2019年個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)

個(gè)人所得稅法2主要內(nèi)容第一節(jié)基本稅制要素第二節(jié)工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算3第一節(jié)基本稅制要素一、個(gè)人所得稅的稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅我國(guó)：分類所得稅制4二、現(xiàn)行稅法的基本特點(diǎn)（一）在征收制度上實(shí)行分類分率征收制（二）在費(fèi)用扣除上定額與定率相結(jié)合（三）在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用（四）在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳（五）以個(gè)人為計(jì)稅單位5三、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)1年以上的個(gè)人；非居民是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住或無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿1年的個(gè)人。6（二）幾點(diǎn)解釋1、個(gè)人包括中外自然人及無(wú)國(guó)籍人2、居住時(shí)間的測(cè)算，以一個(gè)納稅年度為準(zhǔn)，即公歷的1月1日至12月31日。3、“住所”的含義：住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國(guó)民法通則規(guī)定：公民以戶籍所在地為住所（即永久性住所）而我國(guó)稅法上的住所，是指?jìng)€(gè)人因工作、學(xué)習(xí)、探親等原因結(jié)束后應(yīng)該回到的地方。即稅法上采用習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)，它不一定等于實(shí)際居住地。4、“居住滿1年”的含義5、“臨時(shí)離境”的含義7案例分析公派到國(guó)外留學(xué)的中國(guó)人王某，2000年留學(xué)期滿，可王某并沒(méi)有如約回國(guó)。至今王某一直居住在美國(guó)。按我國(guó)稅法的規(guī)定，王某是中國(guó)居民還是非居民？假如2019年王某有來(lái)自美國(guó)的工資所得、來(lái)自美國(guó)的住房租金收入、有來(lái)自日本的股息所得，上述哪些收入應(yīng)向中國(guó)政府繳稅？為什么？8四、征稅對(duì)象（一）從所得的生成來(lái)講，一般是收入減除一定扣除的結(jié)果。我國(guó)采用的是分項(xiàng)確定、分類扣除的方法。按所得的不同情況分別實(shí)行定額扣除、定率扣除和會(huì)計(jì)核算扣除三種扣除方法。9（二）從應(yīng)稅所得的構(gòu)成來(lái)講：11類所得1、工資、薪金所得2、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得3、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、財(cái)產(chǎn)租賃所得8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9、股息、利息、紅利所得10、偶然所得11、其他所得10（三）從所得來(lái)源地來(lái)講居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。幾點(diǎn)說(shuō)明：1、什么叫來(lái)自于境內(nèi)的所得2、什么叫來(lái)自于境外的所得對(duì)于所得來(lái)源地的確定，只要一般了解即可。注意來(lái)源地與支付地的區(qū)別。11五、納稅人與征稅范圍的相互關(guān)系個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。具體情況可以歸納為：12納稅人居住時(shí)間與納稅范圍關(guān)系一覽表納稅人居住時(shí)間來(lái)自于境內(nèi)的所得來(lái)自于境外的所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民不滿90天或183天√超過(guò)90天（或183天）但不滿1年

√√居民1年以上5年以下√√√5年以上√√√√13六、稅率總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進(jìn)稅率。具體為：（一）7級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于月工資、薪金所得。14工資薪金所得適用稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分451350515（二）5級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。16個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分351475017（三）20%的比例稅率：其他8類所得。1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實(shí)際稅率成為14%。2、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2019年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。3、自2019年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)低到5%。自2019年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。18勞務(wù)報(bào)酬三級(jí)超額累進(jìn)稅率表4、勞務(wù)報(bào)酬在20%的基礎(chǔ)上要加成5成、10成征收，即實(shí)際上適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分302000元3超過(guò)50000元的部分407000元19第二節(jié)工資、薪金所得的計(jì)算方法一、一般情況下的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額的確定每月應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅工資收入－扣除費(fèi)用注意的幾個(gè)問(wèn)題：1、應(yīng)納稅所得額按月計(jì)算2、應(yīng)稅工資收入包括哪些？除了減免稅項(xiàng)目以外的都是應(yīng)稅收入。20納入征稅范圍的工資項(xiàng)目具體包括：工資、薪金，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。21不屬于征稅范圍的津補(bǔ)貼1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；5.公務(wù)用車補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼及其他。

