2022年山西省運城市注冊會計審計真題(含答案)

2022年山西省運城市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲注冊會計師執(zhí)行A公司2013年度財務(wù)報表審計工作，在確定財務(wù)報表層次重要性水平時，下列有關(guān)說法中，不正確的是（）。

A.在制定總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表層次的重要性水平

B.在制定具體審計計劃時，應(yīng)當確定財務(wù)報表層次的重要性水平

C.甲注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映A公司正常規(guī)模的指標作為確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準

D.甲注冊會計師在確定財務(wù)報表層次重要性水平時，無需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

2.甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務(wù)報表進行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下最可能導致這種情況的是()。

A.供應(yīng)商向A公司提供購貨折扣

B.A公司向客戶提供銷貨折扣

C.A公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商

D.客戶已將購買的存貨退給A公司

3.針對注冊會計師在財務(wù)報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息

4.下列各項中，適用超額累進稅率計征個人所得稅的是（）。

A.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得B.財產(chǎn)租賃所得C.特許權(quán)使用費所得D.稿酬收入

5.關(guān)于注冊會計師判斷“廣泛性”，以下情形中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.“廣泛性”不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響

B.“廣泛性”限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響

C.雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但如果這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分時，則屬于“廣泛性”的情形

D.當與披露相關(guān)時，“廣泛性”產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要

6.

第

14

題

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年11月購進貨物取得普通發(fā)票，支付金額12000元；從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入5850元；銷售貨物取得含稅銷售收入58500元。該企業(yè)11月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。

7.

第

3

題

如果上期未解決事項對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當（）。

A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務(wù)報表，所以注冊會計師僅有予以關(guān)注的責任

B.要求被審計單位在報表中披露未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響

C.對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響

D.在審計報告中增加強調(diào)事項段說明這一情況

8.王玲注冊會計師在對被審計單位進行審計時，針對未曾發(fā)貨卻將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，王玲注冊會計師應(yīng)當（）

A.按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿

B.從出庫單追查至銷售收入明細賬

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明是否存在事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易

D.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

9.乙企業(yè)所欠甲公司的貨款若轉(zhuǎn)為甲公司對乙公司的投資，在用復式記賬法編制會計分錄時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記（）科目。

A.“實收資本”B.“應(yīng)收賬款”C.“銀行存款”D.“主營業(yè)務(wù)收入”

10.

第

14

題

以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、管高、測繪、標準化測試屬于（）。

A.加工承攬合同B.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同C.購銷合同D.技術(shù)合同

11.

第

11

題

下列情形中，對注冊會計師獨立性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的是（）。

A.會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶

B.會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象

C.會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當縮小

工作范圍的壓力

D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

12.

在完成驗資業(yè)務(wù)前，A注冊會計師應(yīng)當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（）。

A.出資者的責任B.甲公司的責任C.出資者的財務(wù)狀況D.驗資報告的使用

13.在應(yīng)收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序：(1)應(yīng)收賬款賬齡分析；(2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是()。

A.確定資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額是否正確

B.可收回應(yīng)收賬款是否得到恰當表述和揭示

C.資產(chǎn)負債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正確

D.應(yīng)收賬款的可收回性

14.注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是（）。

A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)

B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關(guān)主管部門或類似機構(gòu)

15.下列有關(guān)審計過程的記錄的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師應(yīng)當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論

B.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當記錄如何處理不一致的情形

C.對如何解決不一致事項的記錄要求意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿

D.當涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷有關(guān)的審計工作底稿

16.<4>在實施財務(wù)報表審計的過稱中，注冊會計師在必要情況下需要針對與違反法規(guī)相關(guān)的事項與被審計單位治理層溝通。溝通的范圍是（）。

A.存在的全部違反法規(guī)的事項

B.可能存在的重大違反法規(guī)的事項

C.可能存在的所有違反法規(guī)事項

D.注意到且已確定的違反法規(guī)事項

17.鑒于總賬及其所屬明細賬相互關(guān)系，在進行賬簿登記時應(yīng)采用（）。

A.復式記賬法B.借貸記賬法C.平行登記法D.加權(quán)平均法

18.注冊會計師在對被審計單位2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，計劃測試被審計單位2012年度主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)該目標的是()。

A.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2014年1月的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

B.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2013年12月的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

