國際結(jié)算綜合業(yè)務(wù)介紹

第五章

國際結(jié)算業(yè)務(wù)

學(xué)習(xí)目的：l了解國際結(jié)算中往來銀行間的關(guān)系；l

熟悉各種支付方式；l

掌握托收的概念及其業(yè)務(wù)程序；l

掌握信用證的概念及其業(yè)務(wù)程序；l

了解銀行間電子清算系統(tǒng)。第一節(jié)

國際結(jié)算中的往來銀行

國際結(jié)算業(yè)務(wù)中的往來銀行的兩種類型：一、聯(lián)行（SisterBank)1．代表處(RepresentativeOffice)商業(yè)銀行設(shè)立的非營業(yè)性機(jī)構(gòu)，是分支機(jī)構(gòu)中的最低級和最簡單形式。

2．代理處(AgencyOffice)

不能在東道國當(dāng)?shù)匚沾婵?也不具備法人資格，是母行的一個組成部分。3．分行（Branch)商業(yè)銀行設(shè)立的營業(yè)性機(jī)構(gòu)，不是獨立的法人實體，總行對分行負(fù)有完全的責(zé)任。4．附屬銀行(Subsidiary)商業(yè)銀行在東道國登記注冊而成立的公司性質(zhì)的銀行機(jī)構(gòu)，對自身的債務(wù)僅以其注冊資本負(fù)有限責(zé)任。5．聯(lián)營銀行(Affiliate)具有獨立的法人地位。6銀團(tuán)銀行(ConsortiumBank)業(yè)務(wù)是對超過母銀行能力或愿意發(fā)放的大額、長期貸款作出全球性辛迪加安排，承銷公司證券，經(jīng)營歐洲貨幣市場業(yè)務(wù)，安排國際間的企業(yè)合并和兼并，提供項目融資和公司財務(wù)咨詢等?？梢苑譃閲鴥?nèi)聯(lián)行(DomesticSisterBank)和國外聯(lián)行(ForeignSisterBank)。

二、國外代理行(ForeignCorrespondentBank)指與國內(nèi)外匯銀行建立代理關(guān)系,在國外代為收款、傳遞命令、聯(lián)系國外存戶的銀行。1．賬戶銀行(DepositoryBank)代理行之間或雙方互相在對方銀行開立賬戶的銀行。2．非賬戶銀行(Non—depositaryCorrespondent)沒有建立賬戶關(guān)系的代理行。貨幣收付需通過第三家銀行來辦理。第二節(jié)

支付方式

一、匯付(一)匯付的概念匯付(Remittance)是指付款人主動通過銀行或其他途徑將款項匯給收款人。涉及四個主要當(dāng)事人：1．匯款人(Remitter)。2．收款人(Payee)。又稱“受益人”(Beneficiary)，通常為出口商。3．匯出行(RemittingBank)。指受匯款人的委托，匯出款的銀行。通常是進(jìn)口商所在地的銀行。4．匯入行(PayingBank)。指受匯出行的委托，解付款項給收款人的銀行。通常為出口商所在地的銀行。

(二)匯付的種類分為三種：信匯(MailTransfer，M/T)、電匯(TelegraphicTransfer，T/T)以及票匯(RemittiancebyBanker’sDemandDraft，D/D)。二、托收(一)托收的概念托收(Collection)指出口人出具匯票委托銀行向進(jìn)口人收款。(二)托收的種類托收按使用的匯票不同，可分為光票托收和跟單托收。1．光票托收匯票不附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收。2．跟單托收指匯票附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收。(1)付款交單(DocumentsagainstPayment，D/P)指出口人的交單以進(jìn)口人的付款為條件。分為即期付款交單(DocumentsagainstPaymentatsight，D/Psight)和遠(yuǎn)期付款交單(DocumentsagainstPaymentaftersight，D/Paftersight)。