22下列各項(xiàng)屬于工資1、公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅；2、企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），所發(fā)生的全部費(fèi)用應(yīng)并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資。233、退休再任職的收入（兼職收入為勞務(wù)報(bào)酬）4、企業(yè)為雇員購(gòu)買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5、單位過(guò)節(jié)發(fā)的購(gòu)物卡6、個(gè)人從本單位取得的董事費(fèi)收入和監(jiān)事費(fèi)收入243、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。特殊人是：外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。252、稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率3％－35％

工資薪金所得適用稅率表.doc

3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)26案例境內(nèi)某企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理為中國(guó)公民，2011年9每取得工資收入4500元，計(jì)算該經(jīng)理當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解答：每月應(yīng)納稅所得額=4500－3500=1500（元）應(yīng)納稅額＝1500×3%＝30（元）27二、特殊情況下工薪的計(jì)稅方法1、內(nèi)退（退休）人員工資的計(jì)稅問(wèn)題個(gè)人辦理內(nèi)退手續(xù)后又在法定退休年齡之前的工資不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金項(xiàng)目計(jì)稅；假如內(nèi)退后又重新就業(yè)的，兩項(xiàng)工資合并計(jì)稅（納稅人自行申報(bào)納稅）；28計(jì)稅方法：內(nèi)退時(shí)一次性從任職單位取得的收入，應(yīng)按總額在合理期限內(nèi)（內(nèi)退后至法定退休年齡之前）按月平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。29到了法定退休年齡以后的工資才能按規(guī)定享受免稅待遇；延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家，在延長(zhǎng)離退休期間的工資，視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。法定退休后又返聘人員的計(jì)稅問(wèn)題。302、一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪

勞動(dòng)分紅的計(jì)稅問(wèn)題（1）一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（2019.3月前扣1600元，3月后扣2000元；2019年9月后扣3500元）工資、獎(jiǎng)金合并作為一個(gè)月工資計(jì)稅。31舉例某大學(xué)周教授（中國(guó)公民）2019年10月收入情況如下：（1）工資收入4380元；（2）發(fā)放下半年獎(jiǎng)金5000元。計(jì)算周教授10月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額=4380+5000-3500=5800應(yīng)納稅額=5800×20%-555=621（元）32（2）一次取得全年獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法自2019年1月1日起，原則上將全年獎(jiǎng)金（包括年終一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、年薪制企業(yè)發(fā)放的年薪、績(jī)效工資企業(yè)發(fā)放的年終績(jī)效工資）單作一個(gè)月計(jì)稅。具體為：A.如納稅人當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除額，當(dāng)月工資單獨(dú)計(jì)稅。獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=年終一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)注：適用稅率、速算扣除數(shù)由全年獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定33B.如納稅人當(dāng)月工資＜費(fèi)用扣除額，工資獎(jiǎng)金合并計(jì)稅。應(yīng)納稅額=（年終一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工資-費(fèi)用扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)注：適用稅率、速算扣除數(shù)由（全年獎(jiǎng)金+當(dāng)月工資-費(fèi)用扣除）除以12的商數(shù)確定34舉例假定中國(guó)公民馬某2019年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資為1900元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）28900元。計(jì)算馬某12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。35答案（1）因?yàn)轳R某當(dāng)月工資＜3500的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以工資獎(jiǎng)金合并計(jì)稅。（2）確定該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)（28900+1900-3500）÷12=2275（元）所以適用稅率、速算扣除數(shù)分別為10%、105。（3）工資獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（28900+1900-3500）×10%-105=2625（元）363、公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入

的計(jì)稅問(wèn)題公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入，扣除規(guī)定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，并入工資所得計(jì)稅。按月發(fā)放者，全額并于當(dāng)月工資合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資合并計(jì)算。37個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]058號(hào)）第二條規(guī)定：公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。38例題例：某個(gè)人月薪5400元，另外每月還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。

解答：應(yīng)納稅所得額＝5000＋1000－500-3500＝2000（元）應(yīng)納所得稅額＝2000×10%－105＝95（元）394、對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的

