外貿(mào)綜合業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)之國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)及信用證

外貿(mào)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)（二）國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)及信用證

復(fù)習(xí)回顧

1.國(guó)際貨款結(jié)算的支付工具有哪些？2.匯付和托收的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？

一、貿(mào)易術(shù)語(yǔ)USD50.00PERM/TCIFLONDON

（一）貿(mào)易單價(jià)表示

(二)貿(mào)易術(shù)語(yǔ)

《2010年國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則》（InternationalRulesforTheInterpretationofTradeTerms，INCOTERMS2010）2000年1月1日正式生效。1．術(shù)語(yǔ)分類的調(diào)整:由2原來(lái)的EFCD四組分為適用于兩類：適用于各種運(yùn)輸方式和水運(yùn)2．貿(mào)易術(shù)語(yǔ)的數(shù)量由原來(lái)的13種變?yōu)?1種。3．刪除INCOTERMS2000中四個(gè)D組貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，即DDU(DeliveredDutyUnpaid)、DAF(DeliveredAtFrontier)、DES(DeliveredExShip)、DEQ(DeliveredExQuay)，只保留了INCOTERMS2000D組中的DDP(DeliveredDutyPaid)。4．新增加兩種D組貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，即DAT(DeliveredAtTerminal)與DAP(DeliveredAtPlace)。5．E組、F組、C組的貿(mào)易術(shù)語(yǔ)基本沒(méi)有變化。第一組：適用于任何運(yùn)輸方式的術(shù)語(yǔ)七種：EXW、FCA、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP。EXW（exworks）工廠交貨FCA（freecarrier）貨交承運(yùn)人CPT（carriagepaidto）運(yùn)費(fèi)付至目的地CIP（carriageandinsurancepaidto）運(yùn)費(fèi)/保險(xiǎn)費(fèi)付至目的地DAT（deliveredatterminal）目的地或目的港的集散站交貨DAP（deliveredatplace）目的地交貨DDP（delivereddutypaid）完稅后交貨

