靈工平臺涉稅風(fēng)險防控與合規(guī)建議

靈工平臺涉稅風(fēng)險防控與合規(guī)建議1、避免私戶收付款、資金回流，保證四流合一靈活用工平臺的“四流合一”是指信息流、合同流、資金流、發(fā)票流能夠形成閉環(huán)且具有一致性。在靈活用工模式中，“四流合一”是平臺有效防控涉稅風(fēng)險的重要一步。其中，信息流要保證用工信息的發(fā)布真實有效，靈活用工平臺要對用工企業(yè)的信息和資質(zhì)進(jìn)行審核，也要對靈活用工人員的信息的真實性進(jìn)行把關(guān)；合同流要注重留存交易數(shù)據(jù)，真實記錄用工的主體、內(nèi)容、時間、地點等信息；發(fā)票流要依托發(fā)票管理系統(tǒng)，記錄每張的發(fā)票真實流向，并核對開票信息，線上開票、線上回傳憑證，且可供查詢；資金流要嚴(yán)格資金監(jiān)管，形成清晰的資金流向，避免出現(xiàn)私戶收付款和款項去向不明情況，避免出現(xiàn)資金回流的情況。2、拒絕虛假、補(bǔ)單業(yè)務(wù)，守住業(yè)務(wù)真實性底線真實存在的靈活用工業(yè)務(wù)，是平臺實現(xiàn)合規(guī)運(yùn)營的底線。靈活用工平臺在日常風(fēng)控中，應(yīng)遠(yuǎn)離虛假業(yè)務(wù)、補(bǔ)單業(yè)務(wù)，守住業(yè)務(wù)真實性底線。1）平臺要著重審核靈活用工人員的身份，排除靈活用工人員與用工單位本身存在勞動關(guān)系或根本不存在用工關(guān)系的情形發(fā)生；2）對于用工企業(yè)提出的制造虛假業(yè)務(wù)或者將已經(jīng)完成的用工業(yè)務(wù)“補(bǔ)錄”到平臺上，以支付手續(xù)費購買發(fā)票的請求，要堅決予以拒絕；3）平臺企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的風(fēng)險防控培訓(xùn)和教育，避免出現(xiàn)員工舞弊對外虛開發(fā)票的情況。平臺發(fā)展初期可能面臨較大市場競爭壓力，面臨各種各樣的困難，但是都不能因此丟失平臺建立的初衷，一旦有所動搖，就可能誤入歧途，走上虛開偷稅的違法道路。3、建立風(fēng)險防控機(jī)制，及時排除各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險靈活用工平臺應(yīng)建立完善的內(nèi)部風(fēng)險防控制度，具體應(yīng)包括：1)業(yè)務(wù)開展前的考察審核制度：在業(yè)務(wù)開始前，對合作方的身份信息、用工任務(wù)的真實性、企業(yè)的用人場景等情況進(jìn)行核實并存儲相關(guān)資料，保留審核記錄；2)業(yè)務(wù)開展中的審批監(jiān)管制度：業(yè)務(wù)合作過程中，明確業(yè)務(wù)啟動、執(zhí)行、跟蹤、收尾等環(huán)節(jié)的責(zé)任人，并專門設(shè)置風(fēng)險防控部門，全程監(jiān)控業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的操作是否合法合規(guī)，及時向公司決策層反映風(fēng)險并要求各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人予以解釋匯報；3)業(yè)務(wù)結(jié)束后的存檔自查制度：在業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)將所有的監(jiān)控數(shù)據(jù)、操作日志作為后期分析復(fù)盤的依據(jù)保存，以便出現(xiàn)問題后自證合規(guī)；定期開展業(yè)務(wù)風(fēng)險自查，以及時發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險，避免風(fēng)險擴(kuò)大。4、重視財政返還的合法性風(fēng)險，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備從各地政府在2022年度清理財政返還政策，尤其是審計署連續(xù)兩年公示各地稅務(wù)局存在的違規(guī)財政返還現(xiàn)象的舉動來看，與繳納稅款直接掛鉤的財政返還被認(rèn)定為違反上位法，不具有合法性的風(fēng)險日益提升。財政返還政策是一大部分靈活用工平臺經(jīng)營發(fā)展的重要依托，如果財政返還政策因違規(guī)而被取消，或者政府主張財政返還政策違反上位法或平臺違反行政協(xié)議的約定，拒絕支付財政資金，都會使靈活用工平臺面臨虧損或資金鏈斷裂的風(fēng)險。建議靈活用工平臺在爭取財政返還政策前，審慎考慮政策的合法性問題；獲得財政返還政策的，嚴(yán)格按照政策或協(xié)議要求，規(guī)范資金的用途；同時，保持與政府的有效溝通，對政策未來變動的風(fēng)險提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備；如果因財政返還政策或協(xié)議與政府發(fā)生爭議，應(yīng)以政府會議紀(jì)要、政策文件、行政協(xié)議、納稅記錄、返還記錄、業(yè)務(wù)記錄為證據(jù)，通過與政府溝通或行政、司法程序積極維權(quán)。5、慎重判斷就業(yè)人員薪酬性質(zhì)，依法履行扣繳義務(wù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。據(jù)此，如果平臺作為就業(yè)人員取得收入的扣繳義務(wù)人而沒有依法履行扣繳義務(wù)，將面臨罰款處罰風(fēng)險。靈活用工人員從平臺獲取的收入主要包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，對于經(jīng)營所得，則由靈活用工人員自行申報納稅。因此，平臺正確履行扣繳義務(wù)的關(guān)鍵是要對靈活用工人員的收入性質(zhì)做出正確判斷。靈活用工人員收入性質(zhì)的判斷當(dāng)前缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局及天津、江西等地稅務(wù)局的答復(fù)，“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺?！睋?jù)此，靈活用工平臺應(yīng)按照這一原則判斷自身是否具有扣繳義務(wù)，不能判斷的，應(yīng)及時詢問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，避免發(fā)生未依法扣繳個人而被處罰的情況。