工業(yè)企業(yè)主要經濟綜合業(yè)務的核算

第五章

工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算

工業(yè)企業(yè)主要經營過程和經濟業(yè)務資金籌集業(yè)務的核算生產準備業(yè)務的核算產品生產業(yè)務的核算商品銷售業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算

第一節(jié)主要經營過程和經濟業(yè)務對于工業(yè)企業(yè)，會計需要核算的主要經濟業(yè)務：供應——生產——銷售三個主要的經營過程中的資金運動。

按其運動的程序可分為資金投入——資金的循環(huán)——資金退出三個基本的環(huán)節(jié)。一、資金投入中的經濟業(yè)務企業(yè)資金的來源包括：■所有者投入的資金——企業(yè)所有者權益■債權人投入的資金——企業(yè)負債我們把這種資金稱為貨幣資金形態(tài)。

二、資金循環(huán)過程的經濟業(yè)務

資金投入企業(yè)以后，依次經過供應、生產、銷售三個主要的經營過程。在供應過程中，企業(yè)要用貨幣購買材料、物資等勞動對象，并按照等價交換的原則支付貨款及運輸費、裝卸費等采購費用，結轉材料的采購成本。

會計對這類經濟業(yè)務主要核算材料的采購和固定資產等的購入。

在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結算關系，有關單位之間發(fā)生勞務結算關系等。

生產過程涉及的經濟業(yè)務主要即產品生產業(yè)務，主要核算工業(yè)企業(yè)產品成本的計算和結轉。

在銷售過程中，企業(yè)出售產品，并根據等價交換的原則收取貨款，

銷售過程中主要的經濟業(yè)務的核算是產品銷售收入的核定，銷售成本、銷售稅金的確定，以及最終銷售業(yè)務成果的確定。

資金的循環(huán)：貨幣資金——儲備資金——固定資金、生產資金——成品資金——貨幣資金；

資金周而復始地循環(huán)稱為資金的運動

在這個循環(huán)中，包含了工業(yè)企業(yè)生產準備——產品生產——產品銷售，三類主要的經濟業(yè)務。三、資金退出中的經濟業(yè)務?資金退出：

償還債務、上繳各項稅金、向所有者分配利潤等?資金退出階段企業(yè)需要準確的核算企業(yè)利潤，并按規(guī)定進行利潤分配，這就是該階段主要的經濟業(yè)務。第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)籌集資金的方式：1、權益籌資——投資者投入2、債務籌資—向銀行及其他金融機構借入

此外，企業(yè)也可通過接受其他個人、組織、機構等的捐贈獲取資金。一、吸收投資業(yè)務（一）賬戶設置

為核算投資者作為資本實際投入到企業(yè)中的各種資產價值以及企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應設置“實收資本”或“股本”以及“資本公積”科目，并按投資者的不同進行明細核算。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。借實收資本貸依法減資額實際收到的投資者投入資本所有者投資的實有數(shù)借股本貸依法減少的股本數(shù)額公司實際發(fā)行的股票面值總額股本的實有數(shù)額

為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)需設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益性質。其貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；余額在貸方，表示資本公積的結余額。借

資本公積

貸資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)資本公積的結余額

（二）賬務處理1.接受貨幣資金投資

借：銀行存款（實收數(shù))

貸：實收資本——法人——個人股本

(實收數(shù))

股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票時

借：銀行存款發(fā)行價*股份總額

貸：股本面值*股份總額

資本公積－股本溢價差價

借：資本公積—股本溢價手續(xù)費、傭金貸：銀行存款2、接受非現(xiàn)金資產投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬價值，借：固定資產原材料庫存商品應交稅費—應交增值稅（進）貸：實收資本資本公積—資本溢價股本

