第73講與審計有關(guān)的概念責(zé)任設(shè)定和注冊會計師目標(biāo)業(yè)務(wù)承接保持了解及其環(huán)境組成部分

第十六章對財務(wù)報表審計的特殊考1.★2.審計責(zé)任設(shè)★3.審計受限時處★4.了解組成部分會計5.6.7.了解層面的控制和合并過★8.與組成部分會計師的溝★ 增加了解及其環(huán)境、組成部分及1點，可能掌握第3點，可能考核 1234了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)5了解組成部分會計6789第一節(jié)與財務(wù)報表審計有關(guān)的概，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在財務(wù)報表中。至少甲有四個子公司A、B、DE分支機構(gòu)、乙公司A公司資產(chǎn)達40%、B公組成部分，是指某一務(wù)活動，其財務(wù)信息由或ABC、DE【注意】財務(wù)報表≠合并財務(wù)報重要組成部分之一即是）重點重大：單個組成部分對具有財務(wù)重大性；適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集或營業(yè)收入（一般為15%）或情況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。A公司資產(chǎn)達40%B公司從事外匯交AB審計和報表審計意和項目項目，是指會計師中負責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的。項目組，是指參與審計的，包括項目在內(nèi)的所有合伙人和員工。項目組負責(zé)制定總體審計策略，與組成部分會計對甲財務(wù)報表審計的總負責(zé)人為項目參與甲財務(wù)報表審計的團隊成員、為項目作，并評價根據(jù)審計得出的結(jié)論，作為形成財務(wù)報表審計意組成部分會計師，是指基于集團審計目的，按照項目組的要基于審計目的，項目組成員可能按照項目組的工作要識別重要組成部分（兩大指標(biāo)）（★應(yīng)用財務(wù)重大性：當(dāng)某組成部分某財務(wù)指標(biāo)較高，可以確定為重要組成部分，確定方法為：通常集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)（如資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入）乘以某一百分比（一般15%），以協(xié)助識別對具有財務(wù)重大性的單個組成部分。特別風(fēng)險：某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，項目組可能將其識別為重要組成部分。例如：從事外匯；執(zhí)行特殊退貨安排；從事遠期外匯合同；使用衍生工具進行；存在大量過時存貨、專門負責(zé)特殊等。（請例舉情形（2016年）下列各項中，可能屬于財務(wù)報表審計中的組成部分的有 A.內(nèi)的母公B.D.的分支機支機構(gòu)可被視為組成部分；對于一些可能按照、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(wù)或地區(qū)來編制財務(wù)信息并將其包括在財務(wù)報表中，相應(yīng)地，這些等也應(yīng)該被視為組成（2019年）ABC會計師的A會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。與集（1）A會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組【答案】不恰當(dāng)。由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大

（1）項目組對整個財務(wù)報表審計工作及審計意見承擔(dān)全（2）盡管組成部分會計師基于審計目的對組成部分財務(wù)信息項目及其所在的會計師仍對審計意見負全部責(zé)任項目（1）項目按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分會計師）從整體上（2）項目應(yīng)當(dāng)負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)（3）項目應(yīng)當(dāng)確定出具的審計報告是否適合具體情

如果要求在審計報告中提及組成部分會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕項目及其所在的會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。（★★★應(yīng)用）如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞瑢?dǎo)致項目組在對財務(wù)報表出具的審計報告中非無保留意見，項目組需要在形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)部分中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計的原因，除律要求在審計報告中提及組成部分會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分會計師?！纠斫馓崾尽坑捎趫蟊碛身椖拷M審計，因此由項目組負全責(zé)，如果利用了組成部分會（2018年）ABC會計師的A會計師負責(zé)審計多家上市公司2017年度財務(wù)報表，遇（3）XYZ會計師擔(dān)任了丁公司海外重要子公司的組成部分會計師。A會計師認為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作相關(guān)，擬在對丁公司2017年度財務(wù)報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經(jīng)XYZ會計師審計【答案】不恰當(dāng)。會計師對財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分會計師，除律另有規(guī)定。（2014年）ABC會計師負責(zé)審計甲公司

庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲公司管理層認為該事項不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。項目組同意甲公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分【理由】A會計師對財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分會計師，除在財務(wù)報表審計中，擔(dān)任審計的會計師的目標(biāo)是分會計師進行清晰的溝通；

第三節(jié)審計業(yè)務(wù)的承接與保項目應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞宰鳛樾纬蓪徲嬕庖姷幕A(chǔ)。②組成部分及其環(huán)如果組成部分會作項目應(yīng)當(dāng)評價項目組參與組成部分會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。?）結(jié)構(gòu)（2）組成部分中對重要的業(yè)務(wù)活動以及發(fā)生環(huán)境；（3）（4）對層面控制的描述（5） 會計師的理由；（7）項目組是否可以不受限制地接觸治理層和管理層、組成部分如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，項目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫷哪芰Γ?）組織結(jié)構(gòu)的變化（2）對具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化；（3）治理層、管理層或重要的變化；（4）對或組成部分管理層分會計師（包括項目組需要獲（5）層面控制的變化以對組成部分財務(wù)信息。（6）（1）管理層提供的信息（2）與管理層溝通（3）（4）與前任項目組溝通（5）與組成部分會計師的溝通（一）層面限 項目認為由 在可能的范圍內(nèi)對財務(wù)報表實施審計，并對在可能的范圍內(nèi)對財務(wù)報表實施審計，并對

無法表示意見 項目應(yīng)當(dāng)視具體 如果管理層限制項目組或組成如果該組成部分 如果管理層限制項目組或組成如果該組成部分 目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲媱t項目組將無法獲取充分、適的審 如果該組成部分不是如果管理層限制項目組或組成①擁有 告，③并能夠接觸管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見則項目組可能認為這些信息適當(dāng)?shù)膶徲嫞ǎ?016年）ABC會計師的A會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，與集（4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和會計師，A會計師取得了戊公司2015年度財務(wù)報表和審計報告，甲公司管理層擁有的戊公司財務(wù)信息及【答案】不恰當(dāng)。戊公司為重要組成部分。項目組或代表項目組的組成部分會計師應(yīng)當(dāng)對戊公司財務(wù)信息實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?僅獲得相關(guān)財務(wù)資料不構(gòu)成充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/組應(yīng)將所述情況視為審計范圍受到重大或廣泛限制。（2014年）上市公司 公司是ABC會計 的常年審計客戶， 計甲公司

XYZ會計師的持 序（1）丙公司的控股股東A會計師接觸丙公司的治理層、管理層和會計師。A注冊會計師獲取了甲公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，針對資料五第（1）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，A會計師的處理是否?。ㄊ恰?/p>

組成部分會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通（包括值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進行的溝通），也應(yīng)當(dāng)告知項目組；（3）機構(gòu)與組成部分就財務(wù)報告事項進行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知項目組：（4）如果項目組認為有必要，應(yīng)當(dāng)允許項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分會計師（包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿），以及允許項目組或允許其要求組成部分會計師

第四節(jié)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。項目組應(yīng)當(dāng)對及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）最初識別的（2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 項目組應(yīng)當(dāng)：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了 環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，包括層面控制；（2）

了解合并過程，包括管理層向為實現(xiàn)財務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對組