C.抽取2013年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運憑證和賬簿記錄

D.抽取2013年12月的發(fā)運憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

19.下列資產(chǎn)負債表項目中，不能根據(jù)總賬科目期末余額直接填列的是()。

A.遞延所得稅負債B.專項應(yīng)付款C.遞延收益D.貨幣資金

20.甲公司2012年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的x注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是（）。

A.A注冊會計師應(yīng)當閱讀甲公司2012年度財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

21.下列與高度估計不確定性相關(guān)的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應(yīng)當將高度估計不確定性的會計估計確認為特別風險

B.最初會計估計與實際結(jié)果之間存在差異時，管理層作出的會計估計具有高度不確定性

C.如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師應(yīng)當測試會計估計

D.具有高度估計不確定的會計估計是都會導致特別風險依據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷

22.ABC會計師事務(wù)所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務(wù)報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。ABC會計師事務(wù)所通常應(yīng)當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

23.注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，下列說法中，正確的是（）。

A.應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見

B.可以不與前任注冊會計師溝通

C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議

D.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表

24.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬

25.第

17

題

ABC會計師事務(wù)所2007年3月20日簽發(fā)了Y公司2006年度財務(wù)報表的審計報告，Y公司與3月30日將已審財務(wù)報表與審計報告一同對外公布。此后，ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師知悉Y公司的下列情況。其中，應(yīng)當采取相應(yīng)行動的是（）。

A.3月25日發(fā)生火災(zāi)，損失重大

B.4月5日，H公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自Y公司購買的大額商品

C.3月18日，法院判決Y公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款

D.3月31日，Y公司以比上年末暫估價略高的價格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款

26.下列情形中，最不適合采用人工控制的情形是（）。

A.難以定義、防范或預(yù)見的錯誤B.大額、異?；蚺及l(fā)的交易C.監(jiān)督自動化控制的有效性D.大量或重復發(fā)生的交易

27.固定資產(chǎn)凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的（）確定。

A.1%～5%B.2%～5%C.3%～5%D.4%～5%

28.

第

4

題

根據(jù)存貨陸續(xù)供應(yīng)與使用模型，下列情形中能夠?qū)е陆?jīng)濟訂貨批量降低的是（）。

A.存貨需求量增加B.一次訂貨成本增加C.單位儲存變動成本減少D.每日送貨量增加

29.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是()。

A.測試會計分錄是否借貸平衡

B.評估重大錯報風險

C.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險

D.測試會計政策變更是否得到恰當記錄

30.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是（）。

A.相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強弱

B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平

C.相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表

D.后任所發(fā)表報告的具體意見類型

二、多選題(20題)31.下列與風險評估相關(guān)的說法中，正確的有（）

A.閱讀銀行出具的有關(guān)被審計單位的報告可以使注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境

B.對于新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接業(yè)務(wù)

C.對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，無需再次評價被審計單位及其環(huán)境

D.注冊會計師應(yīng)當在風險評估階段實施分析程序

32.為了獲取更為可靠的審計證據(jù)，注冊會計師往往需要增加審計程序的不可預(yù)見性，其做法包括（）

A.對超過重要性水平的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序

B.調(diào)整實施審計程序的時間

C.采取和去年不同的審計抽樣方法

D.在被審計單位提供的倉庫清單中選取地點進行盤點

33.下列哪些屬于針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施()。A.A.提供更多的督導

B.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度

C.選擇進一步審計程序

D.只在期末實施實質(zhì)性程序

34.ABC會計師事務(wù)所擬指派A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有項目組成員可能不具備或不能獲得執(zhí)業(yè)該審計業(yè)務(wù)所必須的專業(yè)勝任能力，則應(yīng)當采取以下（）防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

A.了解甲公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及甲公司所在行業(yè)的情況

B.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求

C.要求會計師事務(wù)所分派足夠的具有勝任能力的員工

D.遵守質(zhì)量控制政策和程序，對審計項目組現(xiàn)有成員不能勝任的業(yè)務(wù)不能承接

35.<4>、在計算得出每一筆錯報的影響后，注冊會計師需要根據(jù)總體錯報上限與可容忍誤差確定是否接受總體的賬面金額。以下結(jié)論中，正確的有（）。

A.總體錯報上限為8.7795萬元

B.總體錯報上限為9.7795萬元

C.注冊會計師可以接受總體賬面金額

D.注冊會計師不能接受總體賬面金額

36.<3>、下列有關(guān)審計風險的說法中錯誤的有（）。

A.可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

B.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

C.認定層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.注冊會計師應(yīng)當通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