二、接受捐贈業(yè)務企業(yè)因接受資產捐贈而增加的所有者權益應通過“營業(yè)外收入”科目核算。

三、借款業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務

“短期借款”是負債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

借

短期借款

貸從銀行或金融機構借入的各種短期借款歸還的各種短期借款余額借應付利息貸預先從當期費用中提取尚未支付的各種費用實際支付已計提的利息費用余額性質：負債余額在貸方：表示尚未歸還的各種借款性質：負債余額在貸方：表示已經計入成本費用尚未實際支付的利息費用?？颇吭O置短期借款核算內容：包括：短期借款的取得、歸還、短期借款利息的處理。1、取得借款本金，按本金金額計入“短期借款”2、借款費用直接通過“財務費用”核算：

若采用按期預提利息，到期支付，需通過“應付利息”核算。短期借款會計處理：1、取得銀行借款2、按期計提利息：借：財務費用貸：應付利息3、歸還本金和利息：借：短期借款本金應付利息已提利息財務費用當月利息貸：銀行存款4、利息費用不按期計提，直接計入“財務費用”的核算：借：財務費用貸：銀行存款

（二）長期借款業(yè)務

“長期借款”用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。借入時：借：銀行存款(實收數(shù))貸：長期借款—本金—利息調整

第三節(jié)生產準備業(yè)務

企業(yè)籌集到資金后，就必須購入設備、廠房、材料、工（器）具等，以備生產。

在這一生產準備階段，企業(yè)主要是進行材料等存貨以及設備等固定資產的采購業(yè)務。通過物資采購業(yè)務，企業(yè)的財產物資增加了；同時，因采購而支付了相應的存款或承擔了相應的負債，即貨幣資金相應減少或負債相應增加。一、材料采購業(yè)務原材料成本的確定:

不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構成內容也不同。

購入的原材料，按照企業(yè)會計準則的要求，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于原材料采購成本的費用。1.購買價款:

是企業(yè)購入的材料的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

2.相關稅費:

是企業(yè)購買材料發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入材料采購成本的稅費。3.其他可歸屬于原材料采購成本的費用:

使原材料達到指定場所和狀態(tài)的其他支出?！癫牧显谶\輸途中發(fā)生的合理損耗●采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費●材料入庫前的挑選整理費等。

4.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,

除合理的途耗應當作為材料的其他可歸屬于原材料采購成本的費用，計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。借在途物資貸已支付或已承諾支付材料款的在途物資的實際成本已驗收入庫的在途物資的實際成本已付款或已承諾尚未入庫的在途物資的成本

(一)實際成本法下的材料采購業(yè)務核算1、賬戶的設置1）“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入尚在途中或雖已運達但尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。

借原材料貸外購、自制、盤盈、接受投資、捐贈等各種方式增加的入庫原材料實際成本。發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損、對外投資、捐贈等方式減少的原材料實際成本期末庫存原材料的實際成本2）“原材料”賬戶

實際成本法下該賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。

3）“應付賬款”賬戶

該賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。借應付賬款貸已支付的應付賬款因購貨或接受勞務應支付賬款性質：負債尚未支付的賬款

4）“預付賬款”賬戶

本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

對于預付款購買業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，而直接將預付的款項計入“應付賬款”借方。

借

預付賬款

貸預付款的增加收到材料物資而沖銷的預付款尚未結算的預付款尚未補付的款項5）“應付票據”賬戶

賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

企業(yè)可按債權人進行明細核算。借應付票據貸1、到期已兌現(xiàn)支付的票據款2、到期未能支付轉應付賬款或短期借款的票據款簽發(fā)的應付票據款應付未付的票據款性質：負債

借應交稅費貸登記實際交納的各種稅費登記應交納的各種稅費、退回多交的稅費反映企業(yè)尚未交納的稅費反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費6）“應交稅費”賬戶

核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費

包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等.