(2)承兌交單(DocumentsagainstAcceptance，D/A)指出口人的交單以進(jìn)口人在匯票上承兌為條件。三、信用證(一)信用證的含義信用證(LetterofCredit，L/C)指銀行根據(jù)申請人的要求，向受益人開立的一種有條件的書面付款保證。開證行保證在收到受益人交付全部符合信用證規(guī)定的單據(jù)的條件下，向受益人或其指定人履行付款的責(zé)任。(二)信用證的種類l.按信用證項下的匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)：跟單信用證(DocumentaryCredit)和光票信用證(CleanCredit)。2.按開證行所負(fù)的責(zé)任：不可撤銷信用證（IrrevocableLetterofCredit)和可撤銷信用證(RevocableLetterofCredit)。3.按有沒有另一銀行加以保證兌付：保兌信用證(ConfirmedLetterofCredit)和不保兌信用證(UnconfirmedLetterofCredit)。4.按付款時間的不同：期信用證(SightCredit)和遠(yuǎn)期信用證(UsauceLeterofCredit)5．按受益人對信用證的權(quán)利可否轉(zhuǎn)讓：可轉(zhuǎn)讓信用證(TransferableCredit)和不可轉(zhuǎn)讓信用證(Non-transferableCredit)

。6．循環(huán)信用證(RevolvingCredit)指信用證被全部或部分使用后可再次使用，直至達(dá)到規(guī)定的次數(shù)或規(guī)定的總金額為止。7．對開信用證(ReciprocalCredit)指兩張信用證的開證申請人互以對方為受益人而開立的信用證。8．對背信用證(BacktoBackCredit)指受益人要求原證的通知行或其他銀行以原證為基礎(chǔ)，另開一張內(nèi)容相似的新信用證。9．預(yù)支信用證(AnticipatoryL/C)指開證行授權(quán)代付行向受益人預(yù)付信用證的全部或一部分，由開證行保證償還并負(fù)擔(dān)利息。10．按付款方式的不同：付款信用證(PaymentCredit)、承兌信用證(AcceptanceCredit)與議付信用證(NegotiationCredit)

。11．備用信用證(StandbyLetterofCredit)指開證行根據(jù)開證申請人的請求對受益人開立的承諾承擔(dān)某項義務(wù)的憑證。四、銀行保證書(一)概念又稱保函，指銀行、保險公司、擔(dān)保公司或個人(保證人)應(yīng)申請人的請求，向第三方(受益人)開立的書面信用擔(dān)保憑證。。按索償條件分為兩種：見索即付保函；有條件保函

。(二)特點1．銀行保證書屬銀行信用，因此保函業(yè)務(wù)中擔(dān)保人的付款責(zé)任是第二性的。2．保函擔(dān)保的是委托人的履約能力、信用，并非為了支付。3．擔(dān)保人只有在委托人不履行合同義務(wù)時才發(fā)生支付。五、支付協(xié)定下的雙邊結(jié)算方式

(一)定義支付協(xié)定(PaymentAgreement)指兩國政府通過簽訂支付協(xié)定，開立清算賬戶清算兩國間債權(quán)債務(wù)的制度。(二)協(xié)定的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：清算機(jī)構(gòu)、開立賬戶、清算貨幣、保值?？?、支付范圍、支付方式、指定銀行、信用擺動額、對賬、沖賬和結(jié)束時的賬務(wù)處理等。六、福費(fèi)廷(Forfaiting)：專門為出口商從事對進(jìn)口商的特殊融資七、國際保理業(yè)務(wù)(InternationalFactoring)（一）定義保付代理業(yè)務(wù)(Factoring)是一項借助現(xiàn)代信息技術(shù)，集國際性的企業(yè)資信調(diào)查、賬目管理、貿(mào)易融資及信用風(fēng)險保障于一體的綜合性服務(wù)。

(二)業(yè)務(wù)流程與操作1．出口商與出口保理公司簽訂保理業(yè)務(wù)協(xié)議：2．出口商通過出口保理公司向進(jìn)口保理公司申請信用額度。3．出口商與進(jìn)口商簽署貿(mào)易合同。4．貨物發(fā)運(yùn)后，出口商向出口保理公司遞交轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款所有權(quán)的通知書及其全套單據(jù)。5．進(jìn)口保理公司接受轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，并進(jìn)行管理，到期向進(jìn)口商催款。6．進(jìn)口商向進(jìn)口保理公司付款，由其轉(zhuǎn)付給出口保理公司。7．出口保理公司收到進(jìn)口保理公司付款后，為出口商結(jié)匯。第三節(jié)

代理行關(guān)系與國際銀行間資金劃撥

●銀行間電子清算系統(tǒng)