一次性補(bǔ)償收入的計(jì)稅問(wèn)題（1）自2019年6月1日起，對(duì)個(gè)人從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)獲得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同而取得的一次性補(bǔ)償性收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昃べY的3倍內(nèi)免稅；超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的部分，可視為一次性取得數(shù)月工資，應(yīng)按規(guī)定繳稅。40計(jì)稅方法：用超標(biāo)的補(bǔ)償收入除以個(gè)人在本單位的工作年限（超過(guò)12年的按12年平均）計(jì)算出月工資，再按稅法規(guī)定方法計(jì)稅。（3）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與后來(lái)任職的收入合并計(jì)稅。41（4）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。42例題王某在甲公司工作了14年，2019年10月與單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入135000元。甲公司所在地上年平均工資為25000元。計(jì)算王某的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：計(jì)稅工資收入=135000-25000×3=60000（元）月工資=60000÷12=5000（元）應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12=540（元）435、單位為員工繳付的保險(xiǎn)金的計(jì)稅問(wèn)題“五險(xiǎn)一金”：?jiǎn)挝话磭?guó)家和當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例為員工實(shí)際交納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)免稅。其他保險(xiǎn)金：企業(yè)為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)帳戶時(shí)，）并入員工當(dāng)前的工資收入，按“工資”項(xiàng)目由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款。446、對(duì)“雙薪制”的計(jì)稅問(wèn)題按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)一個(gè)月的工資后，個(gè)人因此得到“雙薪”,多發(fā)的一個(gè)月工資應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)稅。對(duì)“雙薪”所得原則上不允許再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為所得計(jì)稅。但如納稅人雙薪當(dāng)月的工資不足扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將兩項(xiàng)所得合并減除扣除標(biāo)準(zhǔn)元的余額作為所得額計(jì)稅。457.過(guò)節(jié)福利是否扣繳個(gè)人所得稅？

按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，所謂免稅的福利性所得必須具備三個(gè)條件：一、必須是某些職工在真正發(fā)生生活困難時(shí)取得的所得；二、企業(yè)的這種福利性支出不能是人人都有的；三、個(gè)人在取得福利費(fèi)后，只能用于解決生活困難，而非購(gòu)買大額消費(fèi)品。

46所以，企業(yè)利用“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶向全體職工發(fā)放了諸如誤餐費(fèi)補(bǔ)助、過(guò)節(jié)費(fèi)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”——教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)向部分職工發(fā)放助學(xué)金、先進(jìn)獎(jiǎng)，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得代扣代繳個(gè)人所得稅。478、對(duì)雇員、非雇員以免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)方式進(jìn)行業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的征稅問(wèn)題自2019年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)方式對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括現(xiàn)金、有價(jià)證券等），應(yīng)將發(fā)生費(fèi)用并入雇員當(dāng)月的工資、薪金所得，按“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)稅獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象為非雇員，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”有發(fā)放單位代扣代繳該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。489、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的的計(jì)稅問(wèn)題企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)分為企業(yè)年金和其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，符合年金規(guī)定的，按如下規(guī)定處理，不符合規(guī)定的，并入工資總額計(jì)稅。企業(yè)年金的稅務(wù)處理：國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第9號(hào)

自2019年1月31日起，企業(yè)為職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題有如下規(guī)定：

（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。49（2）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。即視同個(gè)人用稅后所得支付。50例題某企業(yè)員工月工資、薪金2000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金合計(jì)1000元，職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元，企業(yè)繳費(fèi)800元。解析：2019年1月30日后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第9號(hào)規(guī)定，該員工當(dāng)月工資薪金所得＝2000－1000＝1000（元）。個(gè)人繳費(fèi)年金200元不得在個(gè)人所得稅前扣除。但由于月工資薪金1000＋800未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，屬于上述規(guī)定的第一種情形，不征收個(gè)人所得稅。51例題

某企業(yè)員工月工資、薪金3800元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金合計(jì)1000元，職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元，企業(yè)繳費(fèi)800元。解析：2019年1月30日后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第9號(hào)規(guī)定，該員工當(dāng)月工資薪金所得＝3800－1000＝2800（元）。個(gè)人繳費(fèi)年金200元不得在個(gè)人所得稅前扣除。但由于月工資薪金2800＋800超過(guò)了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對(duì)其超過(guò)部分計(jì)算個(gè)人所得稅。即企業(yè)繳費(fèi)年金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（2800＋800－3500）×3%＝3（元）。個(gè)人當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（3800-3500）×3%=9（元）52（4）對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

5310、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法關(guān)鍵：將個(gè)人得到的不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，再按正常方法計(jì)算。（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）注：稅率為不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注：稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率工資薪金所得稅率表2.doc54案例境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)公民）繳納個(gè)人所得稅。2019年10月支付給程某的不含稅工資為5500元人民幣，計(jì)算該公司應(yīng)為程某代付的個(gè)人所得稅。解：（1）應(yīng)納稅所得額=（5500-3500-105）÷（1-10%）=2105.56（元）（2）應(yīng)納稅額=2105.56×10%-105=105.56（元）55

