00商業(yè)銀行上交金銀的會計實務(wù)工商銀行朝陽支行將收購的18K黃金8克和30枚白銀元上交人民銀行，辦理上交手續(xù)。人民銀行：借：貴金屬-黃金戶554.09-白銀戶879.00貸：活期存款-工商銀行存款1433.09工商銀行朝陽支行：借：存放中央銀行款項1433.09貸：貴金屬-黃金戶554.09-白銀戶879.00第二節(jié)收購黃金的核算與管理二、中國人民銀行收購黃金的核算管理中國人民銀行直接收購借:黃金貸:XX銀行準(zhǔn)備金存款第二節(jié)收購黃金的核算與管理二、中國人民銀行收購黃金的核算管理商業(yè)銀行收到中國人民銀行的收賬借:存入中央銀行款項貸:XX存款-單位戶中國人民銀行金銀收兌業(yè)務(wù)核算

對于個人出售的金銀，人民銀行的收購手續(xù)與商業(yè)銀行相同。例如：客戶張某向人民銀行提交黃金制品一枚，24K金（每K金含金量為4.15％），重量為10克，收購價為每克92.72元，人民銀行辦理收兌。人民銀行收購黃金的金額為：24K×4.15％×10克×92.72＝923.49（元）人民銀行轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：貴金屬黃金戶923.49貸：庫存現(xiàn)金923.49第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金上售一、上售給省分行調(diào)出行借:聯(lián)行科目貸:黃金調(diào)入行借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金上售一、上售給省分行驗收中發(fā)生損益,如為收益借:黃金貸:其他營業(yè)收入如為損耗借:其他營業(yè)支出貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理二、分行上售總行分行向總行上售黃金借:聯(lián)行科目貸:黃金總行收到分行清單借:黃金貸:聯(lián)行科目金銀上售省級行的會計實務(wù)某縣人民銀行將收購的黃金850克（價78,812元）和白銀元50枚（價1,465元）上售分行，分行已驗收入庫，編制分行、縣支行的會計分錄。分行：借：貴金屬-黃金戶78,812-白銀戶1,465貸：聯(lián)行科目80,277縣支行：借：聯(lián)行科目80,277貸：貴金屬-黃金戶78,812-白銀戶1,465第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥一、總行調(diào)撥黃金1.調(diào)入行的核算處理借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥一、總行調(diào)撥黃金2.總行的處理借:聯(lián)行科目貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥二、分行轄內(nèi)調(diào)撥調(diào)出行核算的處理借:聯(lián)行科目貸:黃金第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥二、分行轄內(nèi)調(diào)撥調(diào)入行的核算處理借:黃金貸:聯(lián)行科目第三節(jié)黃金上售業(yè)務(wù)的核算與管理

黃金調(diào)撥三、代總行保管行之間的調(diào)撥如調(diào)整升值的,會計分錄為:借:黃金貸:聯(lián)行科目如調(diào)整降值的,會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:黃金第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理配售金銀，應(yīng)在上級行批轉(zhuǎn)的配售計劃額度內(nèi)供應(yīng)。凡需使用金銀的單位，必須按照金銀管理條例和實施細(xì)則的規(guī)定，根據(jù)節(jié)約使用金銀的原則，編制年度使用金銀計劃，經(jīng)主管部門簽署意見后，在每年10月底以前，向當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行或代辦行提出下年度金銀使用的申請。代辦行應(yīng)將各單位的年度使用金銀計劃轉(zhuǎn)報中國人民銀行。各地中國人民銀行對各單位年度使用金銀計劃,必須根據(jù)有關(guān)的生產(chǎn)計劃、金銀消耗定額和原有庫存等情況，進行認(rèn)真審查，然后將配售計劃逐級上報總行審批。第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理中國人民銀行總行平衡后，逐級下達年度金銀配售指標(biāo)。該指標(biāo)當(dāng)年有效，跨年作廢。各行應(yīng)根據(jù)上報批準(zhǔn)的配售計劃，按當(dāng)時配售價格出售金銀。同時，按配售價格和聯(lián)行調(diào)撥價，計算出價差，將金銀價款及價差分別列賬。對代辦行出售的金銀，由中國人民銀行按照調(diào)撥價調(diào)撥。金銀出售后，中國人民銀行按調(diào)撥價付給代辦行5‰手續(xù)費。所占商業(yè)銀行的資金，中國人民銀行不再支付利息。代辦行在辦理金銀出售業(yè)務(wù)中，由于價格原因發(fā)生的收益和虧損，代辦行可以逐筆或定期集中劃給委托的中國人民銀行。第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理1.人民銀行按調(diào)撥價調(diào)撥給商業(yè)銀行借:XX銀行準(zhǔn)備金存款貸:黃金第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理2.商業(yè)銀行調(diào)入黃金借:貴金屬貸:存放中央銀行款項第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理3.商業(yè)銀行在系統(tǒng)內(nèi)進行黃金實物的調(diào)撥借:貴金屬貸:聯(lián)行科目第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理4.商業(yè)銀行之間配售黃金當(dāng)配售價高于聯(lián)行調(diào)撥價借:活期存款-配售單位戶貸:貴金屬其他營業(yè)收入-黃金買賣收益第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理一、配售黃金的核算管理4.商業(yè)銀行之間配售黃金當(dāng)配售價抵于聯(lián)行調(diào)撥價借:活期存款-配售單位戶其他營業(yè)支出-金銀買賣損失貸:貴金屬金銀配售業(yè)務(wù)的會計實務(wù)某企業(yè)按黃金配售計劃，向人民銀行申請購買24K黃金2,100克，每克售價為103元，調(diào)撥價為每克97元，企業(yè)在工商銀行開戶，用轉(zhuǎn)賬支票支付，辦理配售手續(xù)。

