高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)過關(guān)檢測試卷A卷附答案

高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)過關(guān)檢測試卷A卷附答案

大題（共10題）一、根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會計(jì)處理時，有如下三種觀點(diǎn)：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入其他綜合收益?！敬鸢浮?.第一種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.第二種觀點(diǎn)正確。3.第三種觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。二、（2011年真題）甲集團(tuán)公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是農(nóng)藥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司；二是天然氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2015年5月1日，甲集團(tuán)公司以現(xiàn)金和銀行存款從A上市公司原股東處購入A上市公司65%的有表決權(quán)股份。A上市公司是一家從事天然氣生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。要求：指出甲集團(tuán)公司2015年購入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。【答案】三、某汽車生產(chǎn)商的內(nèi)部審計(jì)部門正在就旗下生產(chǎn)的渣土運(yùn)輸車進(jìn)行尾氣排放測試。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)，公司針對渣土運(yùn)輸車對外公布的尾氣排放信息與內(nèi)部記錄的實(shí)際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實(shí)際上要高于對外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法規(guī)。雖然已向相關(guān)部門主管報(bào)告，但該部門主管只承認(rèn)錯誤并未采取改進(jìn)措施。要求：（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可分為哪些風(fēng)險(xiǎn)。（2）簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露出來的可能風(fēng)險(xiǎn)。【答案】（1）按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）該事件所暴露出來的可能風(fēng)險(xiǎn)：①戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與市場風(fēng)險(xiǎn)。虛報(bào)/錯報(bào)事件對公司的公眾形象帶來負(fù)面的影響，這有可能影響其渣土運(yùn)輸車的銷售，對公司業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響；②運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。對外錯報(bào)或虛報(bào)可能表明管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的輕率態(tài)度，從而影響公司的運(yùn)營；③法律風(fēng)險(xiǎn)。違反環(huán)保法規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)受到法律的制裁。四、H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2019年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計(jì)劃專門開會進(jìn)行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理在會上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。董事長：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃的條件。建議將總股本的2.5%作為首次股權(quán)激勵授權(quán)授予數(shù)量?？偨?jīng)理：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限人事部經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵方式；股票期權(quán)的行權(quán)價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定：（1）股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前1個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價，（2）股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：股權(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理?！敬鸢浮慷麻L的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：對于國有控股上市公司，其首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴(kuò)張期，適合采用股票期權(quán)激勵方式[或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)]。②股權(quán)激勵對象原則上僅限于上市公司董事、高級管理人員以及對上市公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵計(jì)劃。③H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)網(wǎng)金融公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵對象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；（2）股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益[或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金]，所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。五、A股份有限公司（以下簡稱A公司或公司）系汽車零部件制造商，于2010年在上海證券交易所主板首次發(fā)行股票實(shí)現(xiàn)上市。收購B公司后，A公司委派董事會李巖擔(dān)任B公司總經(jīng)理。隨著規(guī)模的逐步擴(kuò)大，B公司管理層愈加意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，決定建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。據(jù)此，李巖召開了管理層專題會議，并在會議上發(fā)表以下觀點(diǎn)：1.要從五個方面設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，即：目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識別，風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通與報(bào)告。2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略之一的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移會在一定程度上降低企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移在兩個或多個風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到最佳效果。3.根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，在董事會下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。4.在公司治理層面明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。5.風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級報(bào)告，重大事件直接報(bào)送總經(jīng)理。6.風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告，無需納入企業(yè)績效管理。經(jīng)過討論，專題會意見分歧較大，B公司管理層決定聘請咨詢公司專門指導(dǎo)B公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷李巖發(fā)表的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由?！敬鸢浮苛?、甲公司是一家國有控股A股上市公司，主要從事新能源高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，乙上市公司為其子公司，2018年年末，為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司管理層擬對集團(tuán)甲公司及乙上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，甲公司召開專門會議，研究實(shí)施與股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)的問題，下面是與會人員部分發(fā)言：A經(jīng)理：由于我們公司是國有控股境內(nèi)上市公司，所以集團(tuán)應(yīng)嚴(yán)格把控股權(quán)授予的具體數(shù)量，在股權(quán)激勵計(jì)劃有效期內(nèi)，授予股權(quán)激勵的高管人員個人激勵預(yù)期收益水平應(yīng)控制在薪酬總水平的20%。B董事：我們公司不存在不得實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃的情形。比如：最近一個會計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均由注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；上市后最近24個月沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認(rèn)真實(shí)施，就能夠取得預(yù)期效果。C人事部總監(jiān)：我們公司雖然是國有控股上市公司，應(yīng)該講體制，但在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我們需要調(diào)動所有員工的積極性，所以我建議本次實(shí)施的股權(quán)激勵對象為所有在我公司領(lǐng)取薪酬的員工，包括公司高管（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、高級技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干。D財(cái)務(wù)總監(jiān)：我們公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行會計(jì)處理：在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入應(yīng)付職工薪酬?，F(xiàn)在初步擬定的乙上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃方案是甲公司為乙上市公司管理層提供總價值為500萬元的激勵組合，其中全部以甲公司自身股票結(jié)算，乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，在會計(jì)核算時，建議乙公司以現(xiàn)金結(jié)算的股份支出處理。假定不考慮其他因素。<1>?、逐項(xiàng)判斷甲公司會議中的發(fā)言內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請逐項(xiàng)說明理由?！敬鸢浮?.不存在不當(dāng)之處。（0.5分）2.存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定，上市后最近36個月內(nèi)出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤分配的情形等，不得實(shí)行股權(quán)激勵。（2分）3.存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：根據(jù)規(guī)定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵的對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工，但不應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。（3分）4.存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：①在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)的數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積。