37.某境內(nèi)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（）。

A.為境外某公司提供咨詢服務(wù)

B.將一項無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)其他公司

C.將位于境外的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一公司

D.將位于境內(nèi)的不動產(chǎn)出租給境外某公司駐京代表處

38.關(guān)于注冊會計師對被審計單位出具的審計報告的作用，以下判斷中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用

B.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度

C.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質(zhì)量是否符合要求

D.審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人、股東等利害關(guān)系人的投資風險，從而發(fā)揮審計報告的保護作用

39.

華商會計師事務(wù)所在接受P公司2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，委派注冊會計師張敏為項目負責人，審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。

第

27

題

如果選擇在期中實施控制測試，則張敏注冊會計師的以下考慮中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.評估的重大錯報風險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據(jù)

B.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

C.如果期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)

D.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，兩者成反向變動關(guān)系

40.甲注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計程序時，在檢查壞賬準備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在以下情況，其中不正確的有（）。

A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計提相應(yīng)的壞賬準備

B.對于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，需將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提壞賬準備

C.對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計單位的會計人員認為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均全額計提壞賬準備

41.下列關(guān)于利用專家工作的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師和專家應(yīng)當就各自的工作底稿的使用和保管達成一致意見

B.在任何情況下，注冊會計師都不得在審計報告中提及專家的工作

C.專家的工作底稿屬于注冊會計師審計工作底稿的一部分

D.隨著審計的進行或環(huán)境的變化，注冊會計師可能需要修改之前有關(guān)利用專家工作的決定

42.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，正確的有()。

A.細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的內(nèi)容有所不同，但兩類審計工作底稿都應(yīng)當充分、適當?shù)胤从匙詴嫀焾?zhí)行的審計程序

B.注冊會計師編制審計工作底稿的目的是為了提供充分適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)，同時也為證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)

C.注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內(nèi)

D.會計師事務(wù)所安排注冊會計師在檢查以前年度工作底稿時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以前自己編制的工作底稿中有計算錯誤，因此進行了涂改修正，該錯誤不影響原所作出的審計結(jié)論

43.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.A.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

44.注冊會計師為了解管理層凌駕于控制之上而實施舞弊的手段可能包括（）。

A.濫用或隨意變更會計政策

B.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷

C.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款

D.故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發(fā)生的交易或事項

45.被審計單位銷售交易中需要事先連續(xù)編號的單據(jù)有（）

A.銷售單B.銷售發(fā)票C.發(fā)運憑證D.客戶訂購單

46.ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。如果存在下列（）情形，則很可能表明注冊會計師沒有遵循保密原則。

A.在未得到甲公司同意的情況下將甲公司利潤分配政策提供給甲公司所在行業(yè)競爭對手

B.在未得到甲公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的甲公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

C.在未得到甲_公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

D.在未得到甲公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2012年審計工作底稿

47.在向被審計單位解釋審計固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

48.

第

25

題

對于在財務(wù)報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當（）。

A.與被審計單位管理當局討論如何處理B.查明事實C.修改財務(wù)報表D.修改審計報告

49.注冊會計師應(yīng)當在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

A.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務(wù)報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

50.下列有關(guān)以電子形式存在的工作底稿的說法中，錯誤的有（）

A.以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當能轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿

B.以電子形式存在的工作底稿不應(yīng)與紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔

C.轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，無須單獨保存以電子形式存在的工作底稿

D.以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)進行歸檔

三、3.判斷題(10題)51.律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，注冊會計師不需要其他相關(guān)證據(jù)就可以根據(jù)律師聲明書對所含事項發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

52.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單的識別特征。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師進行盈利預(yù)測審核的目的，在于對盈利預(yù)測結(jié)果的能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度進行審核，并發(fā)表審核意見。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時,若股票溢價發(fā)行,被審計單位應(yīng)將各種發(fā)行費用作為長期待攤費用。()

A.正確B.錯誤

55.