1．環(huán)球銀行間金融電訊協(xié)會(SocietyofWorldwideInter-bankFinancialTelecommunication，SWIFT)。2．紐約銀行同業(yè)電子清算系統(tǒng)(ClearingHouseInter-bankPaymentSystem，CHIPS)。3．倫敦銀行同業(yè)自動清算系統(tǒng)(ClearingHouseAutomatedPaymentSystem，CHAPS)?！耜P(guān)于非貿(mào)易結(jié)算目前我國的非貿(mào)易結(jié)算僅限于國際收支經(jīng)常賬戶下無形貿(mào)易結(jié)算。復(fù)習(xí)題

一、主要概念：a)匯付；b)托收（付款叫單，承兌交單）；c)信用證（不可撤銷信用證）；d)福費(fèi)廷；e)國際保理。

二、討論題：a)托收業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間的法律關(guān)系；b)信用證方式在國際結(jié)算中的性質(zhì)和作用；c)國際結(jié)算中信用證方式的特點；d)銀行保證書和信用證的異同；

e)備用信用證、一般信用證和銀行保證書之間的重要區(qū)別。案例：關(guān)于信用證的形式與通知

一、案例簡介開證行：I行開立一不可撤銷信用證，通過A行通知受益人，并要求A行對信用證加具保兌。保兌行：A行在信用證上加具保兌后將已保兌信用證通知給受益人。受益人：受益人發(fā)貨后在信用證到期日前兩天提交了價值為US$111000的相關(guān)單據(jù)。保兌行：A行收到單據(jù)后，審單后認(rèn)為單據(jù)與信用證條款不符，理由如下：1．提單不是開成“致買方的指定人”，而是開成“致發(fā)貨人的指定人”和“空白背書”。2．信用證超支US$10000。鑒于信用證即將到期，A行電話告知受益人不符點。受益人：在信用證到期前，受益人收到拒受通知后，要求A行電傳開證行，請求開證行準(zhǔn)許憑不符單據(jù)付款。保兌行：A行收到該電話指示后，立即電傳I行要求準(zhǔn)許對提交的不符單據(jù)付款。開證行：當(dāng)I行電傳授權(quán)A行對不符單據(jù)付款時，I行所在國的政治和經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)惡化，該國發(fā)生了一場軍事和政治上的大變動，幾乎要推翻政府。由于局勢不穩(wěn)定，I行國內(nèi)的貿(mào)易已正式停止。因此，A行通知受益人雖然他已收到開證行準(zhǔn)許對所交不符單據(jù)予以付款的指示，但由于I行在A行所在國的資產(chǎn)已被凍結(jié)，I行賬戶上沒有資金可供使用，所以A行不能履行指示。如果A行付款給受益人，A行將無法從I行獲得償付。受益人：受益人認(rèn)為保兌行制止付款是毫無理由的。并提醒A行：A行已對信用證加具了保兌。鑒于此，在UCP500項下未經(jīng)受益人同意，信用證的保兌行不能撤銷其對信用證的保兌。保兌行：A行提出反駁，聲明只有當(dāng)信用證條款被完全遵循時，他們的保兌才有效。由于提交的單據(jù)與信用證條款不符，所以A行保兌是無效的。請問A行的見解對嗎?二、案例分析本案中保兌行(A行)已經(jīng)同意要求開證行允許對不符單據(jù)付款，且開證行已授權(quán)保兌行對不符單據(jù)付款。這就意味著保兌行同意將其保兌自動延展至開證行準(zhǔn)許憑不符單據(jù)付款之時。為保護(hù)保兌行(A行)的利益，A行可以通知受益人，盡管有明顯不符點，作為一種通融方法，他們愿意發(fā)送電傳請求開證行準(zhǔn)許付款。但是，這種行為并不意味著他們的保兌自動延展至開證行考慮和準(zhǔn)許付款之時。換句話說，當(dāng)受益人交來不符單據(jù)時，保兌行必須通知受益人：保兌行的保兌已視為無效?；蛘?，本案中的A行可以建議受益人直接聯(lián)系申請人，請求申請人授權(quán)開證行接受提交的不符單據(jù)，并通知A行代為付款，從而免除A行作為保兌行的責(zé)任。

資料來源：石玉川、徐進(jìn)亮、李貞，《國際結(jié)算慣例及案例》，1998年3月，第1版。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時；

3.款項不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700