外匯存貸款綜合業(yè)務(wù)核算講座

歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行會計》！天津貸款網(wǎng)第十章外匯存貸款業(yè)務(wù)核算

教學(xué)目的：

通過學(xué)習(xí)掌握外匯存貸款業(yè)務(wù)的帳戶處理及利息計算。第十章外匯存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)核算第二節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)核算一、外匯存款的種類外匯存款是銀行以信用方式組織吸收國內(nèi)外單位，個人暫時閑置的外幣資金。（1）、外匯存款的種類：甲種外幣存款（單位存款）--只開現(xiàn)匯戶，不開現(xiàn)鈔戶

乙種-（外國客戶、華僑）可開現(xiàn)匯戶

丙種---（國內(nèi)居民）也可開現(xiàn)鈔戶

以上存款均分定期、活期存款。

（2）、存款貨幣：USD、GBP、HKD、JPY、EUR、加拿大元（3）、帳戶開立的手續(xù)，與人民幣相同注意：單位存款開戶有外管局批文。二、單位活期外匯存款業(yè)務(wù)核算1、科目：外匯活期存款

外僑合資企業(yè)存款（既核算人民幣，也核算外幣）

外事企業(yè)存款（人民幣戶）駐華機構(gòu)活期存款（人民幣戶）

2、單位以現(xiàn)鈔存入，單位填交送款單，審核無誤入帳：借：現(xiàn)金外幣

貸：外匯買賣---鈔買價外幣借：外匯買賣人民幣

貸：外匯買賣---匯賣價人民幣借：外匯買賣外幣

貸：單位外匯活期存款或XX科目如果國外匯入外匯：

借：匯入?yún)R款

貸：單位外匯活期存款或XX科目3、支取：（只能最多支取50000美元，5萬美元以上現(xiàn)金支取必須經(jīng)外匯局批準(zhǔn)）借：單位外匯活期存款--外匯戶

貸：外匯買賣--匯買價外幣

借：外匯買賣人民幣

貸：外匯買賣---鈔賣價人民幣

借：外匯買賣外幣

貸：現(xiàn)金外幣

直接匯出國外存款

借：單位外匯存款--XX戶（外匯戶）外幣

貸：匯出匯款外幣

4、利息計算

（1）計息范圍：除國庫款項和屬于財政預(yù)算撥款性質(zhì)的經(jīng)費預(yù)算單位存款不計息外，其他性質(zhì)的單位存款均計討利息。

（2）計息方法：與人民幣相同，按不同幣種活期存款利息采用積數(shù)計息法計算利息。三、七天通知存款及協(xié)定存款（一）七天通知存款

1、七天通知存款和協(xié)定存款均屬定期存款，七天通知存款的存款人提款項時，必須提前七天以書面通知銀行。2、起存金額不低于10000元等值外幣，存期不得低于七天，單位用款時，應(yīng)在七天前以書面通知銀行辦理取款。3、利息根據(jù)實存金額，實存天數(shù)和人民銀行公布的“七天通知存款利率”計算，不足七天的不計息，超過七天的，未在七天前辦理通知手續(xù)，扣除七天的利息，已辦理通知手續(xù)到期不取的，逾期部分不計息。

（二）協(xié)定存款

1、由存戶將外匯按與銀行約定的存款期限、金額、利率存入銀行，到期支取本息。

2、存期不得少于一個月，起存金額不低于人民幣300萬元的等值外匯，利率高于同檔次存款利率0.25-0.5%。提前支取或過期部分按活期利率計息，到期轉(zhuǎn)存按轉(zhuǎn)存日利率計息。以上兩種存款均使用“單位定期外匯存款”科目核算。

存入時：借：XX科目外幣

貸：單位定期外匯存款外幣

支取時：借：單位定期外匯存款外幣

貸：XX科目或匯出匯款外幣四、個人外匯存款業(yè)務(wù)核算1、個人外匯存款分為：

現(xiàn)匯戶（國外匯入、攜入、寄入的外匯，可支取現(xiàn)鈔，也可匯往國外）現(xiàn)鈔戶（國外匯入、攜入、寄入的外幣現(xiàn)鈔，匯給國外時，不通過外匯買賣折算成外匯，只需按中間價折算計收人民幣手續(xù)費）2、存入時：借：匯入?yún)R款或現(xiàn)金外幣

貸：活期外匯存款外幣

或定期外匯存款

3、支取時：

借：活期外匯存款---現(xiàn)鈔戶外幣

貸：現(xiàn)金外幣

4、支取款項匯往國外（填匯款憑證）借：活期外匯存款---現(xiàn)匯戶外幣

貸：匯出匯款外幣

同時計收匯費及手續(xù)費。

借：現(xiàn)金人民幣

貸：手續(xù)費收入---匯款手續(xù)費人民幣個人外匯存款的利息計算方法與人民幣相同。五、人民幣特種存款（旅游來客等）1、特點：①單位或個人持證明、個人證件及身份證，交申請書，開立人民幣特種存款帳戶；②存入時按牌價折成人民幣存入，支取時按與日牌價換成外匯匯往異地；③一旦支取人民幣現(xiàn)金后，就不能夠再存入本戶