企業(yè)按應交的稅費項目進行明細核算

增值稅

對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額、進口貨物金額，為征稅對象而征收的一種流轉稅。

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額；

進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付的。

當期的銷項稅額-當前的進項稅額=當期應納稅額。

銷項稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

目前增值稅率有三檔：基本稅率定為17%；低稅率為13%，列入低稅率的產品主要是農業(yè)生產資料以及關系到人民生活的必需品；零稅率只限于出口貨物。它僅適用于增值稅的一般納稅人。為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，我國將增值稅的納稅人劃分為：小規(guī)模納稅人一般納稅人。

對于小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法計算應納稅額、不抵扣進項稅額；征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%。

應納稅額＝不含增值稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人銷售額不包括其應納稅額;小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（１十征收率）1）單貨同到對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在承付貨款、材料驗收入庫后，應根據結算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借：原材料(入庫材料的實際成本)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等2、不同情況下的原材料采購業(yè)務的核算2）單到貨未到業(yè)務企業(yè)對于已支付貨款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但材料尚未到達的采購業(yè)務，應根據結算憑證、發(fā)票賬單等單據：

借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等待材料收到，并驗收入庫時借：原材料、庫存商品貸：在途物資3）貨到單未到業(yè)務企業(yè)采購材料已到并驗收入庫，而結算憑證和專用發(fā)票尚未到達，此時，平時可暫不編制會計分錄，但在月末結算憑證若仍未到達，可按合同價暫估入賬：借：原材料X貸：應付賬款X下月初再用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。借：原材料（X）貸：應付賬款（X）下月付款或開出承兌商業(yè)匯票時，按單貨同到業(yè)務處理。借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等4）預付貨款購料業(yè)務A企業(yè)采用預付貨款的方式采購材料的，應在預付材料價款時，按照實際預付金額：借：預付賬款(應付賬款)貸：銀行存款B待材料到達入庫后，根據發(fā)票單等所列的價款、稅額等：借：原材料應交稅費----應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款(應付賬款)(二)計劃成本法下的材料采購業(yè)務核算

第一、根據資料確定原材料的計劃成本，計劃單位成本已經確定，在年度內不作調整。

第二、增加的原材料，按計劃成本、計劃成本與實際成本之間的差異額，分別在有關賬戶中進行分類登記；

平時發(fā)出的材料按照計劃成本核算。第三、月末將本月發(fā)出材料應負擔的差異額進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶。

賬戶設置1、“材料采購”賬戶登記購入材料物資的買價、采購費用等的實際成本登記已驗收入庫材料的計劃成本材料采購成本的超支差異已付款尚未驗收入庫的在途材料的實際成本材料采購成本的節(jié)約差異

2、“原材料”賬戶購入材料的計劃成本。發(fā)出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本

3、“材料成本差異”賬戶登記實際成本大于計劃成本的超支額登記實際成本小于計劃成本的節(jié)約額庫存材料的超支差異額庫存材料的節(jié)約差異額二、固定資產購建業(yè)務

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產具有以下三個特征：第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度。第三，固定資產為有形資產。

固定資產核算帳戶設置：登記以各種方式取得的固定資產的原始價值因損毀、處置、報廢等原因減少的固定資產的原始價值借固定資產貸現(xiàn)有的固定資產的原始價值科目性質：資產借累計折舊貸因各種原因減少的固定資產而轉銷的折舊數(shù)固定資產折舊的提取數(shù)累計折舊額性質：“固定資產”科目的備抵科目。核算企業(yè)提取的折舊數(shù)及累計折舊數(shù)?！肮潭ㄙY產”賬戶余額-“累計折舊”賬戶余額=固定資產凈值借在建工程貸各項在建工程的實際支出各項在建工程完工交付使用結轉的工程實際成本未完工工程的實際成本性質：資產類，核算工程建設所發(fā)生的實際支出。借工程物質貸購入工程用各種物資的實際成本領用、減少工程物資的實際成本庫存工程物質的實際成本性質：資產借固定資產清理貸1、轉入清理固定資產凈值2、發(fā)生的清理費用3、應交納稅金等4、清理凈收入轉出1、清理固定資產變價收入2、保險公司或過失人承擔的賠償或損失3、清理凈損失轉出性質：資產類科目作用：核算因出售、報廢、損毀等原因而轉入固定資產清理的凈值；該科目無余額

（一）外購固定資產——達到預定使用狀態(tài)前的一切費用支出。

2009年以后，除自用的其他固定資產、房屋、建筑物外，新購的設備的增值稅均可抵扣。（二）自行建造固定資產——由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括：工程用物資成本

