基礎(chǔ)143講全整章講義17zksj fyljc

第十七他特殊項目的審考情統(tǒng)33會計估計，期初余額，關(guān)聯(lián)方及其12關(guān)聯(lián)方及其2822337123324關(guān)聯(lián)方及其2會計估計,關(guān)聯(lián)方及其,持續(xù)經(jīng)營假2關(guān)聯(lián)方及其第一節(jié)審計會計估一、風(fēng)險評估程序和相關(guān) 會計估計的完整性通常是會計師考慮的重要因素，特別是與負(fù)債相關(guān)的會計估計會計師應(yīng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果或管理層在本期財務(wù)報表中對上期[1/簡答/2014]ABC會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目(1)為確定甲公司管理層在2012要求：審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[2/單選 [3/簡答(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100萬股，賬面價值為500萬元，公允價值計量。審計項目組核對了該于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。[4/簡答(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定2013要求：項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由第十七他特殊項目的審第一節(jié)審計會計估二、識別和評估重大錯報風(fēng)險[以不確定性為]在識別和評估重大錯報風(fēng)險時在識別和評估重大錯報風(fēng)險時 會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定是會計估計風(fēng)險評估是會計估計風(fēng)險評估 行審計時，會計師觀察不到不確定性，只能看到估計值與實際結(jié)果的差異。所以B論上錯誤、實際上正確。 的情 出的公允價值會計估計的情 出的公允價值會計估計三、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)為應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險 會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序為應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險 會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序 作 會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計[/多選 B.作出會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計[答案(三)作出估計以評價管理層估 會計師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或法，確 會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的 會計師應(yīng)當(dāng)基于獲得的審獲得的審 來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。 會計師認(rèn)為不可能發(fā)生 結(jié)果有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下 會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計四、實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)(一)需要重點評價的內(nèi)審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計 會計師需要重點評價[/簡答/2016]A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。審計工作底稿中(2)會師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并將大假與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認(rèn)管理層的減值合理。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由 采納的原因，或者在管理層沒有[/簡答(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A會計師通過實施要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由的影響的影響 會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻?dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?，以確定下列方面是第一節(jié)審計會計估五、評價會計估計的合理性并確定當(dāng)當(dāng)區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審 的點估計的點估計 會計師區(qū)間估計之間的最小差異[1/簡答(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為200萬元A會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進(jìn)行調(diào)要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[2/綜合/2016]A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為9001200要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)提出改進(jìn)建議[3/簡答/2016]甲公司是ABC會計師的常年審計客戶。A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由資料五(3)2014披露了測試過程但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)A會計師認(rèn)為該事不影響本期財務(wù)報表的金額，同意管理層的上述做法。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估 對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估 ，計可能結(jié)果的區(qū)間估計相對于重要性越大會計師對估計不確定性的披露充分性的評價六、其他相關(guān)審計程序六、其他相關(guān)審計程序[偏向 ，的方法時，基于獲取的審計會計師可能認(rèn)為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯，18[/多選 )[/簡答ABC負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了要求：審計項目組做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工關(guān)聯(lián)方可能比非關(guān)聯(lián)方具有更高的重大錯報風(fēng)險審計的固有限制對會計師發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的重大錯報能力的潛在影響會加大即使財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其。(一)專門查找：了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其[討論詢問控制][/多選/2016]下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中，錯誤的有 )關(guān)聯(lián)方比非關(guān)聯(lián)方具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)如果識別出管理層未向會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方會計師應(yīng)當(dāng)出具非如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定會計師無須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其實施審計程序如果與被審計單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方上,會計[答案(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其[專門查找：討論/詢問/控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計后更新的有關(guān)識別出的關(guān)聯(lián)強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷可能顯示管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的情可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的記錄或文件管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行識別恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，(3)被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生如發(fā)生的類型定價政策和目的了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其進(jìn)行識別、會計處理和披露(2)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方和安排的控制(3)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大和安排的控制其以及相關(guān)控制。