（2分）②接受服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（1分）七、甲公司是以服裝品牌設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市集團(tuán)企業(yè)，近年來，公司在繼續(xù)鞏固男裝、女裝核心品牌市場地位的同時，持續(xù)加大對一系列新興、自創(chuàng)品牌的調(diào)整、培育力度。實(shí)現(xiàn)多品牌協(xié)同發(fā)展，2018年度，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司是一家以線下門店銷售為主的企業(yè)，截止2018年，A公司的購物中心門店已有上千家，甲公司為擴(kuò)展線下銷售市場，2018年3月31日，甲公司與A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以3000萬元的價格收購A公司股份的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3200萬元，賬面價值為3100萬元。6月30日，甲公司支付了收購價款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，賬面價值為3400萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同。（2）甲公司2018年年初正式上線全渠道項(xiàng)目，線上線下打通，實(shí)現(xiàn)庫存共享，加快了庫存的周轉(zhuǎn)。對于電商渠道也加大了投入，投入更多的新品在網(wǎng)上銷售，公司的微商城也已正式上線，正因?yàn)楣镜目焖侔l(fā)展，加大了物流的壓力，會出現(xiàn)發(fā)貨延遲的現(xiàn)象。B公司是一家以物流運(yùn)輸為主業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，甲公司之前持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。2018年1月1日，為緩解公司物流運(yùn)輸壓力，甲公司從乙公司（非關(guān)聯(lián)方）處購買了B公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2018年1月1日，甲公司原持有對B公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元（長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，B公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素）；當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為4500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3000萬元。（3）我國大部分服裝生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)周期長，試制成本高，造成新產(chǎn)品創(chuàng)新能力弱，新品開發(fā)周期長，不容易發(fā)掘出適銷對路的產(chǎn)品，進(jìn)而造成庫存積壓，影響了企業(yè)盈利。自2017年以來，甲公司受整個服裝行業(yè)的影響，呈現(xiàn)出銷量增速放緩的趨勢，C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品服裝銷售公司，擁有較好的銷售網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響，2018年上半年經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2017年11月30日以1200萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。2018年8月31日，甲公司又以400萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，C公司自2017年11月30日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（購買日），并分別簡要說明理由。<2>?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。<3>?、根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。<4>?、根據(jù)資料（2），說明甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)時支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理；并計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響。<5>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計(jì)算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。<6>?、根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計(jì)處理方法。【答案】1.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司的控制權(quán)。（1分）2.（1）初始投資成本為3000萬元。（1分）（2）商譽(yù)金額＝合并成本3000－份額3500×80%＝200（萬元）（2分）3.甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價值＝1200＋3000＝4200（萬元）。4.（1）甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)時支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（2）該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響＝1500－1200-100＝200（萬元）。5.甲公司購入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權(quán)股份，屬于購買少數(shù)股東股權(quán)，不構(gòu)成企業(yè)合并。（1分）甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額為：1200＋400＝1600萬元。（2分）在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為：1200—1500×70%＝150（萬元）。八、甲公司為一家大型上市公司，2016年至2018年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）2016年1月1日，甲公司支付1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。2016年1月1日至2017年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了550萬元，其中按購買日公允價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤500萬元，現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬元。（2）2018年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金640萬元存入銀行，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。2018年1月8日，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價值為960萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司自2016年至2018年間未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，指出2018年甲公司是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用的核算方法，分別簡要說明理由。2.根據(jù)上述資料，計(jì)算在甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對乙公司的剩余股權(quán)的賬面價值，并計(jì)算該交易對甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響。3.根據(jù)上述資料，計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響?！敬鸢浮?.（1）2018年甲公司不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制。（2）甲公司對乙公司的剩余投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司有重大影響。2.（1）處置投資后剩余股權(quán)按照持股比例計(jì)算享有乙公司自購買日至處置日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬元（500×60%），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；自購買日至處置日期初之間現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益30萬元（50×60%），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加其他綜合收益。因此，甲公司對乙公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=1000×（1-40%）+300+30=930（萬元）。（2）長期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240（萬元），因此，對甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額為240萬元。3.在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對乙公司的剩余60%股權(quán)按照公允價值960萬元進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價640萬元與剩余股權(quán)公允價值960萬元之和1600萬元，減去按原持股比例（100%）計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額1450萬元[（900+550）×100%）]與商譽(yù)100萬元（1000-900）之間的差額50萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬元，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益。因此，對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=50+50=100（萬元）。九、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進(jìn)入并做大做強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)。2014年初，A公司在進(jìn)行并購目標(biāo)選擇后，將目標(biāo)鎖定為一家專營銀行業(yè)務(wù)的B公司(非上市公司)。經(jīng)并購各參與方反復(fù)磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權(quán)，成為其全資子公司。B公司股權(quán)賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經(jīng)協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計(jì)8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計(jì)2億股，占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調(diào)查、審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)顧問等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)0.5億元。根據(jù)A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運(yùn)營效率，降低運(yùn)營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計(jì)，但所產(chǎn)生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求：判斷此次并購決策是否合理。【答案】從財(cái)務(wù)角度分析，并購凈收益1.5億元為正數(shù)，且還存在難以定量的戰(zhàn)略性間接協(xié)同價值，因此，此次并購可行一十、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計(jì)部門對平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計(jì)委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計(jì)委員會主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會上，董事長一再強(qiáng)調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險(xiǎn)，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進(jìn)一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項(xiàng)目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報(bào)告，從經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理