人工成本

交納的相關稅費

應予資本化的借款費用

以及應分攤的間接費用等。

1、自營方式建造固定資產——成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。購入：工程物資領用：在建工程銀行存款工程物資發(fā)生費用：在建工程原材料應付職工薪酬銀行存款完工交付：固定資產在建工程2、出包方式建造固定資產——發(fā)生的建筑、安裝工程支出、需要分攤計入固定資產價值的待攤支出第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算生產費用：在生產過程中所發(fā)生的各種耗費生產產品所消耗的原材料輔助材料燃料和動力生產工人的工資、福利等薪酬費用廠房和機器設備等固定資產的耗費即折舊費管理和組織生產、為生產服務而發(fā)生的各種費用。

生產費用

按其計入產品成本的方式不同，分為直接費用和間接費用。直接費用

企業(yè)生產產品過程中實際消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最終的產成品掛鉤的費用支出。間接費用

企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接支出，也稱為制造費用。

成本項目：生產費用按經濟用途所進行的分類?直接材料

企業(yè)在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產，構成產品實體的各種原材料及主要材料、外構半成品以及有助于產品形成的輔助材料。?直接人工

企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補助、獎金、福利等薪酬。?制造費用

企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的、不能與產品直接掛鉤的各項間接費用。

包括

車間為組織和管理生產發(fā)生的辦公費、水電費、機物料消耗、修理費、折舊費、薪酬費用等。1.賬戶設置借生產成本貸期間內發(fā)生的全部直接或間接生產成本

應結轉的完工產品的實際生產成本尚未加工完成的在產品成本借制造費用貸期間發(fā)生的各種制造費用分配結轉的應由各種產品負擔的制造費用企業(yè)應付未付的職工薪酬借應付職工薪酬貸本期應發(fā)放給職工的薪酬總額實際發(fā)放給職工的各種薪酬科目設置——應付職工薪酬按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算

“累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊，企業(yè)應按固定資產的類別或項目進行明細核算。

庫存商品

企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。借

庫存商品

貸驗收入庫的庫存商品的成本

發(fā)出的庫存商品的成本庫存商品的實際成本

一、材料費用的歸集和分配確定企業(yè)材料本期轉出數(shù)量、期末結存數(shù)量方法1、實地盤存制（定期盤存制）：會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，計算出期末存貨的總成本，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本的方法。

平時賬上只記錄庫存材料的購入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)；期末時，通過盤點確定期末庫存材料數(shù)量后，按公式計算本期發(fā)出材料數(shù)量和金額

本期材料發(fā)出量(實際成本)

=期初存貨量(實際成本)+本期購入量(實際成本)

—期末盤存量(實際成本)

2、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）運用會計賬簿根據會計憑證逐日或逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時結出賬面結存數(shù)的方法。計劃成本法在計劃成本法下：平時材料的出庫可按核定的計劃成本予以計價到月末將本月發(fā)出材料應負擔的材料計劃成本與實際成本的差異額進行分攤隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶。104頁例5-19實際成本法

按材料實際入庫的成本來計算發(fā)出材料的成本1、先進先出法

以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用），這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本2、移動加權平均法

以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據。

3、月末一次加權平均法

以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4、個別計價法

亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法

每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本二、人工費用的歸集和分配人工費用：企業(yè)在生產產品或提供勞務活動中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償。1、應付職工薪酬：按職工所在的崗位進行分配：（1）從事生產產品的職工薪酬，計入“生產成本”（2）直接管理生產部門的管理人員薪酬，計入“制造費用”（3）企業(yè)管理人員職工薪酬，計入“管理費用”（4）專設銷售機構職工薪酬，計入“營業(yè)費用”借：生產成本—A產品—B產品制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——工資2、應付福利費：——福利費（1）福利費的計提（2）福利費的使用三、制造費用的歸集和分配制造費用