一、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法（一）查帳征收

具體方法為：按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失（注：個(gè)體工商戶的計(jì)稅方法按國(guó)稅發(fā)[2019]43號(hào)和財(cái)稅〔2019〕65號(hào)執(zhí)行，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的計(jì)稅方法按財(cái)稅發(fā)[2000]91號(hào)、財(cái)稅〔2019〕65號(hào)執(zhí)行）應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算561、個(gè)體工商戶的計(jì)稅方法注意的問(wèn)題：1、個(gè)體戶如果專營(yíng)種、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)且已納過(guò)農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè)稅的，可免征個(gè)人所得稅；2、個(gè)體戶從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，按股息、利息、紅利所得征稅；3、個(gè)體戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他所得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得項(xiàng)目征稅；4、查稅率表的所得是年所得，按月計(jì)算預(yù)繳所得稅時(shí)，要注意將所得換算成年所得再查稅率表，找出適用稅率。5、個(gè)體工商戶用企業(yè)資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為投資分紅收入，按“股息、紅利”所得計(jì)稅。57例題某個(gè)體戶從事餐飲業(yè)，2019年12月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉等原材料費(fèi)為60000元，交納電費(fèi)、稅費(fèi)、煤氣費(fèi)等15000元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共4000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元（1到8月份業(yè)主工資按2000元扣除，9到11月份業(yè)主工資按3500元扣除）。計(jì)算該個(gè)體戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。58答案（1）12月份應(yīng)納稅所得額＝120000－60000－15000－6600－4000－3500＝30900（元）（2）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝55600＋30900＝86500（元）（3）1到8月份應(yīng)納稅額=（86500×35%-6750）×8/12=15683.33（4）9到12月份應(yīng)納稅額=（86500×30%-9750）×4/12=5400（元）（5）12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15683.33+5400－14397.5＝6685.83（元）592、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的計(jì)稅方法1、此類企業(yè)以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者個(gè)人利潤(rùn)分配，應(yīng)并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅。2、個(gè)人投資者從企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的，按對(duì)投資者的紅利分配，該個(gè)人應(yīng)按“股息、紅利所得”納稅。603、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

某一企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×（某一企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得/∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得）

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額61（二）核定征收1、核定情形應(yīng)設(shè)帳但沒(méi)有設(shè)帳的；雖設(shè)帳但帳目混亂的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。2、核定方式定額征收、核定應(yīng)稅所得率及其他合理方式三種3、計(jì)算方法采用核定應(yīng)稅所得率方式應(yīng)納稅得稅=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率或=成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率62例題某從事餐飲業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2019年度的成本費(fèi)用支出額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核為170萬(wàn)元，當(dāng)?shù)睾硕ǖ膽?yīng)稅所得率為15%。計(jì)算該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。63答案應(yīng)納稅所得額＝170÷（1－15%）×15%＝30（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額＝300000×35%－14750＝90250（元）64

（一）應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=承包企業(yè)年度利潤(rùn)+月工資×承包月份-上交承包費(fèi)用-3500×承包月份（二）稅率采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率的形式

二、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得的計(jì)稅方法65（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。66例題假定2019年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2019年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)總額156000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)總額中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅。67答案（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－上交費(fèi)用－每月必要費(fèi)用＝156000-30000－2000×10＝106000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝106000×35%－14750＝22350（元）68

工資與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別：個(gè)人所得稅法規(guī)定：二者的區(qū)別是工資是在單位任職或受雇取得的，而勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人從事獨(dú)立勞務(wù)而取得的；國(guó)稅發(fā)【1994】89：工資是個(gè)人從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)而獲得的；二者的區(qū)別在于是否雇傭和被雇傭；國(guó)稅函【2019】526號(hào)：具備4條件為受雇一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！比?、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（1）69（一）自負(fù)稅款的計(jì)算方法1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（2）每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%702、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)71

3、“次”的界定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣為一地，其管轄內(nèi)的1個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（1）721、從事設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)試、裝飾等勞務(wù)，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得的收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。2、某歌手與一卡拉ok廳簽約，一年內(nèi)每天到卡拉ok廳演唱一次，每次演出后付酬50元，在計(jì)算其勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)視為同一事項(xiàng)的連續(xù)性收入，以其一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。3、個(gè)人辦班每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。4、在業(yè)余時(shí)間給編輯部翻譯文章，是按次還是按月計(jì)算交納個(gè)所得稅？分兩種情況：如果與編輯部簽約按發(fā)表作品支付稿酬，則應(yīng)以取得的報(bào)酬為一次；如果與編輯部簽約，連續(xù)從事撰稿工作，則應(yīng)以每月取得的收入為一次。