確定賬戶或交易的重要性水平時如果各賬戶或各類交易錯報或漏報的可能性越大，因其審計成本較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本()。

A.正確B.錯誤

56.E會計師事務(wù)所的注冊會計師H在執(zhí)行C公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)的完成階段的工作，需要考慮與審計意見相關(guān)的事項。請代為做出正確的決策。

在出具審計報告之前，如果注冊會計師H發(fā)現(xiàn)被審計單位G公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，H注冊會計師應(yīng)當在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應(yīng)對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認定。()

A.正確B.錯誤

58.

M公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告白以后至財務(wù)報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務(wù)報表，被審計單位予以拒絕。(被審計單位當年實現(xiàn)營業(yè)收入總額為5000萬元)，決定出具否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.

助理人員認為由于存貨成本大大低于可變現(xiàn)凈值，在審計工作底稿中提請A注冊會計師擬在審計報告中予以披露，但A注冊會計師未予采納。()

A.正確B.錯誤

60.

注冊會計師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查，通常審核被審計單位的有關(guān)負債項目即可證實所有權(quán)的歸屬。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲會計師事務(wù)所于2010年取得上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，甲會計師事務(wù)所從乙會計師事務(wù)所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務(wù)所。在對M公司2010年度財務(wù)報表審計時，甲會計師事務(wù)所委派W注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

62.

63.針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

64.

第

54

題

當被審計單位銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的存在性，應(yīng)采取哪些方法測試？

65.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計K公司2010年度的財務(wù)報表，確定的報表層重要性水平為80萬元。2011年3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務(wù)報表，3月25日，會計師事務(wù)所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務(wù)報表及審計報告對外報出。假設(shè)存在下列事項：資料一

（1）3月10日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務(wù)報表同時報出的公司財務(wù)狀況說明中，2010年的利潤總額為1000萬元，但經(jīng)過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經(jīng)核實為公司財務(wù)狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。

（2）3月13日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務(wù)報表同時報出的公司治理結(jié)構(gòu)說明書中，董事會成員名單有誤。

（3）3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務(wù)報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，長期股權(quán)投資為100萬元，財務(wù)報表中長期股權(quán)投資金額為1000萬元，經(jīng)過進一步審計程序，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有誤。資料二

（1）當財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，且導致保留意見的事項仍未解決，但對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大。

（2）當列報比較財務(wù)報表時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。要求

（1）根據(jù)資料一，請分別判斷該事項的性質(zhì)（重大不一致/對事實的重大錯報），并簡要說明注冊會計師的應(yīng)對措施。

（2）根據(jù)資料二，請分別判斷注冊會計師應(yīng)當如果處理？

參考答案

1.B財務(wù)報表層次的重要性水平是在制定總體審計策略階段確定的，因此選項B不正確。

2.D客戶已經(jīng)將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。

3.B獲取其他信息時，注冊會計師應(yīng)當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應(yīng)當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。選項D正確。

4.A本題考核個人所得稅的稅率。選項A適用于五級超額累進稅率．選項B、C、D均適用于比例稅率。

5.B選項B不恰當。“廣泛性”的情形不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，如果僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，只要這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分時，仍然屬于“廣泛性”的情形。

6.A商業(yè)企業(yè)取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期進項稅金。

該企業(yè)1月份應(yīng)繳納的增值稅=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

7.C只要是比較數(shù)據(jù)錯報產(chǎn)生重大影響或?qū)Ρ酒跀?shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。

8.C選項A，針對銷售交易的準確性認定；

選項B，針對銷售交易的完整性認定；

選項C，針對銷售交易的發(fā)生認定；

選項D，針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬錯誤發(fā)生的可能性。

綜上，本題應(yīng)選C。

9.A

10.A加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

11.D選項A產(chǎn)生自身利益威脅；選項B產(chǎn)生自我評價威脅；選項C產(chǎn)生外在壓力威脅。

12.C【解析】與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。參考教材P571。

13.DA，沒有涉及應(yīng)收賬款的核實，僅僅是對賬齡進行了分析，和對有問題的應(yīng)收賬款與管理層進行了溝通，是不相關(guān)的；B，從題目信息無法得出此結(jié)論，雖然相關(guān)和可信，但是不充分；C，對于這個目標審計證據(jù)不足；D，對于這個目標審計程序能滿足其目的。

14.C注冊會計師可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

15.C選項A表述正確但不符合題意，注冊會計師注冊會計師應(yīng)當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員；