第二組：適用于水上運(yùn)輸方式的術(shù)語(yǔ)四種：FAS、FOB、CFR、CIF。FAS（freealongsideship）裝運(yùn)港船邊交貨FOB（freeonboard）裝運(yùn)港船上交貨CFR（costandfreight）成本加運(yùn)費(fèi)CIF（costinsuranceandfreight）成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)FOB術(shù)語(yǔ)買賣雙方義務(wù)賣方：1、辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)2、交貨并通知3、交單或電子信息4、負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港交到船上之前的一切風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用買方：1、辦理進(jìn)口手續(xù)或過(guò)境手續(xù)2、安排運(yùn)輸并通知3、受單受貨并付款4、負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港交到船上之后的一切風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用FOB、CFR、CIF比較相同點(diǎn)：①交貨地點(diǎn)相同（裝運(yùn)港船上）②風(fēng)險(xiǎn)劃分相同（貨物越過(guò)裝運(yùn)港船舷）③進(jìn)出口手續(xù)辦理相同（賣出、買進(jìn)）④適用運(yùn)輸方式相同（水上運(yùn)輸）⑤交貨方式相同（象征性交貨）不同點(diǎn)：①標(biāo)價(jià)時(shí)后注不同②辦理運(yùn)輸不同③辦理保險(xiǎn)不同④價(jià)格構(gòu)成和高低不同⑤注意主要問(wèn)題不同貿(mào)易術(shù)語(yǔ)交貨地點(diǎn)運(yùn)輸手續(xù)保險(xiǎn)手續(xù)出口手續(xù)進(jìn)口手續(xù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移地點(diǎn)適用的運(yùn)輸方式EXW出口國(guó)工廠買方買方買方買方交貨地轉(zhuǎn)移任何運(yùn)輸方式FAS裝運(yùn)港船邊買方買方賣方買方海運(yùn)及內(nèi)河運(yùn)輸FOB裝運(yùn)港買方買方賣方買方裝運(yùn)港船上海洋及內(nèi)河運(yùn)輸CIF賣方賣方賣方買方CFR賣方買方賣方買方FCA出口國(guó)指定地點(diǎn)買方買方賣方買方貨交承運(yùn)人任何運(yùn)輸方式海運(yùn)及內(nèi)河運(yùn)輸CIP賣方賣方賣方買方CPT賣方買方賣方買方DAT進(jìn)口國(guó)目的地賣方賣方賣方買方目的地貨交買方處置DAP賣方賣方賣方買方DDP賣方賣方賣方賣方(三)價(jià)格構(gòu)成你的產(chǎn)品從出廠到通過(guò)集裝箱遠(yuǎn)洋運(yùn)輸交付到國(guó)外客戶指定的外國(guó)海港碼頭或某個(gè)地點(diǎn)，將可能產(chǎn)生下列幾種或全部費(fèi)用：1．產(chǎn)品的出廠價(jià)格。2．申報(bào)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)檢疫局檢驗(yàn)以及出具品質(zhì)證明的費(fèi)用，即商檢費(fèi)。3．申報(bào)中國(guó)海關(guān)出口的費(fèi)用，即出口報(bào)關(guān)費(fèi)。4．租用集裝箱裝貨并運(yùn)到中國(guó)海港碼頭的費(fèi)用以及在中國(guó)碼頭產(chǎn)生的各項(xiàng)雜費(fèi)。以上為貨物運(yùn)至中國(guó)海港碼頭出口前的手續(xù)和費(fèi)用。5．用遠(yuǎn)洋貨輪運(yùn)至外國(guó)海港碼頭的運(yùn)費(fèi)，即海運(yùn)費(fèi)。6．辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)。以上為貨物運(yùn)至外國(guó)碼頭的手續(xù)和費(fèi)用。7．集裝箱在外國(guó)海港碼頭卸貨及其他碼頭上收取的雜費(fèi)。8．申報(bào)外國(guó)海關(guān)進(jìn)口的費(fèi)用，即進(jìn)口報(bào)關(guān)費(fèi)，有時(shí)候還需要繳納進(jìn)口關(guān)稅。9．貨物從外國(guó)海港碼頭運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)的費(fèi)用。以上為貨物交到客戶手中前的手續(xù)和費(fèi)用。此外，因?yàn)樨浛畹氖杖⌒枰?jīng)過(guò)銀行，銀行也會(huì)收取一定的經(jīng)辦手續(xù)費(fèi)。(四)報(bào)價(jià)核算

現(xiàn)以“出廠價(jià)格為117元人民幣含稅價(jià)的產(chǎn)品”來(lái)實(shí)際核算一下。所謂“退稅”，主要指的退“增值稅”。當(dāng)我們以117元含稅價(jià)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨源時(shí)，117元價(jià)格就包括了生產(chǎn)廠家代繳的增值稅17元（假設(shè)該商品的增值稅率為17%），同時(shí)，國(guó)內(nèi)供貨廠家會(huì)開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明了銷售價(jià)格100元，以及稅金17元。那么，當(dāng)我們把這個(gè)商品出口以后，稅務(wù)局會(huì)按照規(guī)定的退稅率----這里假設(shè)該商品的退稅率為13%，以購(gòu)進(jìn)成本100元為基數(shù)折算退稅款退返給我們，也就是13元。這樣一來(lái)，從業(yè)務(wù)員的角度上看，實(shí)際上我們的購(gòu)貨成本就不是117元，而只有117-13=104元。換句話說(shuō)，117元買進(jìn)的東西，104元賣出去，仍可平本?，F(xiàn)以這個(gè)104元作為保本價(jià)來(lái)計(jì)算，假設(shè)客戶打算購(gòu)買1000個(gè)產(chǎn)品并運(yùn)往荷蘭鹿特丹碼頭，假設(shè)人民幣與美金匯率為1：8，相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成為：1．出口1000個(gè)產(chǎn)品，這時(shí)抵扣退稅后的保本價(jià)為104000元人民幣，折合USD13000.002．商檢、報(bào)關(guān)、集裝箱裝貨、碼頭雜費(fèi)共計(jì)2000元人民幣，折合USD250.003．海運(yùn)費(fèi)1500美元4．保險(xiǎn)費(fèi)250元人民幣，折合USD31.25則保本價(jià)簡(jiǎn)易算法為：FOB=出口成本+雜費(fèi)=USD13000+USD250=USD13250均攤到單價(jià)即為USD13.25/個(gè)CFR=FOB+海運(yùn)費(fèi)=USD13250+USD1500=USD14750均攤到單價(jià)為USD14.75/個(gè)CIF=CNF+保險(xiǎn)費(fèi)=USD14750+USD31.25=USD14781.25均攤到單價(jià)即USD14.78/個(gè)二、信用證