這些人員可能包括[治超內(nèi)法德]：負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或(1)會計師實施審計程序時獲取的銀行和的詢證函回函應(yīng)當(dāng)向管理層詢問超重[注如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。[注1]除此之外還可以檢查某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其信息的記錄或文件， 獲取的詢證函回函外，會計師自其他第取得的詢證函回超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重要合同和協(xié)議；(9)(10)(11)循環(huán)，如售后回購 第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審二、識別和評估重大錯報風(fēng)如識別出對被審計單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方會計師應(yīng)當(dāng)在識別和評重大需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否有正當(dāng)商業(yè)理由的重大，可能表明關(guān)聯(lián)方出于目的，通過控制中間機構(gòu)從中獲利；有顯示關(guān)聯(lián)方過度或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表[/單選下列情形中，會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險的是 )C.被審計單位與收購的對方簽訂了對賭協(xié)議[未見得屬于D.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第的價格[未見得重大]明“”。由此導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險必然是特別風(fēng)險。三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措[逐層遞進(jìn)：跡象//超重/公平(一)應(yīng)對管理層以前未識別出或未披露的的安排或信(三)應(yīng)對識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方(四)管理層在財務(wù)報表中作出的公平認(rèn)定(一)應(yīng)對管理層以前未識別出或未披露的的安排或信如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安排或信息[蛛絲馬跡]，會計師應(yīng)當(dāng)確定[落到實處]相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的存在。生的所有，并詢問相關(guān)控制為何未能識別或披露該。對新識別出的實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序重新考慮管理層以前未識別出或未向會計師披露的其他的風(fēng)險，必要，如管理層不披露看似是有意的因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，[/多選，如果識別出管理層未向會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方，下列各項措施中會計 ，將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)重新考慮可能存在管理層以前未向會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方對新識別的重大關(guān)聯(lián)方實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序[3/5][答案檢查相關(guān)合同或協(xié)議((1)的(或缺乏)商業(yè)理由是否表明被審計單位的目的是對財務(wù)信息作出虛假報告隱瞞資產(chǎn)(2)條款是否與管理層的解釋一致(3)關(guān)聯(lián)方是否已按編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露獲取已經(jīng)恰當(dāng)和批準(zhǔn)的審計和批準(zhǔn)可能表明超重已在被審計單位內(nèi)部適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了的條款和條件。[1/多選，，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方相關(guān)合同或協(xié)議會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項中，會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有( ，，關(guān)聯(lián)方是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理[合同協(xié)議關(guān)聯(lián)方是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露 [2/單選如果會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險下列程序 評價是否具有合理的商業(yè)理由[合同協(xié)議檢查是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披就事項向關(guān)聯(lián)方函檢查是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺覽答案[3/綜合/2014]A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性資料三(2)：2013年，甲公司以500萬元向具有支配性影響的母公司一項資產(chǎn)，A會計師了解到該已經(jīng)董事會和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計。要求：A會計師處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由(四)管理層在財務(wù)報表中作出的公平認(rèn)如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按公平條款執(zhí)行的可能存在重大錯報風(fēng)險，會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。會計師不僅要確定關(guān)聯(lián)方是否按市場價格執(zhí)行而且要確定的其他條款和條件(如信用條款、或有事項以及特定等)是否與獨立各方之間的條款相同。，露，可要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告，[/簡答ABC會計師的A會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合(3)丙公司大部分采購和銷售為關(guān)聯(lián)方，管理層在2013年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方價格公允，由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A會計師無法對該披露做出評估，鑒A提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方價格的公允性。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。[答案]不恰當(dāng)。審計范圍受到限制/應(yīng)保留/無法表示意見。