73例題某演員一次獲得出場(chǎng)費(fèi)（非任職單位組織的演出）為30000元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為多少？應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元74保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金的計(jì)稅問(wèn)題根據(jù)保監(jiān)發(fā)[2019]48號(hào)的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照國(guó)稅函[2019]454號(hào)規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。注：根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。75例題某市個(gè)人當(dāng)月從保險(xiǎn)公司取得保險(xiǎn)傭金7000元，當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為5000元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅及附加=7000×5%×（1+7%+5%）=385（元）應(yīng)稅收入=7000×（1-40%）-385=3815（元）應(yīng)納稅所得額=3815-800=3015（元）應(yīng)納稅額=3015×20%=603（元）

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三、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（2）（二）代付稅款的計(jì)算方法1、不含稅收入額不超過(guò)3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2、不含稅收入額超過(guò)3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率（1-20%）]（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)77四、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%78

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率注意：應(yīng)納稅額要減征30%。

79（三）稿酬“次”的界定一般情況下，以某一作品每次出版、發(fā)表取得的收入每一次、特殊情況為：1、加印，合并為一次；2、再版，算另一次；3、出書(shū)+連載（在兩次或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；4、預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；5、連載整個(gè)收入為一次。80例題王某2019年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。81答案出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元連載應(yīng)合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元82關(guān)注下列相似的所得

稿酬：出版社專業(yè)作者翻譯、編寫(xiě)作品后，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入；將國(guó)外的作品翻譯出版取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)所得：提供著作版權(quán)而取得的報(bào)酬；作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的所得（注意個(gè)人拍賣自己的其他財(cái)產(chǎn)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅）；有關(guān)特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入；編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)；工資：報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入

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（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的界定

以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法84例題劉某2019年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？85答案1）第一次應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元86

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額=每次收入（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的規(guī)定

以支付股息、利息和紅利時(shí)取得的收入為一次六、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法87有關(guān)股息紅利所得的具體規(guī)定1、2019年6月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。2、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免稅。883、個(gè)人股東從企業(yè)取得具有個(gè)人所有權(quán)性質(zhì)的車輛，按“股息、紅利”所得計(jì)稅?？紤]這類車輛也可能為企業(yè)所用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)扣減一定的費(fèi)用。提示：企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買的車輛在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不準(zhǔn)稅前扣除。89例題中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東。2019年5月公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬(wàn)元。計(jì)算公司應(yīng)代扣代繳張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

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（一）應(yīng)納稅所得額=每月租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每月不超過(guò)800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

（三）計(jì)算注意的問(wèn)題1、費(fèi)用扣除要依照公式的順序；2、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；

七、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法91

3、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，扣800，每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入的20%。5、以一個(gè)月取得的收入為一次；6、對(duì)個(gè)人出租的居民住房取得的所得，減按10%。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法92個(gè)人出租住房稅收政策（一）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅（二）對(duì)個(gè)人出租住房，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（四）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2019】24號(hào)，自2019年3月1日起執(zhí)行。93

（一）基本規(guī)定應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次納稅九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法94（二）具體規(guī)定1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓有償方式取得的住房的計(jì)稅問(wèn)題核算征收、核定征收應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入；房產(chǎn)原值：商品房：購(gòu)置款+相關(guān)稅費(fèi)自建房：建造費(fèi)+取得產(chǎn)權(quán)時(shí)交納的相關(guān)稅費(fèi)；95城鎮(zhèn)拆遷安置住房：房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購(gòu)置房屋的，為購(gòu)置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額；96房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。97轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金：指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。98合理費(fèi)用：是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中住房裝修費(fèi)用扣除規(guī)定：納稅人能提供規(guī)范發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后限額扣除：已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。992、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。（國(guó)稅發(fā)[2019]108號(hào)）3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償受贈(zèng)住房的計(jì)稅問(wèn)題應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理稅費(fèi)1004、股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅（1）對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，免征個(gè)人所得稅。但是：個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，應(yīng)依法納稅。101（2）自2019年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20％稅率征收個(gè)人所得稅。4、股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅股票期權(quán)是指上市公司授予員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票的權(quán)利。（2019年7月1日起執(zhí)行）102股票期權(quán)相關(guān)稅收處理規(guī)定員工接受股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其行權(quán)價(jià)低于股票市價(jià)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資、薪金所得”納稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。103

按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬，屬于“其他所得”。受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，屬于“其他所得”