選項B表述正確但不符合題意，有助于注冊會計師關(guān)注這些不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)慕鉀Q這些不一致；

選項C表述不正確但符合題意，對如何解決不一致事項的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿；

選項D表述正確但不符合題意，編制底稿有助于提高審計工作的可辯護性。

綜上，本題應(yīng)選C。

16.D與治理層溝通的事項，應(yīng)當是注意到的已經(jīng)確定屬于違反法規(guī)的事項，故選項Ｄ正確。

17.C總分類賬戶是所屬的明細分類賬戶的綜合，對所屬明細分類賬戶起統(tǒng)馭作用．明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補充，對有關(guān)總分類賬戶起著詳細說明的作用。總分類賬戶和明細分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者結(jié)合起來既總括又詳細地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關(guān)明細賬戶中進行明細登記。

18.B選項ACD均能實現(xiàn)的目標是2013年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生目標。

19.D本題考核資產(chǎn)負債表項目的填列。選項D，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。

20.B選項B錯誤，注冊會計師不對期初余額發(fā)表審計意見，因此無需確定適用于期初余額的重要性水平。

21.D選項A表述不正確，選項D表述正確，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險；

選項B表述不正確，注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計可能具有高度不確定；

選項C表述不正確，如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師需要了解與會計估計相關(guān)的控制，包括控制活動。

綜上，本題應(yīng)選D。

22.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

23.C選項A，注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見；選項B，在首次接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)"-5與前任注冊會計師進行必要的溝通；選項C，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；選項D，如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

24.D本題考核的是未達賬項。選項D不屬于未達賬項的情況，未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證．尚未登記入賬的事項。選項D是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不合理。

25.CA、B中事項在審計報告日不存在；D中事項不影響審計意見。C中事項不僅在審計報告日存在，而且很可能改變注冊會計師的審計意見。

26.D

27.C

28.D存貨陸續(xù)供應(yīng)與使用模型下的經(jīng)濟進貨批量公式為從公式中可以看出單位儲存變動成本K，、每日送貨量P與經(jīng)濟訂貨批量反方向變動，而存貨的需求量D、一次性訂貨成本K、每日消耗量d越大，經(jīng)濟進貨批量越大。

29.C注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試，主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。關(guān)于該內(nèi)容，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。

30.C選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務(wù)報表為出發(fā)點。

31.ABD選項A正確，閱讀外部信息可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，例如證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境狀況的報告等；

選項B正確，注冊會計師應(yīng)當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否有助于識別重大錯報風險；

選項C錯誤，對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約；

選項D正確，在風險評估階段實施分析程序是強制要求。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

32.BC選項A不符合題意，為了增加審計程序的不可預(yù)見性，注冊會計師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，例如對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

選項B符合題意，注冊會計師可以調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期，比如從測試12月的項目調(diào)整到測試9月、10月或11月的項目；

選項C符合題意，注冊會計師可以采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，從而增加審計程序的不可預(yù)見性；

選項D不符合題意，若在被審計單位提供的倉庫清單中選取地點實施審計程序，可能會存在管理層舞弊的風險。因此應(yīng)選取與之前不同的地點，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點實施審計程序，從而增加審計程序的不可預(yù)見性。

綜上，本題應(yīng)選BC。

33.ABC解析：選項D總體應(yīng)對措施不恰當，注冊會計師有可能在期中實施實質(zhì)性程序。

34.ABC選項D不恰當。ABC事務(wù)所應(yīng)當評價審計項目組能否勝任擬承接的審計業(yè)務(wù)，如果現(xiàn)有項目組成員不能勝任，可以分派足夠的具有勝任能力的員工。只要會計師事務(wù)所有足夠，的專業(yè)勝任能力就可以承接該項業(yè)務(wù)。

35.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：總體錯報上限=6.6987+1.5654+0.3779+0.1375=8.7795（萬元），小于可容忍錯報9.5萬元，注冊會計師可以接受總體的賬面金額。

36.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項B，重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

37.ABD在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)是指：1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人“在境內(nèi)”2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人“在境內(nèi)”3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地“在境內(nèi)”4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)“在境內(nèi)”。選項C轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所在地在境外，所以其取得的收入不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅收入。