企業(yè)為了生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。1、間接用于產品生產的費用2、直接用于產品生產，但管理上不要求或者不便于單獨核算.3、車間用于組織和管理生產的費用.資本性支出、收益性支出固定資產折舊1、計提折舊的固定資產范圍企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（2）單獨計價入賬的土地除外。

通常以上月計提的固定資產折舊額為基礎，根據上月固定資產的增減情況進行調整，計算當月應計提的折舊額。當月增加的固定資產，當月不提折舊----減少---------，-----照提-----已提足折舊的、不論是否在用，均不提2、固定資產折舊方法（1）年限平均法（直線法）將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。

采用這種方法計算的每期折舊額均相等。

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率

（2）工作量法

根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法

在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法（4）年數(shù)總和法（年限合計法）將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

3、固定資產折舊的核算企業(yè)在每個月的月末都要按期初固定資產余額,計算應計提的固定資產折舊數(shù)。根據固定資產使用部門的不同，分別計入“制造費用”、“管理費用”等不同的成本費用項目，計提的折舊應通過“累計折舊”賬戶核算。借：制造費用——基本生產車間——輔助生產車間

管理費用

銷售費用貸：累計折舊制造費用的分配

?

月末，企業(yè)應將本月累計發(fā)生的“制造費用”采用一定的標準在各種的產品間進行分配，并將其轉入相應的產品“生產成本”科目中去。

?分配標準

按生產工人工資比例

按生產工人工時比例

按機器設備運轉臺時

按耗用原材料的數(shù)量、成本

按產品的產量等進行分配

分配：制造費用分配率=“制造費用”借方合計數(shù)/分配標準某產品應負擔的制造費用=某產品的分配標準×分配率賬務處理：借：生產成本—基本生產成本——A產品生產成本—基本生產成本——B產品貸：制造費用四、完工產品生產成本的計算和結轉1、設置“生產成本”明細賬——歸集各產品的生產費用生產單一產品——直接計入生產多個產品——分配計入A月末全部完工：完工產品總成本B------------未完工：在產品總成本C部分完工、未完工：進行分配完工入庫：借：庫存商品—A產品

—B產品

貸：生產成本—基本生產成本—A產品

—B產品第五節(jié)商品銷售業(yè)務的核算主營業(yè)務范圍

銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務等；其他業(yè)務范圍

企業(yè)發(fā)生的與經常性活動相關的其他活動。

如對外出售不需用的原材料、出租包裝物、出租閑置固定資產、利用閑置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等。主營業(yè)務和其他業(yè)務都是工業(yè)企業(yè)經常性活動或與經常性活動相關的其他活動一、主營業(yè)務收支的核算

（一）商品銷售收入確認與計量

銷售產品收入的確認，必須同時符合以下條件：1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（1）通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等

（2）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。

（3）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。a.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。

b.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。c.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）銷售商品收入確認的賬務處理：1、通常情況下銷售商品收入的賬務處理借主營業(yè)務收入貸1、銷售退回、折讓2、期末轉入“本年利潤”賬戶銷售凈額登記企業(yè)銷售商品、提供勞務所實現(xiàn)的收入科目性質：收入類科目。期末無余額

企業(yè)可按單位名稱設置明細賬。應收帳款借貸1、已實現(xiàn)銷售的賒銷款及銷項稅；2、企業(yè)代墊的包裝費、運費；3、已到期未收到款項商業(yè)匯票款；4、已轉銷壞帳又收回數(shù)尚未收回的應收賬款1、收回賒銷款；2、收回代墊運費等；3、應收帳款改用商業(yè)匯票結算；4、實際收回已轉銷壞帳損失金額企業(yè)預收的賬款賬戶設置：帳務處理：1、應收票據取得的核算2、應收票據利息的核算:帶息應收票據計提利息通過“應收利息”帳戶核算借應收票據貸企業(yè)收到的經承兌的商業(yè)匯票面額及利息到期收回的商業(yè)匯票面額、利息及貼現(xiàn)的商業(yè)匯票面額尚未收回的匯票金額、利息借預收賬款貸1、收取預收賬款2、銷售實現(xiàn)收到購貨單位補付款項1、銷售實現(xiàn)時結轉已收購貨單位預收款2、銷售實現(xiàn)退回多收預收款已向購貨單位收取的款項核算：（1）收到購貨單位預付貨款（2）銷售已收定金貨物給購貨單位，結轉已預收貨款（3）購貨單位補付少付款項（4）退還購貨單位多付貨款2、銷售商品的折扣、折讓的處理（1）應收賬款入賬價值的確定