商業(yè)銀行超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金,屬于“其他所得”

個(gè)人取得單張發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含），暫免稅。凡一次體育彩票中獎(jiǎng)收入不超過(guò)１萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)１萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。

十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法104

（一）兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題應(yīng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即“先分、后扣、再稅”。應(yīng)用舉例：某學(xué)校四位老師共寫(xiě)一本書(shū)，共得稿費(fèi)35000元，其中主編一人獲得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。A．此筆稿酬共納稅3920元B．四人各自納稅980元C．主編一人納稅1400元D．除主編以外的三人各納稅840元十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法105【答案】ACD主編應(yīng)納稅額=[5000+（30000÷4）]×（1-20%）×20%×（1-30%）=1400元其余三人各自納稅=（30000÷4）×（1-20%）×20%×（1-30%）=840元此筆稿酬共納稅1400+840×3=3920元106（二）捐贈(zèng)的扣除問(wèn)題

基本規(guī)定：非公益的捐贈(zèng)不允許扣除，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除。具體規(guī)定：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。107例題某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元，將其中的30000元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，計(jì)算該歌星出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅。108

答案第一步：未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）=64000元第二步：捐贈(zèng)的可扣數(shù)額因限額為64000×30%=19200元由于實(shí)際捐贈(zèng)為30000元，所以只能按19200元扣除。第三步：應(yīng)納稅額=（64000-19200）×30%-2000=11400元109（三）資助的扣除

個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)下的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。110（四）境外所得的稅額扣除

基本規(guī)定：納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容：1．扣除方法限額扣除2．限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)111（四）境外所得的稅額扣除3．限額抵扣方法，納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額（一國(guó)只有一個(gè)限額），應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。4．境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5．居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。112例題某居民納稅人在同一納稅年度，從甲、乙兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在甲國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入6萬(wàn)元（平均每月5000元）；因提供一項(xiàng)專利技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3萬(wàn)元。該兩項(xiàng)收入在甲國(guó)已繳納個(gè)稅5200元。因在乙國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在乙國(guó)繳納個(gè)稅1700元。問(wèn)該個(gè)人在國(guó)內(nèi)應(yīng)如何納稅？113答案1、來(lái)自于甲國(guó)收入應(yīng)納稅額扣除限額：=[（5000-4000）×10%-25]×12+30000×（1-20%）×20%=5700元在甲國(guó)實(shí)納稅額=5200元該人來(lái)自于甲國(guó)的收入應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)稅500元2、來(lái)自于乙國(guó)的收入應(yīng)納稅額扣除限額：=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元在乙國(guó)實(shí)納稅額=1720元應(yīng)境外實(shí)繳數(shù)大于限額，所以該收入不必在國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅。超出限額的40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)扣。114第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅優(yōu)惠省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化衛(wèi)生體育環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券及教育儲(chǔ)蓄利息.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼等.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人的專業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)二、減稅優(yōu)惠三、暫免稅優(yōu)惠115綜合題中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2019年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下：

（1）公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬(wàn)元。

（2）將本人一部長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元，同時(shí)拍賣一幅名人書(shū)法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書(shū)法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。

（3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬(wàn)元。

（4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2019年度紅利2000元。

（5）因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。

116解析（1）應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

（3）書(shū)法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

（5）銷售股票凈盈利免稅（6）分紅收入應(yīng)納稅額=2000×50%

×20%=200（元）（7）發(fā)票中獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=1000×20%=200（元）117年所得12萬(wàn)元自行申報(bào)納稅問(wèn)題1、構(gòu)成12萬(wàn)元的所得項(xiàng)目工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)在用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。1182、不包含在12萬(wàn)元中的所得（1）9項(xiàng)法定免稅所得。即省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免征個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職資、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。119（2）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，由境外支付的部分。（3）按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。1203、各項(xiàng)所得的計(jì)算方法（1）工資、薪金所得。按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。-----不減3500或4800（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。----減標(biāo)準(zhǔn)扣除，不減繳納的稅費(fèi)（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得。按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的收入額計(jì)算；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。----跨年所得不分?jǐn)偅徊⑺阍谑杖肴〉媚辍?21（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。但個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。如某個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓收入為100萬(wàn)元，無(wú)法提供房屋原值資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收率為3%。問(wèn)推算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。解：房屋轉(zhuǎn)讓所得=100×15%=15（萬(wàn)元）

122（5）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。其中利息所得：僅指?jìng)€(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，并且全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。---注意：不含國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。123（6）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取