38.ABC選項A、B、C，分別表述了審計報告的鑒證作用、保護作用和證明作用；

選項D不正確，注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，能夠提高或降低甲公司財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，但不能直接降低甲公司各利害關(guān)系人的投資風險。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.AC注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，但是這樣的關(guān)系是建立在一定前提下的，如果控制環(huán)境非常薄弱，則注冊會計師不應(yīng)該選擇在期中進行控制測試。

40.BCD根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確；選項B不正確，不用將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C即使是關(guān)聯(lián)方往來產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上)，則可以全額計提壞賬準備。

41.AD根據(jù)《審計準則第142l號——利用專家的工作》應(yīng)用指南，當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律另有規(guī)定。

42.AB選項C，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，則審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)；選項D，歸檔后修改工作底稿時，在對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。

43.AD選項A正確，如果審計業(yè)務(wù)沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)中止日后開始的60天內(nèi)；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業(yè)務(wù)，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年?！驹囶}點評】本題考核的是“審計工作底稿的歸檔”。

44.ABCD注冊會計師應(yīng)當了解管理層凌駕于控制之上的以下舞弊手段：①編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；②濫用或隨意變更會計政策；③不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷；④故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；⑤隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；⑥構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；⑦篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易奈款。

45.ABC選項A、B、C均需連續(xù)編號；

選項D，客戶訂購單是由不同的客戶填制，無法事先進行連續(xù)編號。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

46.AD在選項A中，注冊會計師將甲公司的重要商業(yè)信息提供給其競爭對手屬于違背保密原則；選項B的事項屬于法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則；選項C的事項屬于法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則；在選項D中，A注冊會計師未經(jīng)甲公司授權(quán)的情況下對后任注冊會計師提供了審計工作底稿，違背了保密原則。

47.AD選項A、D正確。審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)(選項D)、審計程序的性質(zhì)(選項A)、在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

48.ABCD對于在財務(wù)報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當首先與被審計單位管理當局討論如何處理，如果認為期后事項對財務(wù)報表有重大影響，應(yīng)查明事實。如果期后事項對財務(wù)報表確實存在重大影響，應(yīng)要求修改財務(wù)報表；如果被審計單位拒絕修改，再修改審計報告。

49.ABD選項C不恰當。注冊會計師審計的主要職責是合理保證查出財務(wù)報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務(wù)報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

50.BCD選項A說法正確但不符合題意，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)能通過打印方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿；

選項B說法錯誤但符合題意，為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；

選項C說法錯誤但符合題意，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿；

選項D說法錯誤但符合題意，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并不要求一定要轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)進行歸檔。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

51.B解析：律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

52.A解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

53.B解析：盈利預(yù)測審核的目的在于盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。

54.B解析：各種發(fā)行費用應(yīng)先從股票溢價中抵消,溢價不足以支付的部分,作為長期待攤費用。

55.A解析：在確定了會計報表層的重要性水平的情況下，只要能夠保證各個會計報表項目層的重要性水平的合計金額不超過報表層就可以了。

56.B解析：在發(fā)現(xiàn)題中的“重大不一致”時，H首先應(yīng)當實施審計程序查明產(chǎn)生差異的原因。如果能確認產(chǎn)生產(chǎn)差異的原因不在會計報表，即會計報表的反映是正確的，則應(yīng)提請C公司管理當局修改其他信息，若可確認產(chǎn)生差異的原因源自會計報表，則應(yīng)提請C公司調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整情況確定對審計意見的影響。

57.A

58.B解析：注冊會計師應(yīng)出具保留意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務(wù)報表發(fā)布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表：如果被審計單位拒絕調(diào)整，則視為審計差異，應(yīng)發(fā)表保留意見。

59.A解析：參見會計教材；當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，不必調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。

60.B解析：留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動產(chǎn)，如果債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)，債權(quán)人有權(quán)留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。由于留置固定資產(chǎn)的前提是存在債務(wù)未予償還，因此注冊會計師可以查明檢查固定資產(chǎn)留置的具體情況，但僅僅檢查有關(guān)負債項目不足以證實該資產(chǎn)的所有權(quán)。

61.[解析]（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務(wù)所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復核人員不當。應(yīng)該安排不參與項目的人員作為項目質(zhì)量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質(zhì)量控制復核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質(zhì)量控制復核人的意見。（1分）

Answer：

1.TheCPAfirmdoesn’trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththeclient,whichwillinfluencetheCPA’sindependence.TheCPAWhas