一種以銀行信用為基礎(chǔ)的支付方式王經(jīng)理的煩惱“貨到了，再付款！”“發(fā)貨后，萬(wàn)一對(duì)方不付款呢？”

SAMIMPORTER王經(jīng)理EXPORTER概念根據(jù)《UCP600》的規(guī)定，信用證指一項(xiàng)不可撤銷的安排，無(wú)論其名稱或描述如何，該項(xiàng)安排構(gòu)成開證行對(duì)相符交單予以兌付的確定承諾。

銀行開立的有條件付款的書面文件。

本質(zhì)一、信用證的概念提交單據(jù)承諾付款EXPORTERBANK如果進(jìn)口商破產(chǎn)了，該怎么辦呢？例1

某出口公司收到一份國(guó)外開來(lái)的信用證，出口商按信用證規(guī)定將貨物發(fā)出，但在向銀行提交單據(jù)的時(shí)候，突然接到了銀行通知，稱進(jìn)口商已經(jīng)破產(chǎn)倒閉，因此開證行不再承擔(dān)付款責(zé)任。請(qǐng)問(wèn)：該出口商該怎么辦呢？

分析參考我出口商可要求開證行付款。根據(jù)《UCP600》的規(guī)定，作為銀行信用，開證行負(fù)有第一性付款責(zé)任，因此，即使在進(jìn)口商倒閉的情況下，只要出口商按L/C規(guī)定交單，就可以得到開證行的付款。使用L/C就一定能收到貨款嗎？例2我公司與外商達(dá)成一筆交易，后收到美國(guó)花旗銀行開來(lái)的信用證，金額為15000美元，但由于我方工作人員的疏忽把商業(yè)發(fā)票總金額寫成了15100美元，結(jié)果向銀行交單時(shí)遭到拒付。

請(qǐng)問(wèn)：銀行有權(quán)拒付貨款嗎？

分析參考銀行的做法正確。根據(jù)《UCP600》的規(guī)定，信用證是一項(xiàng)純單據(jù)業(yè)務(wù)，銀行只有在“單證相符，單單相符”的情況下才會(huì)付款。本例中，我公司所交商業(yè)發(fā)票金額與信用證規(guī)定不符，自然會(huì)導(dǎo)致銀行拒付。外貿(mào)主要單據(jù)商業(yè)發(fā)票裝箱單…商業(yè)單據(jù)運(yùn)輸單據(jù)海運(yùn)提單航空運(yùn)單…保險(xiǎn)單據(jù)保險(xiǎn)單保險(xiǎn)證明…金融單據(jù)匯票支票本票…其他單據(jù)裝運(yùn)通知受益人證明船公司證明…商檢證書產(chǎn)地證許可證…公務(wù)證書如果信用證和合同不符，又該怎么辦呢？合同信用證我某公司向國(guó)外一客戶進(jìn)口一批鋼材，允許分批裝運(yùn)，開立信用證。第一批貨物到達(dá)我國(guó)港口后，我方如期付款，但發(fā)現(xiàn)貨物品質(zhì)極差，與合同規(guī)定不符，遂我方要求開證行對(duì)第二批貨物拒絕付款，結(jié)果遭到開證行拒絕。