識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其是否已按編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映未適當(dāng)披露為理解所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素[/簡答ABC會計師的A會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合，戊公司2013年度某項重大的對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方,A會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后仍無法證實。A會計師認(rèn)為對方是否，要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[答案]不恰當(dāng)。審計范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)保留意見/無法表示意見。五、其他相關(guān)審計程序[/溝通]管理層有意或無意未向會計師披露識別 適當(dāng)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大會計師與管理層在按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方方面存在。適用的有關(guān)或限制特定類型的規(guī)定在識別被審計單位最終控制方時遇到的第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假一、管理層與會計師的責(zé)（一）（二）會計師的責(zé)出專門評估，會計師的這種責(zé)任仍然存在。重大錯報能力的潛在影響會加大，會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。[/單選下列有關(guān)會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計責(zé)任的說法中，錯誤的是 ）取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬋绻m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估會計，除詢問管理層外會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期，[答案二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活（一）凈資產(chǎn)為負(fù)或營運出現(xiàn)負(fù)數(shù)資不抵債有可能使被審計單位在近期內(nèi)無法償還到期，從而。及時償還到期，將陷入財務(wù)困境。計單位的營運以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)表明被審計單位的現(xiàn)金流量市場競爭中的信用等級，最終可能因周轉(zhuǎn)而導(dǎo)致。。由于被審計單位經(jīng)營管理不善引起的，也可能是行業(yè)整體不景氣造成的經(jīng)營虧損可能意味著被審計單位喪失能力，并導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力存在著重大的不確定性。。拖欠或停止股利在到期日無法償還要求提前償還借款，從而導(dǎo)致被審計單位的周轉(zhuǎn)出現(xiàn)。無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要投資所需的。被審計單位無法獲得（二）管理層計劃被審計單位或終止經(jīng)營出現(xiàn)用工問題一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高度依賴于科技研發(fā)人員技術(shù)熟練工人等，（三）有關(guān)資本或其他法定要求被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果嚴(yán)重有關(guān)法律對發(fā)生的未或保額不足不可抗力因素超出了企業(yè)可控制和預(yù)測的范圍，第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估這種情況下，獲取管理層和治理層(如適用)是非常有必要的。會計師可以要求管理層和治理層(如適用)作出：。如果被審計單位具有經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估會計師可能無需實施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適。糾正管理層缺乏分析的錯誤不糾正管理層缺乏分析的錯誤不 會計師的責(zé)任，除詢問外會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并，[/單選如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起十二個月會計師[答案[/單選下列有關(guān)會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中錯誤的是 )在評價管理層作出的評估時會計師應(yīng)當(dāng)考慮該評估是否已包括會計師在審[答案四、識別出疑慮時追加的程序如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的[5項]審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)模源_定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括[5項，2項必須，3條件[1/多選，識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列審計程序中會 ，[2/綜合A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表資料五(3)：甲公司2015年末營運為負(fù)數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。A會計師評估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對計劃可行[2/5]，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無須與管理層溝通[少5/5]。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由以就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否存在不確定定性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通、[3/綜合A會計師審計甲公司2014年度財務(wù)報表資料四(2)：化妝品行業(yè)將于2016相關(guān)。A會計師據(jù)此認(rèn)為該事項不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由，[答案]不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項會計師，適當(dāng)?shù)膶徲嫛Ｎ?、判斷與處理不確定性六、對審計報告的影響 明該事項并不影 的審計意見明該事項并不影 的審計意見如存在多項重大不確定性，可能認(rèn) 無法表示意見是適當(dāng)?shù)?保留或否定意見無論財務(wù)報表是否作出披露，會計師均應(yīng)否定意見[1/簡答A會計師擔(dān)任多家被審計單位2014年度財務(wù)報表審計的項目，遇到下列導(dǎo)致(4)丁公司是金融機構(gòu),在風(fēng)險管理中運用大量復(fù)雜金融工具,因風(fēng)險管理離職,要求：A會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并簡要說明理由[2/簡答/2014]A會計師擔(dān)任甲公司2013年度財務(wù)報表審計的項目不確定性,管理層不同意A會計師的結(jié)論,因此未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由[答案]不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性/應(yīng)當(dāng)非無保留意[3/簡答A會計師擔(dān)任多家被審計單位2014年度財務(wù)報表審計的項目，遇到下列導(dǎo)致要求：A會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并簡要說明理由[4/簡答/2016]A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表要求：A會計師擬出具的審計報告類型是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，并應(yīng)當(dāng)出具第四節(jié)首次接受委托時對期初余額的審一、含義與（一）期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額反映了以前期間的和事項以及上期初余額與會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系（二）[/單選/2014]甲公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師的X會計師 [答案二、針對期初余額的審計程（一）（二）（三）（四）（一）（二）1.