④機關(guān)、團體、企事業(yè)存款不低于1000元人民幣，個人存款不得低于20元人民幣，帳戶均不得透支。2、帳戶處理以鈔存入：

借：現(xiàn)金外幣

貸：外匯買賣---鈔買價外幣

借：外匯買賣人民幣

貸：人民幣特種存款人民幣

支取時：

借：人民幣特種存款人民幣

貸：現(xiàn)金銷戶：

借：人民幣特種存款人民幣

貸：外匯買賣---鈔賣價

借：外匯買賣外幣

貸：匯出匯款或701

3、利息：每年12月20日結(jié)息，按外管局的外幣活期存款（用積數(shù)計算法）計算利息。第二節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)核算

概述

外匯貸款業(yè)務(wù)是銀行辦理的以外幣為計量單位的放款。（一）外匯貸款特點

1、借什么貨幣，還什么貨幣，原幣計算

貨幣：USD、GBP、JPY、EUR、HKD

2、實行浮動利率，計收承擔(dān)費利率按倫敦銀行同業(yè)拆放利率（LIBOR）加上銀行管理費計算，得出浮動利率不固定，隨市場供求關(guān)系變化，按一個月、三個月、六個月浮動。

3、貸款期限由提款期、寬限期、還款期組成。

4、借款單位一定要有外匯來源。

5、對業(yè)務(wù)員要求高，涉及面廣，政策性強。（二）外匯貸款種類浮動利率貸款

固定利率貸款

現(xiàn)匯貸款優(yōu)惠利率貸款

（按利率不同）貼息貸款

外匯貸款種類特優(yōu)利率貸款

轉(zhuǎn)貸貸款：買方信貸、政府貸款

混合貸款、國際金融機構(gòu)貸款

特種外幣貸款甲種（借外匯，用人民幣還外幣）

乙種（借外匯，用外幣還人民幣）

二、短期外匯貸款業(yè)務(wù)

（期限一年以內(nèi)的貸款）

短期外匯貸款包括：外匯浮動利率貸款、外匯優(yōu)惠利率貸款、短期周轉(zhuǎn)外匯貸款三種。（一）貸款發(fā)放

1、申請人向信貸部申請批準(zhǔn)后，簽訂合同，開立貸款帳戶。2、帳務(wù)處理

借：短期外匯貸款---XX戶

貸：單位外匯存款--XX戶如果貸款與用款同步進行

借：短期外匯貸款

貸：存放國外同業(yè)或XX聯(lián)行科目

（二）計收利息1、每季季末月20日為結(jié)息日。

2、貸款期限按實際天數(shù)算，算頭不算尾，利率采用浮動利率。即在浮動期內(nèi)，貸款利率不受市場變動影響，浮動期到期，按市場利率浮動計息。

浮動期：一個月、三個月、六個月

例：某單位91.6.5，借到半年期10萬美元浮動利率共同款，浮動期三個月，借款時9%，6月17日變?yōu)?.25%，7月8日變?yōu)?.5%，9月3日變?yōu)?.75%,10月5日9.5%,

這筆貸款的利率確定為:

6.5-9.4 9%

9.5-12.4 9.75%

6.5-9.4 按9%計息6.5-6.20

應(yīng)收利息=100000*16*9%/360=400(USD)

借:713USD400

貸:利息收入USD400

6.20-9.4應(yīng)收利息=(100000+400)*76*9%/360

=1907.60(USD)

9.5-9.20 按9.75%計息

應(yīng)收利息=100400*16*9.75%/360

=435.06(USD)

借:713USD2342.66

貸:利息收入USD2342.66

9.20-12.4

應(yīng)收利息=102742*75*9.75%/360

=2086.96

(三)收回貸款填寫支票及進帳單或還款憑證,計算最后一個結(jié)息日---還款日尚未計算的利息與本金一并收回:

借:單位外匯存款USD104829.62%

貸:短期外匯貸款USD102742.66

利息收入USD2086.96實際工作中,有些銀行在貸款到期日只收回貸款本金,對貸款利息則到結(jié)息日再計收。（四）短期外匯貸款轉(zhuǎn)逾期貸款的核算貸款到期未做展期，于貸款到期日的次日轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。

借：逾期貸款戶---XX戶

貸：短期外匯貸款---XX戶外幣

一年未收回的逾期貸款轉(zhuǎn)入呆滯貸款帳戶，三年未收回的逾期貸款轉(zhuǎn)入呆帳貸款帳戶處理。呆帳準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金的計提、核銷在人民幣貸款業(yè)務(wù)中講述。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司1700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運的商品價款為8000元，稅金為1360元，如何作賬？？？（7）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本260000元，其中，A產(chǎn)品成本200000元，B