請(qǐng)問(wèn)：開證行這樣做對(duì)嗎？例3

分析參考銀行的做法正確。根據(jù)《UCP600》的規(guī)定，L/C盡管是根據(jù)合同開立的，但一經(jīng)開出就獨(dú)立于買賣合同。由于信用證是一種自足文件，因此銀行只受信用證條款的約束而與合同無(wú)關(guān)。如果進(jìn)口方發(fā)現(xiàn)貨物不符合同規(guī)定，可憑合同與對(duì)方交涉，要求退貨或者賠償。1.開證銀行負(fù)第一付款責(zé)任2.信用證是純單據(jù)業(yè)務(wù)3.信用證是一項(xiàng)自足文件二、信用證的特征歸納2010年單證員考試真題信用證業(yè)務(wù)中，有關(guān)當(dāng)事方處理的是（C）

A、服務(wù)

B、貨物

C、單據(jù)

D、其他行為2011年外銷員考試真題在信用證付款方式下，銀行付款的原則是出口商提交的單據(jù)(B)

A、與買賣合同的規(guī)定相符

B、與信用證的規(guī)定相符

C、與信用證規(guī)定和買賣合同規(guī)定同時(shí)相符

D、與合同規(guī)定或信用證規(guī)定相符受益人Beneficiary.申請(qǐng)人Applicant進(jìn)口商銀行出口商三、信用證的當(dāng)事人和收付程序基本當(dāng)事人開證行IssuingBank（一）信用證當(dāng)事人信用證其他當(dāng)事人通知行議付行付款行銀行保兌行（二）信用證的收付程序受益人王經(jīng)理

申請(qǐng)人

SAM開證行/付款行

①簽訂合同（L/C)②開證申請(qǐng)書③開證④通知⑤裝船發(fā)貨⑥交單⑦議付⑧寄單⑨償付⑩付款⑾交單⑿交單提貨通知行/議付行

船公司

信開本樣式電開本四、信用證的樣式及內(nèi)容(一）信用證樣式信開本信用證A銀行開證B銀行印鑒…

電開本信用證B銀行CABLE、TELEX、SWIFT

A銀行開證

SWIFT（SocietyforWorldwideInterbankFinancialTelecommunication）“全球銀行間金融電訊協(xié)會(huì)”

(二）信用證的主要內(nèi)容

匯票的說(shuō)明信用證本身的說(shuō)明運(yùn)輸?shù)恼f(shuō)明關(guān)于貨物的說(shuō)明附屬單據(jù)的說(shuō)明基本單據(jù)的說(shuō)明對(duì)其他事項(xiàng)的說(shuō)明銀行代碼開證行表示共有兩頁(yè)，此為第1頁(yè)信用證是否可撤銷信用證號(hào)碼開證日期到期日和到期地開證申請(qǐng)人受益人信用證金額是否議付匯票期限受票人是否允許分運(yùn)和轉(zhuǎn)船最遲裝運(yùn)期基本單據(jù)說(shuō)明交單日期費(fèi)用條款保兌指示:不保兌表示第一頁(yè)結(jié)束銀行間指示表示為第2頁(yè)貨物描述附屬單據(jù)的說(shuō)明信用證結(jié)束附屬單據(jù)的說(shuō)明小結(jié)1.信用證是銀行開立的有條件付款的書面文件。2.信用證的三個(gè)特征。3.信用證的當(dāng)事人和業(yè)務(wù)流程。4.信用證的形式和內(nèi)容。作業(yè)翻譯相關(guān)信用證資料內(nèi)容。謝謝！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170