◆按照交易日的實際成交價確認為應收賬款的入賬價值。商業(yè)折扣以直接扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格加以確認。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷售方為鼓勵購買方盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù)

銷售折讓

企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

3、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的處理（1）銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。A、未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回B、已確認收入的售出商品發(fā)生退回的

（2）附有銷售退回條件的商品銷售

購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。

企業(yè)根據以往經驗：A、能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入B、不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

4、具有融資性質的分期收款銷售商品的處理

分期收款發(fā)出商品，即商品已經交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。

如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。

(三)商品銷售成本的結轉及銷售稅金的確認1、主營業(yè)務成本的結轉本期應結轉的主營業(yè)務成本＝本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產成本2、營業(yè)稅金及附加的核算

消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加等，但要注意的是這里所說的銷售稅金不包括增值稅。借主營業(yè)務成本

貸已售商品、提供勞務等的實際成本1、當月發(fā)生銷售退回的產品成本2、期末轉入“本年利潤”的當期銷售產品成本性質：費用類；期末無余額借銷售費用貸發(fā)生的各項銷售費用期末將本期實際發(fā)生數(shù)轉入“本年利潤”性質：費用類，期末無余額。

借營業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加企業(yè)收到的先征后返的稅金、期末轉入“本年利潤”數(shù)性質：費用類：期末無余額

發(fā)出商品未滿足確認條件的已發(fā)出商品的實際成本滿足確認條件，應結轉的銷售成本發(fā)出商品的實際成本二、其他業(yè)務收支的核算借其他業(yè)務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入其他業(yè)務所取得的收入科目性質：收入類科目。期末無余額借其他業(yè)務成本貸期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本發(fā)生其他業(yè)務成本科目性質：成本類科目。期末無余額第六節(jié)財務成果業(yè)務的核算一、財務成果－利潤的構成與計算

企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果。1.營業(yè)利潤

＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動凈收益（－公允價值變動凈損失）＋投資凈收益（－投資凈損失）2、利潤總額（稅前會計利潤）=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、凈利潤（稅后會計利潤）為企業(yè)股東（或投資者）所享有。=利潤總額-所得稅費用二、利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算

期間費用

本期發(fā)生的、不能直接或間接計入某種產品成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括：

管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的管理費用

籌集資金而發(fā)生的財務費用

銷售產品等而發(fā)生的銷售費用1、管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。借管理費用貸各項費用發(fā)生數(shù)月末轉入當期損益“本年利潤”賬戶性質：損益類科目，月末無余額發(fā)生時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款原材料應付職工薪酬無形資產累計折舊應交稅費期末結轉：借：本年利潤貸：管理費用1、發(fā)生的各種理財費用如：利息、手續(xù)費等2、結轉“本年利潤”財務費用凈收益借財務費用貸1、利息收入2、月末結轉“本年利潤”財務費用凈支出性質：損益類，月末無余額2、財務費用指企業(yè)籌集生產經營過程中所需資金而發(fā)生的費用?！Ц稌r：

▲提取利息時：借：財務費用借：財務費用

應付利息貸：應付利息

貸：銀行存款

▲發(fā)生利息收入、匯兌損益：借：銀行存款貸：財務費用▲期末時：如借方有余額：如貸方有余額：

借：本年利潤借：財務費用

貸：財務費用貸：本年利潤

3、銷售費用

企業(yè)在銷售商品、提供工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。借銷售費用貸發(fā)生的各項營業(yè)費用月末結轉“本年利潤”性質：損益類；月末無余額。發(fā)生費用時：借：銷售費用貸：現(xiàn)金銀行存款應付職工薪酬期末結轉：借：本年利潤貸：銷售費用

