全2023年初級會計(jì)師 會計(jì)分錄

2023年初級會計(jì)師會計(jì)分錄第二章會計(jì)基礎(chǔ)第二章會計(jì)基礎(chǔ)一、產(chǎn)品成本核算（一）材料、燃料、動力費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：原材料（二）職工薪酬的歸集和分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（三）廢品損失發(fā)生可修復(fù)廢品成本借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用回收殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失（四）停工損失停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用借：停工損失貸：應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)收過失單位及人員或保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款貸：停工損失3.期末借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本營業(yè)外支出貸：停工損失二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（一）在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理1.盤盈①批準(zhǔn)前：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：制造費(fèi)用2.盤虧、毀損①批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后：借：制造費(fèi)用（車間管理不善）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本第三章流動資產(chǎn)一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金的清查）現(xiàn)金短缺時(shí)現(xiàn)金溢余時(shí)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因，批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給有關(guān)單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因的）（二）銀行存款款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金提取或支付已存入款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款二、其他貨幣資金除存出投資款的賬務(wù)處理辦理或開立時(shí)借：其他貨幣資金——xxx貸：銀行存款收到發(fā)票賬單等借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——xxx退回余款時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——xxx存出投資款的賬務(wù)處理向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券、基金等時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款三、交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）持有期間收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領(lǐng)取的債券利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益B.實(shí)際發(fā)放時(shí)借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動（或借方）投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅A.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅B.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等C.年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅四、小企業(yè)短期投資按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目核算。股票債券取得時(shí)借：短期投資應(yīng)付股利（購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款借：短期投資應(yīng)付利息（購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益出售時(shí)借：銀行存款等貸：短期投資應(yīng)收股利投資收益（或借方）借：銀行存款等貸：短期投資應(yīng)收利息投資收益（或借方）五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)D.到期未能收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓時(shí)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（差額，或借方）票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借方）（二）應(yīng)收賬款企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（三）預(yù)付賬款企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額借：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)，將不足部分補(bǔ)付時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)，收回的多余款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)付賬款（四）應(yīng)收股利被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款（上市公司）銀行存款（非上市公司）貸：應(yīng)收股利（五）應(yīng)付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益（六）其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)收款（七）應(yīng)收款項(xiàng)減值1.直接轉(zhuǎn)銷法借：銀行存款營業(yè)外支出——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款2.備抵法企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等六、原材料購入材料實(shí)際成本法：借：原材料（實(shí)際成本）A.貨款已支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款計(jì)劃成本法：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等同時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）B.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫實(shí)際成本法：借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款計(jì)劃成本法：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款C.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫實(shí)際成本法：借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款計(jì)劃成本法：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款同時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）D.材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到實(shí)際成本法：借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款計(jì)劃成本法：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款E.貨款已經(jīng)預(yù)付，實(shí)際成本法：①借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②材料入庫時(shí)：借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款發(fā)出材料：在實(shí)際成本法下材料尚未驗(yàn)收入庫生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料（實(shí)際成本）出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：原材料在計(jì)劃成本法下生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：原材料同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。七、周轉(zhuǎn)材料（1）包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異隨同商品出售包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異出租或出借包裝物①發(fā)出借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物如采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還需同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異②出租或出借包裝物的押金和租金收取包裝物押金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金收取包裝物租金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用攤銷成本借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等八、委托加工物資A.發(fā)出物資借：委托加工物資貸：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（或借方）B.支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等加工完成并驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資借：原材料、庫存商品等材料成本差異（或貸方）貸：委托加工物資九、庫存商品驗(yàn)收入庫商品對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品十、消耗性生物資產(chǎn)外購消耗性生物資產(chǎn)、自行栽培的大田作物和蔬菜、自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)、自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等借：管理費(fèi)用貸：銀行存款農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)成本消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十一、存貨清查存貨盤盈A.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)借：原材料/庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨盤虧及毀損A.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）原材料等（收回的殘料價(jià)值）管理費(fèi)用（管理不善）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢十二、存貨減值存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本第四章非流動資產(chǎn)一、債權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)借：債權(quán)投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額，也可在貸方）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本×實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備出售債權(quán)投資借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額，也可能在借方）二、長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③【借差（依次沖減）】貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)債務(wù)等【支付的對價(jià)(賬面價(jià)值)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差）②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資本公積——股本溢價(jià)①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③【借差（依次沖減）】貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（貸差）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目（投資成本），按付出的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目或借記“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資（購買日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等資產(chǎn)處置損益等（或借方）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。3.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計(jì)處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計(jì)處理被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤①宣告時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整②收到股票股利，不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記。③發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”,貸記“投資收益”。被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益/其他權(quán)益變動貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積或相反分錄。計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。借：銀行存款等營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資6.處置長期股權(quán)投資成本法借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（可借可貸）權(quán)益法借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整（可借可貸）——其他綜合收益（可借可貸）——其他權(quán)益變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益或反之借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益或反之。三、投資性房地產(chǎn)（一）初始計(jì)量成本模式公允價(jià)值模式1.外購的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款2.自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程/開發(fā)成本等借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：在建工程/開發(fā)成本等2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益（倒擠，借差）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)其他綜合收益（倒擠，貸差）自用存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益（倒擠，借差）貸：開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（倒擠，貸差）（二）后續(xù)計(jì)量采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量①計(jì)提折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷②計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備③取得租金收入時(shí)借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量①公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益②公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動（三）處置投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動（或借方）借：其他綜合收益（若涉及）貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或作相反分錄。四、固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款支付安裝費(fèi)用時(shí)①發(fā)生安裝調(diào)試成本借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等②耗用本單位材料或人工的借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）建造固定資產(chǎn)自營工程A.購入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款B.