查閱前 會計師工作底稿并考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力1.查閱前 會計師工作底稿并考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力 務(wù)報表，委派A會計師擔(dān)任項目。相關(guān)事項如下：（2）A會計師評估認(rèn)為前任會計師具有獨立性和專業(yè)勝任能力，查閱了前任要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由（四）例如，會計師可以通過在本期獲取的收款憑證和客戶證實期初應(yīng)收賬款[下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徬铝幸豁椈蚨囗棇徲嫵绦蚩梢詾榇尕浧诔跤囝~提供充分、適當(dāng)?shù)膶?務(wù)報表，委派A會計師擔(dān)任項目。相關(guān)事項如下：要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由務(wù)報表，委派A會計師擔(dān)任項目。相關(guān)事項如下：要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由 [答案三、審計結(jié)論和審計報 2.2.律，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)見，而對財務(wù)狀 無保留意見（二） （三）計處理或適當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，應(yīng)計處理或適當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，應(yīng) 保留意見或否定意見（四）前 會計師對上期財務(wù)報 了非無保留意 當(dāng)對本期財務(wù)報 非無保留意見如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大當(dāng)對本期財務(wù)報 非無保留意見會計師應(yīng)當(dāng)在評估本期財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，評價導(dǎo)致對上期財務(wù)報表[/單選/2016]下列有關(guān)期初余額審計的說法中,正確的是（如果上期財務(wù)報表已任會計師審計，或 審計，會計師可以在審計報告中增加其他事說明相關(guān)情況[上期報表 如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，會計師?yīng)當(dāng)保留意[也可能無法表示意見到一貫運用，會計師應(yīng)當(dāng)保留意見或否定意見確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，會計師?yīng)當(dāng)保留意見[也可能否定意見][答案第第十七章其他特殊項目的審計 版第一節(jié)審計會計估一一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)由于會計估計由于會計估計 性復(fù)雜性和不確定性管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的能性較大 會計師應(yīng)當(dāng)確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險 會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的了解管理層如何識別是否需要作出會計估計了解管理層如何作出會計估計(三)了解管理層如何作出會計估計[入虎穴得虎子/61.用以作出會計估計的方法，包括了解構(gòu)成會了解構(gòu)成會計估計基礎(chǔ)的假設(shè)時 會計師可能考慮的事項包括假設(shè)(包括重大假設(shè))的性質(zhì)假設(shè)是否與管理層所能控制的事支持假設(shè)的文件記錄(如存在)的性質(zhì)和范圍6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報但是，由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財務(wù)報表存在錯報：在上期財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報財務(wù)報表時已予以考慮的在識別和評估重大錯報風(fēng)險時 會計師應(yīng)當(dāng)評價與會在識別和評估重大錯報風(fēng)險時 會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有髙度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特判(一)估計不確定性的影響因素[風(fēng)險之源判假假

是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度(二)評估會計估計重大錯報風(fēng)險的可能考慮事 會計師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異(三)高度估計不確定性的會計估高度依賴判斷的會計估計 未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估 際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計情 出的公允價值會計估計4情 出的公允價值會計估計務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能在財務(wù)報表中對此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價值計量。(一)基于評估的重大錯報風(fēng)險 會計師(一)基于評估的重大錯報風(fēng)險 會計師應(yīng)當(dāng)確定是否合規(guī)：管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審 (二)應(yīng)對評估的重大錯報1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審 測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)4.作 會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計4.作 會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計(三)作 會計師的點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法 會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或法以確 會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量并評價與管理層的估計存在的任何重大差22會計師應(yīng)當(dāng)基于可獲對于評價管理層的點估計是適而對于某些特定行業(yè)能難以將區(qū)間縮小至低于某確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中剔(1)從區(qū)間估計中剔 會計師認(rèn)為不可能發(fā)生 結(jié)果(2)根據(jù)可(2)根據(jù)可獲，繼續(xù)縮小區(qū)間估計會計師認(rèn)為該區(qū)間估有結(jié)果均視為是合在極其特殊的情況會計師可能縮小區(qū)間估計直至審指向點估計，四、實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)，(一)需要重點評價的內(nèi)審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序時需要重點評價相關(guān)披露的充分性(二)應(yīng)當(dāng)實施的進(jìn)一步 評價管理層使用的重大假設(shè)是否當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)(二)必要時作出區(qū)間估的影響 會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計的影響 會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計五、評價會計估計的合理性并確定錯(一)與會計估計列報相關(guān)的錯當(dāng)審支當(dāng)審支持會計師的點估計與管理層的點估計之間的報當(dāng)會當(dāng)會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充審則區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審 的支持在這種情況下錯報不小于管理的點估計 會計師區(qū)間估計之間的最小差異(二)關(guān)注會計估計披露相關(guān)的錯報[一般規(guī)定/不確定性/特別不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估 會計師還應(yīng)當(dāng)評價在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下，務(wù)報表對估計不確定性的披露的充分性按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出的披露披露導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定對具有特別風(fēng)險的會計估計，即使已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露會計師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實認(rèn)為對估計不確定性的披露是不充分的。