計算配售價和調(diào)撥價：配售價＝2,100克×103元＝216,300元調(diào)撥價＝2,100克×97元＝203,700元人民銀行的會計分錄：借：活期存款–工商銀行存款216,300貸：貴金屬-黃金戶203,700其他營業(yè)收入-金銀業(yè)務(wù)收入12,600第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果正常升重，應(yīng)計入“其他營業(yè)收入”其會計分錄：借：貴金屬貸：其他營業(yè)收入第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果正常降重，應(yīng)記入“其他營業(yè)支出”其會計分錄：借：其他營業(yè)支出貸：貴金屬第四節(jié)黃金配售業(yè)務(wù)的核算管理二、黃金損益的核算管理如果發(fā)現(xiàn)丟失、短缺數(shù)量較大,應(yīng)先過渡,等查明原因后處理借:其他應(yīng)收款-待處理黃金短款戶貸:貴金屬我國對黃金的收購與配售業(yè)務(wù)，是由（）統(tǒng)一管理和經(jīng)營A.中國工商銀行B.中國農(nóng)業(yè)銀行C.中國人民銀行D.中國建設(shè)銀行目前用K表示黃金的純度，每K含金量為（）A.3.15%B.4.15%C.5.15%D.6.15%用K表示黃金的純度，則14K為（）A.49.8%B.58.1%C.74.7%D.99.6%在辦理黃金業(yè)務(wù)過程中，收購黃金，必須堅持（）A.收實物（黃金），付價款同時進行B.先付價款，后收實物（黃金）C.一邊收實物（黃金），一邊付價款D.先收實物（黃金），后付價款商業(yè)銀行代辦黃金收購的范圍限于()A.群眾采淘的B.“三廢”回收的C.個人出售的D.企業(yè)生產(chǎn)的E.依法沒收的生金可以分為()A.純金B(yǎng).色金C.赤金D.礦金E.砂金下列屬于熟金的是()A.純金B(yǎng).赤金C.清色金D.混色金E.礦金商業(yè)銀行收購人員收到出售者交售的黃金，應(yīng)當(dāng)面()A.清點件數(shù)B.鑒定成色C.稱其重量D.收兌價格E.計算金額黃金的收購與配售業(yè)務(wù)，由中國銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營。（）銀行收購個人出售黃金，一般不向出售者索取證件。（）資料如下：（1）客戶劉真向工商銀行提黃金制品一枚重量為25克，成色為24K，當(dāng)時收兌價為每克105元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制工商銀行會計分錄。（2）客戶王芳向工商銀行提黃金制品一枚重量為20克，成色為18K，當(dāng)時收兌價為每克95元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制工商銀行會計分錄。（3）工商銀行將上述收兌黃金制品兩枚實物交售當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理上售手續(xù)，收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證。要求：編制工商銀行會計分錄。（4）工商銀行將上述收兌黃金制品兩枚實物交售當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理上售手續(xù)，收到人民銀行轉(zhuǎn)賬憑證。要求：編制人民銀行會計分錄。（5）某省金礦生產(chǎn)治煉200公斤成色為24K黃金，由中國人民銀行直接收購，交售企業(yè)在某省農(nóng)業(yè)銀行開戶，收購價為每公斤94620元，辦理收兌手續(xù)。要求：編制人民銀行會計分錄。（6）某省人民銀行分行將收購200公斤24K黃金上售總行，黃金實物代為保管，黃金賬務(wù)上劃總行。要求：編制省人民銀行會計分錄。（7）某省人民銀行分行將收購200公斤24K黃金上售總行，黃金實物代為保管，黃金賬務(wù)上劃總行。要求：編制總行會計分錄。（8）某縣人民銀行將收購的24K黃金1500克價款141930元上售省分行，分行已驗收入庫，發(fā)現(xiàn)升重2克，按當(dāng)時收兌價每克95元調(diào)整。要求：編制省人民銀行會計分錄。（9）某縣人民銀行將收購的24K黃金1500克價款141930元上售省分行，分行已驗收入庫，發(fā)現(xiàn)升重2克，按當(dāng)時收兌價每克95元調(diào)整。要求：編制縣人民銀行會計分錄。（10）某工商銀行分行在系統(tǒng)內(nèi)黃金實物調(diào)撥過程中丟失24克黃金價款4731元，原因待查。要求：編制工商銀行分行會計分錄。（1）借：貴金屬2614.50貸：庫存現(xiàn)金2614.50（2）借：貴金屬1419.3貸：庫存現(xiàn)金1419.3（3）借：存放中央銀行款項4033.8貸：貴金屬4033.8（4）借：黃金4033.8貸：工商銀行準(zhǔn)備金率4033.8（5）借：黃金1892.4萬元貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款1892.4萬元（6）借：聯(lián)行科目1892.4萬元貸：黃金1892.4萬元（7）借：黃金1892.4萬元貸：聯(lián)行科目1892.4萬元（8）借：黃金142119.24貸：聯(lián)行科目142119.24（9）借：聯(lián)行科目142119.24貸：黃金141930其他營業(yè)收入189.24（10）借：其他應(yīng)收款4731貸：貴金屬4731主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。