領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：庫存商品自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）固定資產(chǎn)折舊(1)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：在建工程/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化后續(xù)支出時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款扣除被替換部件賬面價(jià)值時(shí)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：銀行存款等營業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（五）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）殘料入庫借：原材料（按殘料價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益的處理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理損失借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理喪失使用功能或因自然災(zāi)害等造成的損失借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失/非常損失貸：固定資產(chǎn)清理如為貸方余額因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益喪失使用功能或因自然災(zāi)害等產(chǎn)生的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得（六）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤固定資產(chǎn)盤虧A.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如有）B.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款）營業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：相關(guān)資產(chǎn)、當(dāng)期損益貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊六、無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段及開發(fā)階段支出不滿足資本化的：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（三）對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷出售和報(bào)廢無形資產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）借：營業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（四）長期待攤費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：長期待攤費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料/銀行存款等攤銷長期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用第五章負(fù)債一、短期借款（一）取得短期借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（二）實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）貸：銀行存款（三）到期償還本金時(shí)借：短期借款貸：銀行存款二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)發(fā)生應(yīng)付票據(jù)購買材料、商品和接受勞務(wù)借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（二）應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入（三）預(yù)收賬款預(yù)收購貨單位款項(xiàng)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分期確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入收到購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）向購貨單位退回其多付款項(xiàng)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款等預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（四）應(yīng)付利息和應(yīng)付股利確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款三、其他應(yīng)付款發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等四、應(yīng)付職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用合同履約成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資支付工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)A.計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)B.繳納時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金A.計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金B(yǎng).對于職工個(gè)人承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)付款———社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤確認(rèn)時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤（二）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工A.計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利B.發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）C.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)，或租賃住房等資產(chǎn)無償提供職工使用A.計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（租金或折舊）B.實(shí)際支付租金或計(jì)提折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款累計(jì)折舊（三）離職后福利對于設(shè)定提存計(jì)劃，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃（四）辭退后福利借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利四、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅一般納稅人賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)借：材料采購、原材料、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款等經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①改變用途，如原生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②發(fā)生非正常損失，如管理不善或被依法沒收等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銷售等業(yè)務(wù)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計(jì)分錄。會計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”。視同銷售①集體福利：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品②對外投資：借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等③（以實(shí)物）支付（分配）股利：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等④對外捐贈：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場價(jià)×現(xiàn)行增值稅稅率）交納增值稅①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款②交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅①對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②對于當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1.購進(jìn)貨物小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅稅額計(jì)入采購成本中借：材料采購/在途物資/原材料等貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等2.銷售貨物（服務(wù)）時(shí)：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3.交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款差額征稅的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）等貸：主營業(yè)務(wù)成本等企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理1.初次購入時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2.發(fā)生技術(shù)維修費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）【小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”】貸：管理費(fèi)用等（二）應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款等收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款等待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本借：在途物資/材料采購等貸：銀行存款等（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.計(jì)提時(shí)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款應(yīng)交教育費(fèi)附加1.計(jì)提時(shí)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2.交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）累計(jì)攤銷（已計(jì)提的攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅4.交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅五、長期借款

1．取得長期借款借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金發(fā)生長期借款利息借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間的）財(cái)務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的）制造費(fèi)用研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）3.歸還長期借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款六、應(yīng)付債券分期付息、到期還本到期一次還本付息發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款等應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方）貸：應(yīng)付債券——面值計(jì)提利息時(shí)借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等（攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（票面金額×票面利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或借方）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整（或借方）到期償計(jì)算最后一期利息時(shí)計(jì)算最后一期利息時(shí)還時(shí)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或借方）償還本金和最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整（或借方）償還本金和利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款七、長期應(yīng)付款企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)借：在建工程/固定資產(chǎn)/財(cái)務(wù)費(fèi)用等未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款第六章所有者權(quán)益一、實(shí)收資本或股本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司以外的企業(yè)借：銀行存款貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額）資本公積——資本溢價(jià)（差額）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）接受投入材料物資借：原材料(投資合同或協(xié)議約定價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本（股本）資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）接受投入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價(jià))貸：實(shí)收資本（股本）資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動（1）實(shí)收資本（或股本）增加A.追加投資借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）資本公積——資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）B.資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）（2）實(shí)收資本（股本）減少A.回購股票時(shí)：借：庫存股（股數(shù)×價(jià)格）貸：銀行存款B.注銷時(shí)回購價(jià)>回購面值總額借：股本資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股回購價(jià)<回購面值總額借：股本（股數(shù)×面值）貸：庫存股資本公積——股本溢價(jià)二、其他權(quán)益工具1.發(fā)行時(shí)借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股/永續(xù)債2.在存續(xù)期間分派股利等借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利等貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利等贖回時(shí)借：庫存股——其他權(quán)益工具貸：銀行存款等注銷時(shí)借：其他權(quán)益工具貸：庫存股——其他權(quán)益工具三、資本公積（一）資本公積資本溢價(jià)借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)股本溢價(jià)借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（二）其他資本公積采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持股比例不變的情況下，因被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積(或反分錄)2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付①以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——股本溢價(jià)②在職工或其他方行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益數(shù)量計(jì)算確定的金額，借：資本公積——其他資本公積資本公積——資本溢價(jià)/資本公積——股本溢價(jià)（差額）貸：實(shí)收資本/股本（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本(或股本)四、其他綜合收益（見前面投資性房地產(chǎn)及長期股權(quán)投資）五、留存收益（一）盈余公積提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本/實(shí)收資本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤A.發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤盈余公積貸：應(yīng)付股利B.支付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款（二）未分配利潤（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損作以下賬務(wù)處理：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——其他明細(xì)科目（或相反分錄）一、收入第七章收入、費(fèi)用和利潤（一）在某一時(shí)點(diǎn)完成的商品銷售收入的賬務(wù)處理1