會計估計可能結(jié)果的區(qū)間估計相對于重要性越大，會計師對估計不確定性的披露充分性的第二聯(lián)方的審在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能比非關(guān)聯(lián)一在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能比非關(guān)聯(lián)更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定 會計仍仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 審計的固有限制 會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 [查找：討論/詢問/控制 會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的(3)被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)(3)被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā) ，如發(fā)生 的類型、定價政策和目的3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 相關(guān)的控按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 進(jìn)行識別會計處理和披露和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián) 和安排 和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重 和安排其以及相關(guān)控制。這些人員可能包括[治超內(nèi)法德]：治理層成員負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員(二)在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺[警覺：先檢查再會計師實會計師實施審計程序時獲取的銀行的詢證函回函(2)股東會和治理層會議 如果識別出被如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過這 的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方，會計師應(yīng)當(dāng)向二、識別和評估重大錯報風(fēng)會計師應(yīng)當(dāng)將識別出出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大聯(lián) 導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險，弊風(fēng)險因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，從事不道德或 (2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)從事不道德或 (2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重 ，可能表明關(guān)聯(lián)方 目的，通過控制這些中間機構(gòu) 中獲利(3)顯示關(guān)聯(lián)方過或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出明存在虛假財務(wù)報告三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施[逐層遞進(jìn)(二)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)立即將相關(guān)信息向項目組其他成出的關(guān)聯(lián)方之出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的以會計師作出進(jìn)一步評價并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系 相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系 3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián) 實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未 會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重關(guān)聯(lián) 的風(fēng)險 必要，實施追加的審計程序5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系 看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議 )，了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱 資產(chǎn)的行為 (3)關(guān)聯(lián)(3)關(guān)聯(lián) 是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露2.獲 已經(jīng)恰 和批準(zhǔn)的審 原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方患通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響計單位計單位 和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的(四)管理層在財務(wù)報表中作出的公 認(rèn)如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫛５钠渌麠l款和條件(如信用條款、或有事項以及特 等)是否與獨立各方之間通常達(dá)成如果無法獲取充分的審合理確信如果無法獲取充分的審合理確信管理層關(guān)于關(guān)的會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷 會計師應(yīng)當(dāng)考露，，其對審計報告的影響2.存在下列情形時，表明管理層對的披露可能不具2.存在下列情形時，表明管理層對的披露可能不具有可理解性[錯關(guān)聯(lián) 的商業(yè)理由以 對財務(wù)報表的影響披露不清楚，或存在錯報未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián) 所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素第三慮持續(xù)經(jīng)營假三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(一)評估涵蓋的期評估期間是自財務(wù)報表日起的12個月。如短于12個月，應(yīng)提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起12月。(二)評價評估的內(nèi)師實施審計程序獲取的信息。如果被審計單位具有經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估會計師可能無需實施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適。糾正管理層缺乏分析的錯誤不 會計師的責(zé)任(三)超出管理層評估期間的事項或會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。除詢問外，會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況[但對已識別有責(zé)任]如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 會計師應(yīng)當(dāng)如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 會計師應(yīng)當(dāng)過實施追加的審計程序取充分、適當(dāng)?shù)膶忂^實施追加的審計程序取充分、適當(dāng)?shù)膶?，以確定是否存在重大不確定性這些程序應(yīng)當(dāng)包括[5項，2項必須 條件如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評價管理層與經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行