（二）計入當期利潤的利得和損失的核算利得除所有者投資、收入引起以外的所有者權益的增加損失除所有者投資、收入引起以外的所有者權益的減少

1、營業(yè)外收支（1）營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無直接聯(lián)系的各項收入。▽內容包括：處置非流動資產利得、政府補助利得、罰沒利得、接受捐贈利得、盤盈利得、無法支付的應付賬款等。通過設置“營業(yè)外收入（收入類）”賬戶核算，總賬下按營業(yè)外收入項目設置明細賬。(2)營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無直接聯(lián)系的各項支出。▽內容包括：處置非流動資產損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。通過設置“營業(yè)外支出（費用類）”賬戶核算，總賬下按營業(yè)外支出項目設置明細賬?！咀ⅰ浚籂I業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別進行核算，不得相互抵沖。登記本期實現(xiàn)的各類營業(yè)外收入結轉本期已實現(xiàn)營業(yè)外收入到“本年利潤”性質：收入類；期末無余額借營業(yè)外支出貸實際發(fā)生各種營業(yè)外支出期末結轉到“本年利潤”性質：費用類；期末無余額借營業(yè)外收入貸

（三）本年利潤的結轉1、設置“本年利潤”賬戶核算。借本年利潤貸

1、期末轉入的成本費用、支出類賬戶的發(fā)生額2、結轉本年凈利潤到“利潤分配”賬戶1、期末轉入的收益類賬戶的余額2、結轉本年凈虧損到“利潤分配”賬戶1-11月末，本年累計發(fā)生的虧損1-11月末，本年累計發(fā)生的利潤年度終了，利潤轉到“利潤分配”帳戶年度終了，虧損轉到“利潤分配”帳戶2、所得稅費用（1）所得稅的計算應交所得稅=應納稅所得額×稅率應納稅所得額=利潤總額±應調整項目（2）所得稅的會計處理賬戶設置借所得稅費用貸賬務處理從本期損益中扣除的所得稅額期末轉入“本年利潤”3、具體賬務處理

期末，結轉本期各項收入利得，結平各收入類賬戶。

期末，結轉本期各項費用損失，結平各費用類賬戶。

年末，結轉本年凈利潤（或虧損），結平“本年利潤”賬戶。 P134

三、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算

（一）利潤分配的內容和程序1、彌補以前年度的虧損2、提取法定盈余公積和任意盈余公積3、向投資者分配股利或利潤

（二）向所有者分配利潤的形式1、支付優(yōu)先股股利2、提取任意盈余公積3、支付普通股股利4、轉作資本（或股本）的普通股股利

本年末未分配利潤=可供投資者分配的利潤-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利（三）利潤分配業(yè)務的會計核算

1、賬戶設置利潤分配1）本年利潤分配數(shù)年末從“本年利潤”2）年末從“本年利潤”轉入的本年凈利潤轉入的本年虧損額未彌補虧損未分配利潤盈余公積

企業(yè)應通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況：

盈余公積——法定盈余公益金

——任意盈余公積借盈余公積貸提取的盈余公積用于彌補虧損或轉增資本等而減少的盈余公積盈余公積結余額所有者權益類賬戶

應付股利企業(yè)實際的支付現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)確認應支付的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)已宣告、尚未付的現(xiàn)金股利或利潤

2、具體業(yè)務核算（1）以利潤彌補虧損的會計核算

無論是用稅前利潤彌補虧損還是用稅后利潤彌補虧損，均無需專門編制以利潤彌補虧損的會計分錄。

因為年終結賬的賬務處理完成后，本年利潤結轉至“利潤分配－未分配利潤”賬戶，自然而然的與該賬戶借方的以前年度虧損進行抵銷了。

（2）提取盈余公積的會計核算（3）分派現(xiàn)金股利的會計核算（4）分派股票股利的會計核算（5）盈余公積使用的會計核算（6）分配完畢的會計核算（教材P138例題）主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末