6、關(guān)注個稅監(jiān)管政策風(fēng)向，審慎提供個稅服務(wù)個人所得稅的監(jiān)管是當(dāng)前稅務(wù)部門的重點工作之一。在2022年大量明星藝人、網(wǎng)紅主播等高收入、高凈值人士偷逃稅案件發(fā)生后，自然人通過注冊個體戶、個人獨資企業(yè)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營形式開展經(jīng)營的行為，面臨的被認(rèn)定轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷逃稅的風(fēng)險急劇升高。自然人工資薪金、勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得的稅負(fù)差異，實際上并不明顯，拉開稅負(fù)差異的關(guān)鍵是經(jīng)營所得與核定征收政策疊加，使得稅負(fù)極大的降低。由此，各地逐步開始收緊核定征收政策，并嚴(yán)查自然人注冊個體戶、個獨利用核定征收政策偷逃稅的問題。7、企業(yè)所得稅合法稅前扣除障礙由于靈活用工人員大多是自然人或者個體工商戶，數(shù)量和規(guī)模龐大，靈活用工平臺或單位在獲取發(fā)票方面存在一定的困難，僅憑銀行流水入賬，能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。國家稅務(wù)總局在《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》中明確，自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策，自然人按次納稅的增值稅起征點為500元每次。根據(jù)上述規(guī)定，我們可以將靈活用工人員可以分為以下三類，一類是未辦理臨時稅務(wù)登記的自然人，一類是辦理了臨時稅務(wù)登記的自然人，一類是注冊登記的個體工商戶。由于實務(wù)中靈活用工個人大多數(shù)從事增值稅應(yīng)稅項目取得收入，因此筆者認(rèn)為，針對辦理臨時稅務(wù)登記的自然人和注冊登記的個體工商戶，靈活用工平臺需要取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證；針對未辦理臨時稅務(wù)登記的自然人，收入金額若不超過500元每次，可以僅以銀行流水入賬；收入金額若超過500元每次，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，作為企業(yè)所得稅前合法扣除的涉稅憑證。8、相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策適用問題●2021年4月1日至2022年12月31日：月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！斦慷悇?wù)總局公告2021年第11號●2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅?！斦慷悇?wù)總局公告2022年第15號●2023年1月1日至2023年12月31日，月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！斦慷悇?wù)總局公告2023年第1號●2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！斦慷悇?wù)總局公告2023年第1號國家稅務(wù)總局關(guān)于按次納稅和按期納稅的答復(fù)中明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，靈活就業(yè)人員若辦理了稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記選擇按期納稅，可以充分享受增值稅小規(guī)模納稅人的免稅政策；若未辦理上述登記，則需要按次納稅，高于增值稅起征點500元每次就需要繳納增值稅，此時，企業(yè)僅以銀行流水做賬存在稅前扣除風(fēng)險，個人可前往稅務(wù)局申請代開發(fā)票作為企業(yè)稅前扣除的合法憑證。完善稅務(wù)監(jiān)管的建議：對于靈活用工平臺存在的涉稅風(fēng)險，有老師認(rèn)建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可從以下幾個方面進(jìn)行應(yīng)對。一是加強(qiáng)稅務(wù)管理與大數(shù)據(jù)建設(shè)，減少信息不對稱的現(xiàn)象。稅源管理始終是稅務(wù)管理的核心。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以納稅人申報的方式獲取納稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈等高效、便捷工具，將稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的納稅信息與從第三方獲取的信息互相對照，實時監(jiān)控靈活用工平臺的稅收風(fēng)險，實時監(jiān)測異常情況。二是加強(qiáng)發(fā)票管理，關(guān)注潛在風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項稅額的依據(jù)，而且發(fā)票是企業(yè)會計記賬、核算企業(yè)利潤的重要信息，也是靈活用工平臺與別的主體進(jìn)行商業(yè)活動時所必需的。加強(qiáng)發(fā)票管理可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)有效了解靈活用工平臺的相關(guān)財務(wù)信息，有效識別相關(guān)的稅收風(fēng)險。同時，針對虛開發(fā)票問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對可疑的虛開發(fā)票主動方與接收方進(jìn)行必要的發(fā)票管理與大數(shù)據(jù)核查。三是加強(qiáng)征收管理，減少“搭便車”行為。對于取得經(jīng)營所得的納稅人，委托代征可以高效幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅源管理的難度，減少由于未及時申報或其他問題導(dǎo)致的漏洞，但是也會產(chǎn)生相關(guān)問題，例如，與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了委托代征協(xié)議的靈活用工平臺涉及錯誤代征等。因此，需要嚴(yán)格控制委托代征的符合條件，盡可能將委托代征作為一種輔助工具，減少對這種方式的依賴；同時